一、什么是長期股權投資
長期(qi)(qi)(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(Long-term investment on stocks)是指通(tong)過投(tou)(tou)(tou)資(zi)取(qu)得被(bei)(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)單(dan)位(wei)(wei)的股份。企(qi)業對其他單(dan)位(wei)(wei)的股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi),通(tong)常視為(wei)(wei)長期(qi)(qi)(qi)持有,以(yi)及通(tong)過股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)達到控(kong)制被(bei)(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)單(dan)位(wei)(wei),或(huo)對被(bei)(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)單(dan)位(wei)(wei)施加重大(da)影響,或(huo)為(wei)(wei)了與(yu)被(bei)(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)單(dan)位(wei)(wei)建(jian)立密切關系,以(yi)分(fen)散經營風險。股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)通(tong)常具(ju)有投(tou)(tou)(tou)資(zi)大(da)、投(tou)(tou)(tou)資(zi)期(qi)(qi)(qi)限長、風險大(da)以(yi)及能為(wei)(wei)企(qi)業帶來(lai)較大(da)的利(li)益(yi)等特點。
二、長期股權投資的范圍
1、企(qi)業持有的(de)能夠對(dui)被投(tou)資(zi)單位實施控制的(de)權益性(xing)投(tou)資(zi),即對(dui)子(zi)公(gong)司(si)投(tou)資(zi)。
2、企(qi)業(ye)持(chi)有的(de)能(neng)夠與其他(ta)合營方一同對被投資單位實(shi)施(shi)共同控制的(de)權益(yi)性投資,即對合營企(qi)業(ye)投資。
3、企業持有(you)的(de)能夠(gou)對被投資單位施加重大影響(xiang)的(de)權益(yi)性投資,即對聯營企業投資。
4、企(qi)業(ye)對被投(tou)資單(dan)位不(bu)具(ju)有控(kong)(kong)制、共(gong)同(tong)控(kong)(kong)制或重大(da)影響(xiang),且在(zai)活躍市(shi)場中沒有報(bao)價、公(gong)允(yun)價值不(bu)能可靠(kao)計量(liang)的(de)權益性投(tou)資。除上述情況以外,企(qi)業(ye)持(chi)有的(de)其他權益性投(tou)資,應當按照《企(qi)業(ye)會(hui)計準則第(di)22號——金融工具(ju)確認和計量(liang)》的(de)規定(ding)處理。
三、長期股權投資的核算方法
長期(qi)股權投資的核(he)算方法(fa)(fa)有兩種(zhong):一是(shi)成(cheng)本法(fa)(fa);二是(shi)權益(yi)法(fa)(fa)。
1、成本法核算的范圍
①企(qi)業(ye)能夠對被投資的(de)單位實施控制(zhi)的(de)長期(qi)股(gu)權投資。即企(qi)業(ye)對子公司的(de)長期(qi)股(gu)權投資。
②企(qi)業對被投資(zi)單位不具有控制(zhi)、共同控制(zhi)或重大影響,且在活躍市場(chang)中沒有報價(jia)、公允價(jia)值不能可靠計(ji)量的長期股權投資(zi)。
2、權益法核算的范圍
①企(qi)業(ye)(ye)對被投(tou)資(zi)單位具有共同控制的(de)長期股權投(tou)資(zi)。即(ji)企(qi)業(ye)(ye)對其合(he)營企(qi)業(ye)(ye)的(de)長期股權投(tou)資(zi)。
②企(qi)業(ye)對(dui)被投(tou)資(zi)單(dan)位(wei)具(ju)有重大影(ying)響(xiang)(占股(gu)權的(de)20%-50%)的(de)長期股(gu)權投(tou)資(zi)。即企(qi)業(ye)對(dui)其聯營企(qi)業(ye)的(de)長期股(gu)權投(tou)資(zi)。
采用成(cheng)本(ben)法(fa)時(shi),除追加(jia)或(huo)收(shou)(shou)回投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)外,長期(qi)(qi)股(gu)權投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)賬面價值一般(ban)應保(bao)持不(bu)變(bian)。投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單(dan)(dan)位取得長期(qi)(qi)股(gu)權投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)后當被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單(dan)(dan)位實現(xian)凈(jing)利(li)(li)(li)(li)潤(run)時(shi)不(bu)作(zuo)賬務處理。被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單(dan)(dan)位宣告(gao)分派(pai)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)(li)潤(run)或(huo)現(xian)金(jin)股(gu)利(li)(li)(li)(li),確認為當期(qi)(qi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)益(yi),不(bu)管(guan)凈(jing)利(li)(li)(li)(li)潤(run)是在(zai)被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單(dan)(dan)位接受(shou)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)前還是接受(shou)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)后實現(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)。投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業確認投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)益(yi),僅限于所獲(huo)得的(de)(de)(de)(de)(de)被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單(dan)(dan)位在(zai)接受(shou)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)后產(chan)生的(de)(de)(de)(de)(de)累計(ji)凈(jing)利(li)(li)(li)(li)潤(run)的(de)(de)(de)(de)(de)分配額(e),所獲(huo)得的(de)(de)(de)(de)(de)被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單(dan)(dan)位宣告(gao)分派(pai)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)(li)潤(run)或(huo)現(xian)金(jin)股(gu)利(li)(li)(li)(li)超過上述數(shu)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)部分,作(zuo)為初始投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)成(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)回,沖減投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)賬面價值。
采用權益法時,投資單位取得投資時應(ying)該將(jiang)成本(ben)(取(qu)得長(chang)期(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)成本(ben))與所享份額(e)(按(an)持(chi)股(gu)比例享有(you)(you)被(bei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)單位所有(you)(you)者權(quan)益公允價值(zhi)(zhi)的(de)(de)份額(e))進行比較,如果(guo)前者大于后(hou)(hou)者,不調整(zheng)(zheng)長(chang)期(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)初始(shi)賬(zhang)面(mian)(mian)價值(zhi)(zhi)(即以(yi)取(qu)得的(de)(de)成本(ben)作(zuo)為(wei)初始(shi)賬(zhang)面(mian)(mian)價值(zhi)(zhi)),如果(guo)前者小(xiao)于后(hou)(hou)者,則要調整(zheng)(zheng)長(chang)期(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)初始(shi)賬(zhang)面(mian)(mian)價值(zhi)(zhi)(即以(yi)所享份額(e)的(de)(de)公允價值(zhi)(zhi)作(zuo)為(wei)它的(de)(de)初始(shi)價值(zhi)(zhi),將(jiang)二者的(de)(de)差額(e)計入(ru)營業(ye)(ye)外收入(ru))投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)應(ying)在取(qu)得股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)后(hou)(hou),按(an)應(ying)享有(you)(you)或(huo)應(ying)分(fen)擔(dan)的(de)(de)被(bei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)單位當年實現的(de)(de)凈利(li)潤(run)(run)或(huo)發(fa)生的(de)(de)凈虧損(sun)的(de)(de)份額(e)(法規或(huo)公司章程規定不屬于投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)凈利(li)潤(run)(run)除外),調整(zheng)(zheng)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)賬(zhang)面(mian)(mian)價值(zhi)(zhi),并確認為(wei)當期(qi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)損(sun)益。投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)按(an)被(bei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)單位宣告分(fen)派的(de)(de)利(li)潤(run)(run)或(huo)現金股(gu)利(li)計算應(ying)分(fen)得的(de)(de)部分(fen),相(xiang)應(ying)減(jian)少投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)賬(zhang)面(mian)(mian)價值(zhi)(zhi)。