【中小企(qi)業(ye)稅(shui)務籌劃】企(qi)業(ye)稅(shui)務籌劃原則 中小企(qi)業(ye)稅(shui)務籌劃的方法(fa)

稅收籌劃的原則

廣(guang)州(zhou)一家(jia)房地產(chan)公司想(xiang)轉移利潤到國(guo)外，說弄個“海外業務(wu)接(jie)待(dai)費(fei)2000萬(wan)元”，這種行為(wei)實際上就不是(shi)在(zai)做稅務(wu)籌(chou)劃(hua)，而是(shi)偷(tou)稅行為(wei)了。

1．不是什么稅(shui)(shui)(shui)都(dou)可(ke)(ke)以避的(de)，如果純粹為了避稅(shui)(shui)(shui)，那么就要付(fu)出(chu)(chu)成(cheng)本(ben)。實際上，任何稅(shui)(shui)(shui)收設計都(dou)是考慮到了成(cheng)熟的(de)商業環節中的(de)大部(bu)分因素，如果硬要避稅(shui)(shui)(shui)，企(qi)業為此付(fu)出(chu)(chu)的(de)隱性成(cheng)本(ben)可(ke)(ke)能反而比避稅(shui)(shui)(shui)的(de)收益高(gao)。

該圖片由注冊用戶"天行健"提供，版權聲明反饋

例如，一個房地產企業，如果將(jiang)(jiang)一些設(she)計(ji)工(gong)作交給海(hai)外(wai)自己的(de)關聯公司來做，將(jiang)(jiang)設(she)計(ji)費用定得(de)很高，就(jiu)可以(yi)轉(zhuan)移利潤。但是(shi)，如果海(hai)外(wai)公司的(de)設(she)計(ji)水平不行(xing)，或(huo)者不了解(jie)中(zhong)國的(de)情況(kuang)，按設(she)計(ji)造出(chu)來的(de)房(fang)子可能會造成滯銷，那么(me)這(zhe)么(me)做就(jiu)是(shi)得(de)不償失了。

2．國家在發(fa)現稅(shui)收的(de)漏(lou)洞時，有權作(zuo)出調整。例(li)如，日化(hua)企業設立銷售公(gong)司，實現轉移(yi)定價的(de)方法，在許(xu)多行業其(qi)實都(dou)非(fei)常普遍。但(dan)是，從(cong)稅(shui)法上，國家有權認(ren)為生產方賣給銷售公(gong)司的(de)價格不(bu)合理，而對此作(zuo)出調整，企業還是得把稅(shui)補上。

3．企(qi)業在(zai)(zai)業務成型后，再來考慮避稅(shui)是相當麻煩的，而且也最容易演變成違反稅(shui)法(fa)的行為，因(yin)此，企(qi)業進行稅(shui)收籌劃，最好是在(zai)(zai)企(qi)業成立之前(qian)做好相應的設(she)計(ji)。

4．目前企業的(de)(de)許多財務人(ren)員還無法(fa)勝任稅收籌劃的(de)(de)工(gong)作，實際上(shang)，連許多稅務部門(men)的(de)(de)工(gong)作人(ren)員對一(yi)些稅務問題(ti)都弄(nong)不清楚，因此(ci)最(zui)好請專(zhuan)業公司來做(zuo)，這樣違反法(fa)律的(de)(de)風險也會大(da)大(da)減(jian)少。

稅收籌劃的著眼點

第一(yi)(yi)個(ge)著眼(yan)點，就(jiu)在于(yu)(yu)企(qi)(qi)業的(de)(de)性質。這(zhe)里面的(de)(de)技巧實際(ji)上也在被廣泛地運用(yong)。不外乎是(shi)外資企(qi)(qi)業與內資企(qi)(qi)業的(de)(de)身份選擇(ze)，這(zhe)一(yi)(yi)點大家(jia)都知道(dao)。還有就(jiu)是(shi)有限(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)公(gong)司與無(wu)限(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)公(gong)司的(de)(de)選擇(ze)，因為國家(jia)對(dui)(dui)于(yu)(yu)有限(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)公(gong)司是(shi)雙(shuang)重征稅，即在征收個(ge)人所得稅之后(hou)，個(ge)人的(de)(de)資本所得又要再(zai)征一(yi)(yi)道(dao)稅，而無(wu)限(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)公(gong)司則是(shi)不重復(fu)征稅。對(dui)(dui)于(yu)(yu)一(yi)(yi)些小(xiao)規模企(qi)(qi)業而言，如果已經確(que)定經營風險較(jiao)小(xiao)，也可以選擇(ze)稅負較(jiao)輕(qing)的(de)(de)無(wu)限(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)公(gong)司形(xing)式。

第二個著眼(yan)點，對中(zhong)小(xiao)企(qi)業特別需(xu)要(yao)提醒，就是自(zi)己(ji)作為(wei)一(yi)個一(yi)般納(na)稅(shui)人的身(shen)份還是小(xiao)規模納(na)稅(shui)人的身(shen)份，因為(wei)兩者的稅(shui)率是不一(yi)樣(yang)的，在不同的行(xing)業，兩者的實(shi)際(ji)稅(shui)負誰(shui)高(gao)誰(shui)低也說(shuo)不準。企(qi)業可以根據自(zi)己(ji)從(cong)事的行(xing)業的實(shi)際(ji)情況及自(zi)己(ji)的實(shi)際(ji)經營情況來決定。

第(di)三個著眼點是(shi)從稅(shui)率(lv)上考慮。稅(shui)率(lv)實際上有(you)很大(da)的差別(bie)，例如在不(bu)同的地(di)方(fang)設立企(qi)業(ye)，可(ke)能會享受不(bu)同性(xing)質的稅(shui)收優(you)惠(hui)，在大(da)城市不(bu)可(ke)能得到(dao)的優(you)惠(hui)，在二級城市可(ke)能得到(dao)。另(ling)外，全球不(bu)同國家之間的稅(shui)率(lv)是(shi)不(bu)一樣的，也可(ke)以采(cai)取轉(zhuan)移定位(wei)的方(fang)法來選擇應用最低的稅(shui)率(lv)。

第四個(ge)著眼點(dian)就是怎樣(yang)使稅基最(zui)小。這(zhe)(zhe)里面是最(zui)容易出(chu)問題的(de)地(di)方，一些(xie)人在這(zhe)(zhe)里與偷稅的(de)會計處理方法混同(tong)(tong)到一塊(kuai)去了。這(zhe)(zhe)一塊(kuai)非常復雜，但是關鍵(jian)的(de)不是去更改賬目，而(er)是盡量(liang)地(di)利用各種現有(you)元(yuan)素(su)的(de)組合。例如，在自己投資(zi)與債(zhai)務的(de)選擇(ze)上，同(tong)(tong)一項投資(zi)的(de)不同(tong)(tong)組合，會得出(chu)不同(tong)(tong)的(de)稅收效果，這(zhe)(zhe)一點(dian)一定要深(shen)入地(di)去分析。

納稅籌劃的主要內容

（一）避稅籌劃

是指(zhi)納稅(shui)(shui)人采用非違(wei)(wei)法手段(duan)（即表面上符合稅(shui)(shui)法條(tiao)文但實質上違(wei)(wei)背立法精神(shen)的(de)手段(duan)），利用稅(shui)(shui)法中的(de)漏洞、空(kong)白獲取稅(shui)(shui)收利益的(de)籌劃(hua)。納稅(shui)(shui)籌劃(hua)既不違(wei)(wei)法也(ye)不合法，與納稅(shui)(shui)人不尊重法律的(de)偷(tou)逃稅(shui)(shui)有著本質區別。國家(jia)只能采取反避稅(shui)(shui)措(cuo)施加以(yi)控制（即不斷(duan)地完(wan)善(shan)稅(shui)(shui)法，填補空(kong)白，堵(du)塞漏洞）。

（二）節稅籌劃

是指納稅(shui)人在(zai)不違背(bei)立法(fa)(fa)精神的(de)(de)前提(ti)下(xia)，充(chong)分利用稅(shui)法(fa)(fa)中固有的(de)(de)起(qi)征點、減免稅(shui)等一系列的(de)(de)優惠政策，通過對(dui)籌資、投資和(he)經營(ying)等活動的(de)(de)巧妙安排，達到少繳稅(shui)甚(shen)至不繳稅(shui)目的(de)(de)的(de)(de)行為。

（三）轉嫁籌劃

是(shi)指納稅(shui)人為了達(da)到減輕稅(shui)負的目的，通過價(jia)格調整將稅(shui)負轉嫁給他人承(cheng)擔的經(jing)濟行為。

（四(si)）實現涉稅零風險

是(shi)指納(na)稅人(ren)賬目(mu)清(qing)楚，納(na)稅申報正確，稅款繳納(na)及時(shi)、足額，不會(hui)出現任何(he)關于(yu)稅收方(fang)面的(de)處罰(fa)，即在稅收方(fang)面沒有任何(he)風險(xian)，或(huo)風險(xian)極小可以忽(hu)略不計的(de)一種(zhong)狀(zhuang)(zhuang)態。這(zhe)種(zhong)狀(zhuang)(zhuang)態的(de)實現，雖然(ran)不能(neng)使納(na)稅人(ren)直接(jie)獲取稅收上的(de)好處，但卻能(neng)間接(jie)地(di)獲取一定的(de)經(jing)濟(ji)利益，而且(qie)這(zhe)種(zhong)狀(zhuang)(zhuang)態的(de)實現，更有利于(yu)企業的(de)長遠發展與規模擴大(da)。

稅收概念識別

偷(tou)稅(shui)(shui)：指納稅(shui)(shui)人(ren)采(cai)取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿(bu)、記賬憑證，在賬簿(bu)上(shang)多列(lie)支出或者(zhe)(zhe)(zhe)不(bu)(bu)列(lie)、少列(lie)收(shou)入，或者(zhe)(zhe)(zhe)進行虛假(jia)納稅(shui)(shui)申(shen)報的(de)(de)手段，不(bu)(bu)繳(jiao)或者(zhe)(zhe)(zhe)少繳(jiao)應納稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)行為(wei)。納稅(shui)(shui)人(ren)不(bu)(bu)申(shen)報、申(shen)報不(bu)(bu)實，或者(zhe)(zhe)(zhe)超過定額一定幅度未(wei)申(shen)報調整定額的(de)(de)，一經查出按(an)偷(tou)稅(shui)(shui)處理。按(an)稅(shui)(shui)法規定或由稅(shui)(shui)務機(ji)關委托，代(dai)表國家(jia)稅(shui)(shui)務機(ji)關向(xiang)納稅(shui)(shui)人(ren)征收(shou)、代(dai)扣(kou)、代(dai)繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)單位或個人(ren)，負有(you)征收(shou)、扣(kou)繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)責任(ren)，在法律上(shang)被視為(wei)準納稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務人(ren)。因此，扣(kou)繳(jiao)義(yi)(yi)務人(ren)、委托代(dai)征人(ren)采(cai)取上(shang)述手段，不(bu)(bu)繳(jiao)或者(zhe)(zhe)(zhe)少繳(jiao)已扣(kou)、已收(shou)稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)，也屬于偷(tou)稅(shui)(shui)行為(wei)。

逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)：指納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)欠繳(jiao)(jiao)(jiao)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，采(cai)(cai)(cai)取轉(zhuan)移(yi)(yi)或者隱匿(ni)(ni)(ni)財(cai)產(chan)的手(shou)段，致使稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)無(wu)法追繳(jiao)(jiao)(jiao)欠繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的行(xing)(xing)為(wei)。這種(zhong)(zhong)行(xing)(xing)為(wei)有以下特征(zheng)：納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)必(bi)須有欠繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的事實，即在稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)核定的期限內沒有按時(shi)繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)。同(tong)時(shi)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)有轉(zhuan)移(yi)(yi)、隱匿(ni)(ni)(ni)財(cai)產(chan)的行(xing)(xing)為(wei)，并且(qie)這一行(xing)(xing)為(wei)產(chan)生(sheng)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)無(wu)法追繳(jiao)(jiao)(jiao)欠稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的后(hou)果。這種(zhong)(zhong)行(xing)(xing)為(wei)與偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)不同(tong)。偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)是納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)采(cai)(cai)(cai)取隱匿(ni)(ni)(ni)事實、偽造賬目(mu)，隱瞞應該繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的數額；逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)承認應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，但采(cai)(cai)(cai)取轉(zhuan)移(yi)(yi)、隱匿(ni)(ni)(ni)財(cai)產(chan)的手(shou)段，隱瞞繳(jiao)(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的能力。

抗稅：指(zhi)以(yi)暴(bao)力、威脅方法(fa)拒不(bu)繳(jiao)納稅款的行(xing)(xing)為。這里(li)所說的暴(bao)力，指(zhi)對(dui)稅務人(ren)(ren)員實施身(shen)體強(qiang)制，包(bao)括捆綁、毆打(da)、傷害(hai)等手段，使其(qi)不(bu)能或不(bu)敢要求(qiu)行(xing)(xing)為人(ren)(ren)納稅的情況；這里(li)所說的威脅，指(zhi)以(yi)暴(bao)力相威脅，對(dui)被害(hai)人(ren)(ren)實行(xing)(xing)精(jing)神強(qiang)制，使其(qi)產生恐懼(ju)，不(bu)敢向行(xing)(xing)為人(ren)(ren)收繳(jiao)稅款的情況。

騙稅：指(zhi)以假(jia)報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款(kuan)的行為(wei)。

避(bi)稅(shui)：避(bi)稅(shui)是指納(na)稅(shui)人在熟知(zhi)相關稅(shui)境的稅(shui)收法規的基礎上，在不直接(jie)觸犯稅(shui)法的前提下，通過對籌資活(huo)動(dong)(dong)、投資活(huo)動(dong)(dong)、經營活(huo)動(dong)(dong)等巧妙(miao)安排，達到規避(bi)或減輕稅(shui)負的行為(wei)。

納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)：亦稱稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)，是(shi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人依據所涉及到的(de)現行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法（不(bu)限一國一地），在遵守稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法，尊重稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)前(qian)提下，運用納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)權利，根據稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法中的(de)“允許(xu)”與(yu)“不(bu)允許(xu)”、“應(ying)(ying)該”與(yu)“不(bu)應(ying)(ying)該”以及“非(fei)不(bu)允許(xu)”與(yu)“非(fei)不(bu)應(ying)(ying)該”的(de)項目、內容(rong)等，進行旨在減(jian)輕稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負（少繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、不(bu)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或緩(huan)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）的(de)謀劃(hua)和對(dui)策。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)包(bao)括節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

節稅(shui)(shui)(shui)(shui)和避稅(shui)(shui)(shui)(shui)與(yu)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、抗(kang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、騙稅(shui)(shui)(shui)(shui)的區別：節稅(shui)(shui)(shui)(shui)和避稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)在(zai)正確(que)履行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務的前提下進行的，它符合稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)或不違反稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)；而偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、抗(kang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、騙稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)對稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的公然挑釁(xin)，是(shi)一種違法(fa)(fa)甚至犯罪的行為，應(ying)該受到法(fa)(fa)律的制裁。

稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃是在(zai)法律許可(ke)的范圍內合理降低納稅(shui)(shui)人稅(shui)(shui)負的經濟行為。企業(ye)稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃作為一項(xiang)“雙向選擇”，不僅要(yao)(yao)求(qiu)(qiu)企業(ye)依法繳(jiao)納稅(shui)(shui)款(kuan)以及履行稅(shui)(shui)收義(yi)(yi)務(wu)，而且要(yao)(yao)求(qiu)(qiu)稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)嚴格“依法治(zhi)稅(shui)(shui)”。企業(ye)稅(shui)(shui)收籌(chou)劃在(zai)減輕稅(shui)(shui)收負擔(dan)、獲取資金時間價值、實現涉(she)稅(shui)(shui)零風險、追求(qiu)(qiu)經濟效益(yi)最大化和維護自身合法權益(yi)等方面具有重(zhong)要(yao)(yao)意義(yi)(yi)。在(zai)企業(ye)實際生產經營過程中，可(ke)采(cai)用以下方法開展企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃。

企業稅務籌劃的6種方法

一、利用稅收優惠政策開展稅務籌劃，選擇投資地區與行業

開展稅務(wu)籌劃的(de)(de)一個重要(yao)(yao)條件就是投(tou)資于(yu)不同的(de)(de)地區和不同的(de)(de)行業以(yi)享受不同的(de)(de)稅收優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)。目(mu)前，企(qi)業所(suo)得稅稅收優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)形(xing)成了以(yi)產業優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)為(wei)主、區域優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)為(wei)輔、兼顧(gu)社會進步(bu)的(de)(de)新(xin)的(de)(de)稅收優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)格局。區域稅收優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)只保(bao)留了西部(bu)大開發稅收優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)，其它區域優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)已取消。產業稅收優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)主要(yao)(yao)體現在(zai)：促進技術(shu)創新(xin)和科技進步(bu)，鼓勵基礎(chu)設(she)施(shi)建(jian)設(she)，鼓勵農業發展及環境保(bao)護與節能等方面。因此，企(qi)業利用稅收優(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)開展稅務(wu)籌劃主要(yao)(yao)體現在(zai)以(yi)下幾個方面：

1.低稅率(lv)及減計收入優(you)惠(hui)政(zheng)策。低稅率(lv)及減計收入優(you)惠(hui)政(zheng)策主要(yao)包括：對符合條件的小(xiao)型(xing)微利企(qi)業(ye)實行20%的優惠稅率(lv)；資源綜(zong)合利用企業的收入總額減計10%。稅(shui)法對小(xiao)型微(wei)利(li)企(qi)業在(zai)應納稅(shui)所得額、從業人數和資產總額等方面進(jin)行(xing)了界定。

2.產(chan)業(ye)投資(zi)(zi)的(de)稅(shui)收(shou)優惠(hui)。產(chan)業(ye)投資(zi)(zi)的(de)稅(shui)收(shou)優惠(hui)主要包括：對國家需要重(zhong)點扶(fu)持的(de)高新(xin)技術企業(ye)減(jian)按(an)15%稅(shui)率征(zheng)收所(suo)得稅(shui)；對(dui)(dui)農林牧漁(yu)業給予免(mian)稅(shui)；對(dui)(dui)國家重點扶持(chi)基(ji)礎(chu)設(she)施投資享(xiang)受(shou)三免(mian)三減半稅(shui)收優惠；對(dui)(dui)環保、節(jie)能節(jie)水、安全生產等專用設(she)備投資額的10%從企業當年(nian)應納(na)稅額中抵免。

3.就業(ye)安(an)置(zhi)的優惠政(zheng)策(ce)。就業(ye)安(an)置(zhi)的優惠政(zheng)策(ce)主要包括：企業(ye)安(an)置(zhi)殘疾人員所支付的工資(zi)加計100%扣除，安(an)置特(te)定人(ren)員(yuan)(如下崗(gang)、待(dai)業、專(zhuan)業人員等)就業(ye)支付的(de)工(gong)資(zi)也(ye)給予一(yi)定(ding)的(de)加(jia)計扣除。企業(ye)只要錄(lu)用(yong)下(xia)崗(gang)員(yuan)(yuan)工(gong)、殘疾人士等都(dou)可(ke)享受加(jia)計扣除的(de)稅收優惠。企業(ye)可(ke)以結合自身經(jing)營特點(dian)，分析哪些(xie)崗(gang)位適合安置(zhi)國家鼓勵就業(ye)的(de)人員(yuan)(yuan)，籌(chou)劃錄(lu)用(yong)上述人員(yuan)(yuan)與錄(lu)用(yong)一(yi)般人員(yuan)(yuan)在工(gong)薪(xin)成本、培訓成本、勞動生產率等方面的(de)差異，在不影響企業(ye)效率的(de)基礎上盡可(ke)能錄(lu)用(yong)可(ke)以享受優惠的(de)特定(ding)人員(yuan)(yuan)。

二、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃

在有(you)些情(qing)況下，企(qi)業(ye)可以通過合(he)理利(li)用(yong)(yong)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)組織(zhi)形(xing)式，對企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)情(qing)況進行籌(chou)劃。例如，企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)合(he)并后，遵循國際慣例將企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)以法(fa)人作為(wei)界定納(na)(na)稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)標(biao)準(zhun)(zhun)，原內資企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)獨立核(he)算的(de)(de)(de)標(biao)準(zhun)(zhun)不(bu)再適(shi)用(yong)(yong)，同時規定不(bu)具(ju)有(you)法(fa)人資格的(de)(de)(de)分(fen)支機構(gou)(gou)應匯總到總機構(gou)(gou)統一納(na)(na)稅(shui)(shui)。不(bu)同的(de)(de)(de)組織(zhi)形(xing)式分(fen)別使(shi)用(yong)(yong)獨立納(na)(na)稅(shui)(shui)和匯總納(na)(na)稅(shui)(shui)，會對總機構(gou)(gou)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收負擔(dan)產生影響。企(qi)業(ye)可以利(li)用(yong)(yong)新的(de)(de)(de)規定，通過選(xuan)擇(ze)分(fen)支機構(gou)(gou)的(de)(de)(de)組織(zhi)形(xing)式進行有(you)效的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃。

企業從組(zu)織(zhi)形式(shi)上(shang)有(you)(you)子公(gong)司(si)(si)和分(fen)公(gong)司(si)(si)兩(liang)種(zhong)選擇(ze)。其(qi)中(zhong)，子公(gong)司(si)(si)是具有(you)(you)獨立(li)法(fa)(fa)人(ren)資格，能夠承擔(dan)民事法(fa)(fa)律(lv)責(ze)(ze)任與義務的(de)實(shi)體；而分(fen)公(gong)司(si)(si)是不具有(you)(you)獨立(li)法(fa)(fa)人(ren)資格，需(xu)要由總公(gong)司(si)(si)承擔(dan)法(fa)(fa)律(lv)責(ze)(ze)任與義務的(de)實(shi)體。企業采取何種(zhong)組(zu)織(zhi)形式(shi)需(xu)要考慮的(de)因素主要包括：分(fen)支機(ji)構(gou)盈(ying)虧、分(fen)支機(ji)構(gou)是否享受(shou)優惠稅率等。

第一種(zhong)情(qing)(qing)況(kuang)：預(yu)計適(shi)用(yong)(yong)(yong)優(you)(you)惠稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的分(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構盈(ying)利(li)，選擇子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)形式，單獨納稅(shui)(shui)(shui)。第二(er)種(zhong)情(qing)(qing)況(kuang)：預(yu)計適(shi)用(yong)(yong)(yong)非優(you)(you)惠稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的分(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構盈(ying)利(li)，選擇分(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)形式，匯總(zong)(zong)(zong)到(dao)總(zong)(zong)(zong)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)納稅(shui)(shui)(shui)，以(yi)(yi)彌補總(zong)(zong)(zong)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)或其(qi)(qi)他分(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)的虧(kui)損；即使(shi)下屬公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)均盈(ying)利(li)，此時匯總(zong)(zong)(zong)納稅(shui)(shui)(shui)雖無節稅(shui)(shui)(shui)效應，但(dan)可降低(di)(di)企業的辦稅(shui)(shui)(shui)成(cheng)本，提高(gao)管理(li)效率(lv)。第三(san)種(zhong)情(qing)(qing)況(kuang)：預(yu)計適(shi)用(yong)(yong)(yong)非優(you)(you)惠稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的分(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構虧(kui)損，選擇分(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)形式，匯總(zong)(zong)(zong)納稅(shui)(shui)(shui)可以(yi)(yi)用(yong)(yong)(yong)其(qi)(qi)他分(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)或總(zong)(zong)(zong)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)利(li)潤(run)彌補虧(kui)損。第四種(zhong)情(qing)(qing)況(kuang)：預(yu)計適(shi)用(yong)(yong)(yong)優(you)(you)惠稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的分(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構虧(kui)損，這種(zhong)情(qing)(qing)況(kuang)下就要考慮分(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構扭虧(kui)的能力，若短期內可以(yi)(yi)扭虧(kui)宜采(cai)用(yong)(yong)(yong)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)形式，否(fou)則宜采(cai)用(yong)(yong)(yong)分(fen)(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)形式，這與企業經(jing)營策(ce)劃有緊密關聯。不(bu)過總(zong)(zong)(zong)體來說，如果下屬公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)所在地(di)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)較低(di)(di)，則宜設立(li)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)，享(xiang)受(shou)當(dang)地(di)的低(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)。

如果在(zai)境(jing)外設立(li)(li)(li)分支機構，子(zi)公(gong)(gong)司(si)是獨立(li)(li)(li)的(de)(de)法人(ren)實體(ti)，在(zai)設立(li)(li)(li)所(suo)在(zai)國(guo)(guo)被視為(wei)居(ju)民納(na)稅(shui)人(ren)，通常要承擔與(yu)(yu)該國(guo)(guo)其(qi)他居(ju)民公(gong)(gong)司(si)一(yi)樣(yang)的(de)(de)全面納(na)稅(shui)義務。但(dan)子(zi)公(gong)(gong)司(si)在(zai)所(suo)在(zai)國(guo)(guo)比分公(gong)(gong)司(si)享(xiang)受(shou)更多的(de)(de)稅(shui)務優惠(hui)(hui)，一(yi)般可以享(xiang)有(you)東道國(guo)(guo)給(gei)予其(qi)居(ju)民公(gong)(gong)司(si)同等(deng)的(de)(de)稅(shui)務優惠(hui)(hui)待遇(yu)。如果東道國(guo)(guo)適用稅(shui)率低(di)于(yu)居(ju)住國(guo)(guo)時，子(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)積累利(li)潤還(huan)可以得到遞延納(na)稅(shui)的(de)(de)好處。而分公(gong)(gong)司(si)不是獨立(li)(li)(li)的(de)(de)法人(ren)實體(ti)，在(zai)設立(li)(li)(li)所(suo)在(zai)國(guo)(guo)被視為(wei)非居(ju)民納(na)稅(shui)人(ren)，所(suo)發(fa)(fa)生的(de)(de)利(li)潤與(yu)(yu)總(zong)公(gong)(gong)司(si)合并納(na)稅(shui)。但(dan)我國(guo)(guo)企業所(suo)得稅(shui)法不允許境(jing)內(nei)外機構的(de)(de)盈虧相(xiang)互(hu)彌(mi)補，因此，在(zai)經營期間若(ruo)發(fa)(fa)生分公(gong)(gong)司(si)經營虧損，分公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)虧損也無法沖減總(zong)公(gong)(gong)司(si)利(li)潤。

三、利用折舊方法開展稅務籌劃

折(zhe)舊(jiu)是為了彌補固(gu)定資產的(de)(de)損耗(hao)而轉移到(dao)(dao)成本(ben)或(huo)期間費用中(zhong)計提(ti)的(de)(de)那一(yi)部分價值，折(zhe)舊(jiu)的(de)(de)計提(ti)直接關系到(dao)(dao)企業當期成本(ben)、費用的(de)(de)大小(xiao)，利潤的(de)(de)高低(di)和(he)應納所(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)多(duo)少(shao)。折(zhe)舊(jiu)具有(you)抵稅(shui)作用，采用不(bu)同(tong)的(de)(de)折(zhe)舊(jiu)方(fang)法，所(suo)需繳納的(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)款(kuan)也不(bu)相同(tong)。因此，企業可以利用折(zhe)舊(jiu)方(fang)法開展稅(shui)收籌(chou)劃。

縮短折舊年限有利(li)(li)于加速成本(ben)收回，可以把后(hou)期(qi)成本(ben)費用前移(yi)，從而使前期(qi)會計利(li)(li)潤(run)發生后(hou)移(yi)。在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)率穩定的(de)前提下，所得稅(shui)(shui)的(de)遞(di)延(yan)繳納(na)相當于取(qu)得了(le)一(yi)(yi)筆(bi)無息(xi)貸款。另外，當企(qi)業享受“三免三減(jian)(jian)半”的(de)優惠政策時，延(yan)長折舊期(qi)限把后(hou)期(qi)利(li)(li)潤(run)盡量(liang)安排在(zai)(zai)(zai)優惠期(qi)內，也可進行稅(shui)(shui)收籌劃，減(jian)(jian)輕(qing)企(qi)業稅(shui)(shui)負。最常用的(de)折舊方法(fa)(fa)有直線法(fa)(fa)、工作量(liang)法(fa)(fa)、年數總和法(fa)(fa)和雙倍余額(e)遞(di)減(jian)(jian)法(fa)(fa)等。運用不同的(de)折舊方法(fa)(fa)計算出來(lai)的(de)折舊額(e)在(zai)(zai)(zai)量(liang)上不一(yi)(yi)致，分攤各期(qi)的(de)成本(ben)也存在(zai)(zai)(zai)差異(yi)，影(ying)響各期(qi)營業成本(ben)和利(li)(li)潤(run)。這一(yi)(yi)差異(yi)為稅(shui)(shui)收籌劃提供了(le)可能(neng)。

四、利用存貨計價方法開展稅務籌劃

存(cun)貨(huo)(huo)是確(que)定構(gou)成主營業務成本(ben)核算(suan)的(de)重要內(nei)容(rong)，對于產品成本(ben)、企業利潤及所(suo)得稅都(dou)有較(jiao)大的(de)影響(xiang)。企業所(suo)得稅法允許企業采(cai)用先(xian)進(jin)先(xian)出法、加權(quan)平均法或者(zhe)個別計價法確(que)定發出存(cun)貨(huo)(huo)的(de)實(shi)際成本(ben)，但不允許采(cai)用后進(jin)先(xian)出法。

選擇(ze)不(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)存(cun)貨(huo)發(fa)出計(ji)價(jia)方法(fa)，會(hui)導致不(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)銷貨(huo)成本和期(qi)末存(cun)貨(huo)成本，產生不(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)企(qi)(qi)業(ye)利(li)潤(run)，進而影響各(ge)期(qi)所得稅(shui)(shui)額。企(qi)(qi)業(ye)應(ying)根據(ju)自身(shen)所處的(de)不(bu)(bu)同(tong)(tong)納(na)(na)稅(shui)(shui)期(qi)以(yi)及盈虧的(de)不(bu)(bu)同(tong)(tong)情(qing)況選擇(ze)不(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)存(cun)貨(huo)計(ji)價(jia)方法(fa)，使得成本費(fei)用(yong)的(de)抵稅(shui)(shui)效(xiao)應(ying)得到最充(chong)分的(de)發(fa)揮。如，先(xian)(xian)進先(xian)(xian)出法(fa)適用(yong)于市場價(jia)格普遍處于下降趨勢，可使期(qi)末存(cun)貨(huo)價(jia)值較低，增(zeng)加當(dang)(dang)期(qi)銷貨(huo)成本，減少當(dang)(dang)期(qi)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所得額，延緩納(na)(na)稅(shui)(shui)時間。在(zai)企(qi)(qi)業(ye)普遍感到流動資金緊張時，延緩納(na)(na)稅(shui)(shui)無疑是從國家獲取一筆(bi)無息貸款，有利(li)于企(qi)(qi)業(ye)資金周轉。在(zai)通貨(huo)膨(peng)脹情(qing)況下，先(xian)(xian)進先(xian)(xian)出法(fa)會(hui)虛增(zeng)利(li)潤(run)，增(zeng)加企(qi)(qi)業(ye)的(de)稅(shui)(shui)收負擔，不(bu)(bu)宜采(cai)用(yong)。

五、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃

企業在銷(xiao)(xiao)售(shou)方(fang)式(shi)(shi)上的(de)選(xuan)擇不(bu)同(tong)對企業資金的(de)流入和企業收益的(de)實現(xian)有著(zhu)不(bu)同(tong)的(de)影響，不(bu)同(tong)的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)方(fang)式(shi)(shi)在稅法上確認(ren)收入的(de)時(shi)(shi)間也是不(bu)同(tong)的(de)。通過(guo)銷(xiao)(xiao)售(shou)方(fang)式(shi)(shi)的(de)選(xuan)擇，控(kong)制(zhi)收入確認(ren)的(de)時(shi)(shi)間，合(he)理(li)歸屬(shu)所得(de)年度，可(ke)在經營活動中獲得(de)延緩納稅的(de)稅收效益。

企(qi)業(ye)(ye)所得稅法規定(ding)的(de)銷(xiao)售(shou)方式及收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)實(shi)現時間(jian)(jian)的(de)確(que)(que)認(ren)包括以下幾種情況：一是(shi)(shi)直(zhi)接收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)銷(xiao)售(shou)方式，以收(shou)(shou)(shou)(shou)到貨(huo)(huo)款(kuan)(kuan)或者(zhe)取得索款(kuan)(kuan)憑證，并將提貨(huo)(huo)單交(jiao)給買(mai)方的(de)當(dang)天(tian)為收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)確(que)(que)認(ren)時間(jian)(jian)。二是(shi)(shi)托(tuo)收(shou)(shou)(shou)(shou)承付(fu)或者(zhe)委(wei)托(tuo)銀行收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)方式，以發出(chu)貨(huo)(huo)物(wu)并辦好托(tuo)收(shou)(shou)(shou)(shou)手續的(de)當(dang)天(tian)為確(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)時間(jian)(jian)。三是(shi)(shi)賒銷(xiao)或者(zhe)分(fen)期收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)銷(xiao)售(shou)方式，以合(he)同(tong)約定(ding)的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)日(ri)期為企(qi)業(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)確(que)(que)認(ren)日(ri)期。四是(shi)(shi)預付(fu)貨(huo)(huo)款(kuan)(kuan)銷(xiao)售(shou)或者(zhe)分(fen)期預收(shou)(shou)(shou)(shou)貨(huo)(huo)款(kuan)(kuan)銷(xiao)售(shou)方式，以是(shi)(shi)否交(jiao)付(fu)貨(huo)(huo)物(wu)為確(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)時間(jian)(jian)。五是(shi)(shi)長期勞務或工程(cheng)合(he)同(tong)，按照納(na)稅年(nian)度內完工進度或者(zhe)完成的(de)工作量確(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)實(shi)現。

可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入；否則收入未實現。因此，銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對(dui)收入(ru)確認條件的(de)控制即(ji)可(ke)以控制收入(ru)確認的(de)時間。

六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃

費用列(lie)支是應納稅(shui)所得(de)額的遞(di)減(jian)因素(su)。在(zai)稅(shui)法(fa)允許的范圍內(nei)，應盡可(ke)能(neng)地列(lie)支當期費用，減(jian)少應繳納的所得(de)稅(shui)，合法(fa)遞(di)延納稅(shui)時間(jian)來獲(huo)得(de)稅(shui)收利益。

企(qi)業(ye)所得稅法允(yun)許(xu)稅前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)費(fei)(fei)用劃分(fen)為三類：一(yi)是(shi)允(yun)許(xu)據實(shi)全額扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)(mu)，包括(kuo)合理的(de)(de)(de)工資薪金(jin)(jin)支(zhi)出，企(qi)業(ye)依照法律(lv)、行政法規(gui)有關規(gui)定提取(qu)的(de)(de)(de)用于(yu)環(huan)境(jing)保(bao)護(hu)、生態恢(hui)復等(deng)方面的(de)(de)(de)專項(xiang)資金(jin)(jin)，向金(jin)(jin)融機(ji)構借款的(de)(de)(de)利息支(zhi)出等(deng)。二是(shi)有比(bi)例限制部分(fen)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)(mu)，包括(kuo)公益性捐贈支(zhi)出、業(ye)務招待費(fei)(fei)、廣告業(ye)務宣傳(chuan)費(fei)(fei)、工會經費(fei)(fei)等(deng)三項(xiang)基金(jin)(jin)等(deng)，企(qi)業(ye)要控制這些支(zhi)出的(de)(de)(de)規(gui)模和比(bi)例，使其保(bao)持在可扣(kou)(kou)除(chu)(chu)范圍之內，否則，將(jiang)增加企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)稅收負擔。三是(shi)允(yun)許(xu)加計扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)(mu)，包括(kuo)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)研究開發費(fei)(fei)用和企(qi)業(ye)安置殘疾(ji)人員(yuan)所支(zhi)付的(de)(de)(de)工資等(deng)。企(qi)業(ye)可以考慮適當增加該類支(zhi)出的(de)(de)(de)金(jin)(jin)額，以充(chong)分(fen)發揮其抵稅的(de)(de)(de)作用，減輕企(qi)業(ye)稅收負擔。

允許據實全(quan)部(bu)扣(kou)除的費用(yong)可以(yi)全(quan)部(bu)得到補償，可使(shi)企(qi)業合理減少利(li)潤，企(qi)業應(ying)將這些費用(yong)列足用(yong)夠。對于稅(shui)法有(you)比例限額的費用(yong)應(ying)盡量(liang)不要超過限額，限額以(yi)內的部(bu)分充(chong)分列支；超額的部(bu)分，稅(shui)法不允許在(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)除，要并入利(li)潤納稅(shui)。因(yin)此(ci)，要注意各(ge)項費用(yong)的節(jie)稅(shui)點的控制(zhi)。