【中(zhong)小企業(ye)稅務籌(chou)(chou)劃(hua)】企業(ye)稅務籌(chou)(chou)劃(hua)原(yuan)則 中(zhong)小企業(ye)稅務籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)方法(fa)

稅收籌劃的原則

廣州(zhou)一家房地產公司(si)想轉移(yi)利(li)潤到國外(wai)，說弄個(ge)“海(hai)外(wai)業務(wu)接(jie)待費2000萬元”，這種(zhong)行(xing)為實際上就不是在做稅務(wu)籌劃，而是偷稅行(xing)為了(le)。

1．不是(shi)什么(me)稅(shui)都(dou)可以避的，如果(guo)純粹為了(le)避稅(shui)，那么(me)就要(yao)付出成(cheng)(cheng)本(ben)。實際上，任何稅(shui)收設計都(dou)是(shi)考慮到了(le)成(cheng)(cheng)熟的商業環(huan)節中的大部分因素(su)，如果(guo)硬要(yao)避稅(shui)，企業為此付出的隱性成(cheng)(cheng)本(ben)可能(neng)反(fan)而比避稅(shui)的收益高(gao)。

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例如，一個房地產企業，如(ru)果將一些設計(ji)(ji)(ji)工作交給海(hai)外(wai)自己的關聯公司來(lai)做，將設計(ji)(ji)(ji)費用(yong)定(ding)得很高，就(jiu)可(ke)以轉(zhuan)移利(li)潤。但是，如(ru)果海(hai)外(wai)公司的設計(ji)(ji)(ji)水平不(bu)行，或者(zhe)不(bu)了解中國的情況，按設計(ji)(ji)(ji)造出來(lai)的房(fang)子可(ke)能會造成滯銷，那么這么做就(jiu)是得不(bu)償失了。

2．國家在發現稅收的漏洞時，有權(quan)作(zuo)出調整。例如，日化(hua)企(qi)(qi)業(ye)設立(li)銷(xiao)售(shou)公司，實現轉(zhuan)移定價(jia)的方(fang)法(fa)，在許(xu)多(duo)行(xing)業(ye)其實都非常(chang)普遍。但是，從稅法(fa)上，國家有權(quan)認為(wei)生產方(fang)賣(mai)給(gei)銷(xiao)售(shou)公司的價(jia)格不合(he)理(li)，而對此作(zuo)出調整，企(qi)(qi)業(ye)還是得把稅補(bu)上。

3．企(qi)業在(zai)業務(wu)成(cheng)型后，再來考慮(lv)避稅是(shi)相(xiang)當麻(ma)煩的，而且也最容易演變成(cheng)違反稅法的行為，因此，企(qi)業進行稅收籌劃，最好是(shi)在(zai)企(qi)業成(cheng)立(li)之前做好相(xiang)應的設計。

4．目前企業(ye)的許多財務人(ren)員還無法勝任(ren)稅(shui)收(shou)籌劃的工作(zuo)，實際上，連許多稅(shui)務部門的工作(zuo)人(ren)員對一些稅(shui)務問題(ti)都弄不(bu)清(qing)楚，因此最好請專業(ye)公司來做(zuo)，這(zhe)樣違反法律的風險也會大大減(jian)少。

稅收籌劃的著眼點

第一(yi)個著眼點，就在于(yu)企(qi)(qi)(qi)業的(de)性質。這(zhe)里(li)面的(de)技巧實際上也在被廣泛地運(yun)用(yong)。不外乎是(shi)(shi)外資(zi)企(qi)(qi)(qi)業與內資(zi)企(qi)(qi)(qi)業的(de)身份選擇，這(zhe)一(yi)點大家都(dou)知道(dao)。還(huan)有(you)就是(shi)(shi)有(you)限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)與無限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)的(de)選擇，因(yin)為國家對于(yu)有(you)限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)是(shi)(shi)雙重征稅(shui)，即在征收個人(ren)(ren)所得稅(shui)之(zhi)后(hou)，個人(ren)(ren)的(de)資(zi)本所得又要再(zai)征一(yi)道(dao)稅(shui)，而無限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)則是(shi)(shi)不重復(fu)征稅(shui)。對于(yu)一(yi)些小規(gui)模企(qi)(qi)(qi)業而言，如(ru)果已經確定(ding)經營風險較小，也可以選擇稅(shui)負較輕的(de)無限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)公(gong)司(si)(si)形式。

第二個著眼點，對中小(xiao)企業(ye)特別需要提醒(xing)，就是自(zi)己(ji)作為(wei)一個一般納稅人的(de)身份(fen)還是小(xiao)規模納稅人的(de)身份(fen)，因(yin)為(wei)兩者的(de)稅率是不一樣的(de)，在不同的(de)行(xing)業(ye)，兩者的(de)實際稅負誰高(gao)誰低也說(shuo)不準(zhun)。企業(ye)可以(yi)根(gen)據(ju)自(zi)己(ji)從事(shi)的(de)行(xing)業(ye)的(de)實際情(qing)況(kuang)(kuang)及自(zi)己(ji)的(de)實際經營(ying)情(qing)況(kuang)(kuang)來決定。

第三個著眼點是從稅(shui)率上(shang)考慮。稅(shui)率實際上(shang)有很大的(de)(de)(de)(de)差(cha)別，例如在(zai)不(bu)同的(de)(de)(de)(de)地方設立企業，可(ke)(ke)能會享(xiang)受不(bu)同性質的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收優惠(hui)(hui)，在(zai)大城(cheng)市不(bu)可(ke)(ke)能得到的(de)(de)(de)(de)優惠(hui)(hui)，在(zai)二(er)級城(cheng)市可(ke)(ke)能得到。另外(wai)，全球不(bu)同國家之間(jian)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)率是不(bu)一樣的(de)(de)(de)(de)，也(ye)可(ke)(ke)以采取(qu)轉移(yi)定(ding)位的(de)(de)(de)(de)方法(fa)來選擇(ze)應用最低的(de)(de)(de)(de)稅(shui)率。

第四個著眼點(dian)就是(shi)(shi)怎樣使稅(shui)基最(zui)小。這里面是(shi)(shi)最(zui)容(rong)易(yi)出問題的地方，一(yi)些人在(zai)這里與(yu)偷稅(shui)的會計(ji)處理(li)方法混同(tong)(tong)到一(yi)塊去了。這一(yi)塊非常復雜(za)，但是(shi)(shi)關鍵的不(bu)(bu)是(shi)(shi)去更改賬目，而是(shi)(shi)盡量地利(li)用(yong)各種現(xian)有(you)元素的組合。例如，在(zai)自己投資(zi)(zi)與(yu)債務(wu)的選擇上，同(tong)(tong)一(yi)項(xiang)投資(zi)(zi)的不(bu)(bu)同(tong)(tong)組合，會得出不(bu)(bu)同(tong)(tong)的稅(shui)收效果，這一(yi)點(dian)一(yi)定要深入(ru)地去分析。

納稅籌劃的主要內容

（一）避稅籌劃

是(shi)指納(na)稅(shui)人采用非違(wei)法手段(duan)（即表面(mian)上(shang)符合稅(shui)法條文但實(shi)質上(shang)違(wei)背立法精(jing)神的(de)手段(duan)），利用稅(shui)法中的(de)漏(lou)洞、空(kong)白獲取稅(shui)收利益的(de)籌劃。納(na)稅(shui)籌劃既(ji)不違(wei)法也不合法，與納(na)稅(shui)人不尊(zun)重法律的(de)偷逃稅(shui)有(you)著本(ben)質區(qu)別(bie)。國家(jia)只(zhi)能采取反避稅(shui)措(cuo)施加以控(kong)制（即不斷地(di)完善稅(shui)法，填補空(kong)白，堵(du)塞漏(lou)洞）。

（二）節稅籌劃

是(shi)指納(na)稅(shui)(shui)人在(zai)不違(wei)背(bei)立法精神的(de)前提下，充分利(li)用稅(shui)(shui)法中固有的(de)起征點、減免稅(shui)(shui)等(deng)一系列的(de)優(you)惠(hui)政策，通過對籌資(zi)(zi)、投資(zi)(zi)和經營(ying)等(deng)活(huo)動(dong)的(de)巧妙安排，達到少繳稅(shui)(shui)甚至不繳稅(shui)(shui)目(mu)的(de)的(de)行為。

（三）轉嫁籌劃

是指納稅(shui)人為(wei)了(le)達到(dao)減輕稅(shui)負(fu)的目(mu)的，通過價格調整將稅(shui)負(fu)轉嫁給他(ta)人承(cheng)擔的經濟行為(wei)。

（四(si)）實(shi)現涉稅零風險

是(shi)指納稅(shui)(shui)人賬目清楚，納稅(shui)(shui)申報正(zheng)確，稅(shui)(shui)款(kuan)繳納及時、足(zu)額(e)，不(bu)會出現(xian)(xian)任(ren)何關于(yu)稅(shui)(shui)收(shou)方面(mian)的(de)(de)處罰，即在稅(shui)(shui)收(shou)方面(mian)沒有任(ren)何風險，或風險極小(xiao)可以忽略不(bu)計的(de)(de)一(yi)種(zhong)(zhong)狀(zhuang)態。這(zhe)種(zhong)(zhong)狀(zhuang)態的(de)(de)實現(xian)(xian)，雖然不(bu)能使納稅(shui)(shui)人直接(jie)獲取稅(shui)(shui)收(shou)上的(de)(de)好(hao)處，但卻(que)能間接(jie)地(di)獲取一(yi)定的(de)(de)經濟(ji)利益(yi)，而且(qie)這(zhe)種(zhong)(zhong)狀(zhuang)態的(de)(de)實現(xian)(xian)，更有利于(yu)企業的(de)(de)長(chang)遠發(fa)展(zhan)與規模擴大。

稅收概念識別

偷稅：指(zhi)納(na)(na)稅人(ren)采取(qu)偽造、變造、隱匿、擅自(zi)銷毀(hui)賬簿(bu)、記賬憑證，在賬簿(bu)上多列支出或者不(bu)列、少列收入，或者進(jin)行虛(xu)假納(na)(na)稅申(shen)報(bao)(bao)的(de)手(shou)段(duan)，不(bu)繳或者少繳應納(na)(na)稅款(kuan)(kuan)的(de)行為(wei)。納(na)(na)稅人(ren)不(bu)申(shen)報(bao)(bao)、申(shen)報(bao)(bao)不(bu)實，或者超過定額一定幅度未申(shen)報(bao)(bao)調整(zheng)定額的(de)，一經查出按偷稅處理(li)。按稅法規定或由稅務(wu)機關委托，代(dai)表(biao)國家稅務(wu)機關向納(na)(na)稅人(ren)征(zheng)收、代(dai)扣、代(dai)繳稅款(kuan)(kuan)的(de)單位或個人(ren)，負有(you)征(zheng)收、扣繳稅款(kuan)(kuan)的(de)責任，在法律(lv)上被視為(wei)準(zhun)納(na)(na)稅義(yi)務(wu)人(ren)。因(yin)此(ci)，扣繳義(yi)務(wu)人(ren)、委托代(dai)征(zheng)人(ren)采取(qu)上述(shu)手(shou)段(duan)，不(bu)繳或者少繳已扣、已收稅款(kuan)(kuan)的(de)，也(ye)屬于偷稅行為(wei)。

逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)：指(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)欠(qian)繳(jiao)(jiao)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，采取(qu)轉移或者隱(yin)(yin)匿(ni)(ni)財(cai)產(chan)的(de)(de)手段(duan)，致使稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關無法(fa)追繳(jiao)(jiao)欠(qian)繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)行(xing)(xing)為。這種(zhong)行(xing)(xing)為有以下(xia)特征(zheng)：納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)必須有欠(qian)繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)事實(shi)，即在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關核(he)定(ding)的(de)(de)期限內沒有按時(shi)繳(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)。同時(shi)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)有轉移、隱(yin)(yin)匿(ni)(ni)財(cai)產(chan)的(de)(de)行(xing)(xing)為，并且(qie)這一行(xing)(xing)為產(chan)生了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關無法(fa)追繳(jiao)(jiao)欠(qian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)后(hou)果(guo)。這種(zhong)行(xing)(xing)為與偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)不同。偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)采取(qu)隱(yin)(yin)匿(ni)(ni)事實(shi)、偽造賬目，隱(yin)(yin)瞞應該繳(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)數額；逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)承(cheng)認(ren)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，但采取(qu)轉移、隱(yin)(yin)匿(ni)(ni)財(cai)產(chan)的(de)(de)手段(duan)，隱(yin)(yin)瞞繳(jiao)(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)能力。

抗(kang)稅(shui)：指以(yi)暴(bao)力、威(wei)(wei)脅方法拒不(bu)繳納(na)(na)稅(shui)款的行為。這(zhe)里所說的暴(bao)力，指對稅(shui)務人(ren)員實(shi)施身體強制(zhi)，包(bao)括(kuo)捆綁、毆(ou)打、傷害(hai)等手段，使(shi)其不(bu)能(neng)或不(bu)敢要求行為人(ren)納(na)(na)稅(shui)的情況；這(zhe)里所說的威(wei)(wei)脅，指以(yi)暴(bao)力相威(wei)(wei)脅，對被害(hai)人(ren)實(shi)行精神強制(zhi)，使(shi)其產生恐(kong)懼，不(bu)敢向行為人(ren)收繳稅(shui)款的情況。

騙(pian)(pian)稅：指以(yi)假報出口或(huo)者其(qi)他欺騙(pian)(pian)手段，騙(pian)(pian)取國家出口退稅款的(de)行為。

避稅：避稅是(shi)指納稅人在熟(shu)知(zhi)相關稅境(jing)的(de)稅收法(fa)規(gui)的(de)基(ji)礎上，在不(bu)直接觸犯稅法(fa)的(de)前提下(xia)，通(tong)過對籌資活動、投資活動、經營活動等巧妙安排，達到規(gui)避或減輕(qing)稅負的(de)行為。

納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃：亦稱(cheng)稅(shui)(shui)(shui)務籌劃，是納(na)稅(shui)(shui)(shui)人依據(ju)所涉及到的現行稅(shui)(shui)(shui)法(fa)（不限一(yi)國一(yi)地），在遵(zun)守稅(shui)(shui)(shui)法(fa)，尊重稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的前提(ti)下，運(yun)用納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的權(quan)利，根據(ju)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)中的“允許”與“不允許”、“應(ying)(ying)該(gai)”與“不應(ying)(ying)該(gai)”以及“非不允許”與“非不應(ying)(ying)該(gai)”的項目、內容等，進行旨在減輕稅(shui)(shui)(shui)負（少繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)、不繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)或緩(huan)納(na)稅(shui)(shui)(shui)）的謀(mou)劃和對策。納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃包(bao)括節稅(shui)(shui)(shui)和避稅(shui)(shui)(shui)。

節稅和避(bi)稅與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的(de)區別(bie)：節稅和避(bi)稅是(shi)(shi)(shi)在正確履行(xing)納稅義務(wu)的(de)前提(ti)下進行(xing)的(de)，它符合稅法(fa)(fa)或(huo)不違反稅法(fa)(fa)；而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅是(shi)(shi)(shi)對(dui)稅法(fa)(fa)的(de)公(gong)然挑釁(xin)，是(shi)(shi)(shi)一種違法(fa)(fa)甚至(zhi)犯罪的(de)行(xing)為，應該(gai)受到(dao)法(fa)(fa)律的(de)制(zhi)裁(cai)。

稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)(hua)是在法(fa)律許可(ke)的范圍(wei)內合理(li)降低納稅(shui)(shui)人稅(shui)(shui)負的經(jing)濟(ji)行(xing)為。企(qi)業稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)(hua)作(zuo)為一(yi)項(xiang)“雙(shuang)向選(xuan)擇”，不僅要(yao)求企(qi)業依法(fa)繳納稅(shui)(shui)款以及履(lv)行(xing)稅(shui)(shui)收義務(wu)，而(er)且(qie)要(yao)求稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關嚴(yan)格(ge)“依法(fa)治稅(shui)(shui)”。企(qi)業稅(shui)(shui)收籌劃(hua)(hua)在減輕稅(shui)(shui)收負擔、獲取資金時間(jian)價(jia)值、實現涉稅(shui)(shui)零風險、追求經(jing)濟(ji)效(xiao)益最大化和維護(hu)自身合法(fa)權益等方面具有重(zhong)要(yao)意義。在企(qi)業實際生產(chan)經(jing)營過程中，可(ke)采用以下方法(fa)開展企(qi)業所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)(hua)。

企業稅務籌劃的6種方法

一、利用稅收優惠政策開展稅務籌劃，選擇投資地區與行業

開(kai)展(zhan)(zhan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃的(de)一(yi)個(ge)重要條件就(jiu)是投(tou)資于不(bu)同(tong)的(de)地區(qu)和不(bu)同(tong)的(de)行業(ye)以享受不(bu)同(tong)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)。目前，企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)形成了以產(chan)業(ye)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)為主(zhu)(zhu)(zhu)、區(qu)域(yu)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)為輔、兼顧(gu)社會(hui)進步(bu)的(de)新的(de)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)(you)(you)惠(hui)格局。區(qu)域(yu)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)(you)(you)惠(hui)只(zhi)保留了西部大開(kai)發稅(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)，其它區(qu)域(yu)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)已取消(xiao)。產(chan)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)主(zhu)(zhu)(zhu)要體現在(zai)：促(cu)進技(ji)術創(chuang)新和科技(ji)進步(bu)，鼓(gu)(gu)勵(li)基礎設(she)(she)施建設(she)(she)，鼓(gu)(gu)勵(li)農業(ye)發展(zhan)(zhan)及環境(jing)保護與節(jie)能等方面(mian)。因此，企業(ye)利用稅(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)開(kai)展(zhan)(zhan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃主(zhu)(zhu)(zhu)要體現在(zai)以下幾個(ge)方面(mian)：

1.低稅率(lv)及減(jian)計收(shou)入(ru)優(you)惠政策(ce)。低稅率(lv)及減(jian)計收(shou)入(ru)優(you)惠政策(ce)主(zhu)要包(bao)括：對符合(he)條件的小型微利企(qi)業實行(xing)20%的優(you)惠稅率(lv)；資(zi)源綜合利用(yong)企業的收入(ru)總額減計10%。稅法(fa)對小(xiao)型微利企業在(zai)應納稅所(suo)得額、從業人數(shu)和資產總額等方面進(jin)行了界定。

2.產(chan)業(ye)投資的稅收優惠。產(chan)業(ye)投資的稅收優惠主(zhu)要包括：對(dui)國家需要重(zhong)點扶持的高新技(ji)術企業(ye)減(jian)按15%稅率征收所得稅；對(dui)農林牧漁(yu)業(ye)給(gei)予免(mian)稅；對(dui)國(guo)家重點扶持基礎設(she)施投資享(xiang)受三免(mian)三減半稅收優惠；對(dui)環保、節(jie)能節(jie)水、安全生產等(deng)專用設(she)備投資額的10%從企業(ye)當年應納稅額中抵免。

3.就業(ye)安置(zhi)(zhi)的優(you)惠(hui)政(zheng)策(ce)。就業(ye)安置(zhi)(zhi)的優(you)惠(hui)政(zheng)策(ce)主要(yao)包括：企業(ye)安置(zhi)(zhi)殘疾人員所支付(fu)的工資加計(ji)100%扣除，安置特(te)定人員(如下崗、待業、專業人員等)就(jiu)(jiu)業支付的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)也給予一定的(de)(de)(de)加計扣除。企(qi)(qi)業只要錄(lu)(lu)用下(xia)崗員(yuan)工(gong)(gong)、殘疾(ji)人士(shi)等都(dou)可享(xiang)受加計扣除的(de)(de)(de)稅收優惠。企(qi)(qi)業可以結合自身經營特(te)點，分析哪些(xie)崗位(wei)適合安置(zhi)國(guo)家鼓勵(li)就(jiu)(jiu)業的(de)(de)(de)人員(yuan)，籌劃(hua)錄(lu)(lu)用上(shang)述人員(yuan)與(yu)錄(lu)(lu)用一般人員(yuan)在工(gong)(gong)薪成本、培訓成本、勞(lao)動生(sheng)產率等方面(mian)的(de)(de)(de)差(cha)異，在不影(ying)響(xiang)企(qi)(qi)業效(xiao)率的(de)(de)(de)基礎上(shang)盡(jin)可能錄(lu)(lu)用可以享(xiang)受優惠的(de)(de)(de)特(te)定人員(yuan)。

二、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃

在有(you)些情況下，企(qi)(qi)業(ye)可以(yi)通過合(he)理利(li)用(yong)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)組(zu)織形(xing)式，對企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)情況進行籌(chou)劃(hua)。例如，企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)合(he)并后，遵循國(guo)際慣(guan)例將企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)以(yi)法(fa)(fa)人作(zuo)為(wei)界定(ding)納(na)稅(shui)(shui)人的(de)(de)標準(zhun)，原內(nei)資企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)獨(du)立核算的(de)(de)標準(zhun)不(bu)再適用(yong)，同(tong)時規(gui)定(ding)不(bu)具(ju)有(you)法(fa)(fa)人資格的(de)(de)分支機構(gou)應匯總到總機構(gou)統一納(na)稅(shui)(shui)。不(bu)同(tong)的(de)(de)組(zu)織形(xing)式分別使(shi)用(yong)獨(du)立納(na)稅(shui)(shui)和匯總納(na)稅(shui)(shui)，會對總機構(gou)的(de)(de)稅(shui)(shui)收負擔(dan)產生影響。企(qi)(qi)業(ye)可以(yi)利(li)用(yong)新的(de)(de)規(gui)定(ding)，通過選(xuan)擇(ze)分支機構(gou)的(de)(de)組(zu)織形(xing)式進行有(you)效的(de)(de)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)。

企業從組織形(xing)式上有子公(gong)司(si)和分(fen)公(gong)司(si)兩(liang)種選擇。其中(zhong)，子公(gong)司(si)是(shi)(shi)具有獨立(li)法(fa)(fa)人(ren)資格，能(neng)夠承擔民事法(fa)(fa)律(lv)責任與義(yi)務的(de)實(shi)體(ti)；而分(fen)公(gong)司(si)是(shi)(shi)不具有獨立(li)法(fa)(fa)人(ren)資格，需(xu)要由總(zong)公(gong)司(si)承擔法(fa)(fa)律(lv)責任與義(yi)務的(de)實(shi)體(ti)。企業采取何種組織形(xing)式需(xu)要考慮的(de)因素主要包括(kuo)：分(fen)支(zhi)機構(gou)盈虧、分(fen)支(zhi)機構(gou)是(shi)(shi)否享受優惠稅率等。

第一種(zhong)(zhong)(zhong)情況：預(yu)(yu)計(ji)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)優惠(hui)稅(shui)(shui)率的(de)分(fen)(fen)支機(ji)(ji)構(gou)(gou)盈利(li)，選擇子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)式，單(dan)獨納(na)稅(shui)(shui)。第二種(zhong)(zhong)(zhong)情況：預(yu)(yu)計(ji)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)非(fei)優惠(hui)稅(shui)(shui)率的(de)分(fen)(fen)支機(ji)(ji)構(gou)(gou)盈利(li)，選擇分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)式，匯總(zong)(zong)(zong)到總(zong)(zong)(zong)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)納(na)稅(shui)(shui)，以(yi)彌補總(zong)(zong)(zong)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)或其他分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)的(de)虧(kui)(kui)損；即使下屬公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)均盈利(li)，此時(shi)匯總(zong)(zong)(zong)納(na)稅(shui)(shui)雖無節稅(shui)(shui)效應，但可降低企業(ye)的(de)辦稅(shui)(shui)成本(ben)，提高管理效率。第三種(zhong)(zhong)(zhong)情況：預(yu)(yu)計(ji)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)非(fei)優惠(hui)稅(shui)(shui)率的(de)分(fen)(fen)支機(ji)(ji)構(gou)(gou)虧(kui)(kui)損，選擇分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)式，匯總(zong)(zong)(zong)納(na)稅(shui)(shui)可以(yi)用(yong)(yong)(yong)(yong)其他分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)或總(zong)(zong)(zong)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)利(li)潤彌補虧(kui)(kui)損。第四種(zhong)(zhong)(zhong)情況：預(yu)(yu)計(ji)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)優惠(hui)稅(shui)(shui)率的(de)分(fen)(fen)支機(ji)(ji)構(gou)(gou)虧(kui)(kui)損，這種(zhong)(zhong)(zhong)情況下就要(yao)考(kao)慮分(fen)(fen)支機(ji)(ji)構(gou)(gou)扭(niu)(niu)虧(kui)(kui)的(de)能力，若短期內(nei)可以(yi)扭(niu)(niu)虧(kui)(kui)宜(yi)采(cai)用(yong)(yong)(yong)(yong)子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)式，否則宜(yi)采(cai)用(yong)(yong)(yong)(yong)分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)形(xing)式，這與企業(ye)經營策劃有緊密(mi)關聯。不過總(zong)(zong)(zong)體來說，如果下屬公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)所在地稅(shui)(shui)率較低，則宜(yi)設立子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)，享(xiang)受(shou)當地的(de)低稅(shui)(shui)率。

如(ru)果(guo)在(zai)境(jing)(jing)外設(she)立分(fen)(fen)支機(ji)構(gou)，子公(gong)(gong)司(si)是(shi)獨立的(de)法(fa)人(ren)實(shi)(shi)體，在(zai)設(she)立所(suo)在(zai)國(guo)(guo)被視為居(ju)民納稅(shui)人(ren)，通常要承擔與該國(guo)(guo)其他居(ju)民公(gong)(gong)司(si)一樣(yang)的(de)全面納稅(shui)義(yi)務(wu)。但子公(gong)(gong)司(si)在(zai)所(suo)在(zai)國(guo)(guo)比分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)享受更多的(de)稅(shui)務(wu)優惠(hui)，一般可以(yi)享有東(dong)道國(guo)(guo)給予其居(ju)民公(gong)(gong)司(si)同(tong)等的(de)稅(shui)務(wu)優惠(hui)待遇。如(ru)果(guo)東(dong)道國(guo)(guo)適用稅(shui)率低(di)于居(ju)住國(guo)(guo)時(shi)，子公(gong)(gong)司(si)的(de)積累利(li)潤還(huan)可以(yi)得到(dao)遞延納稅(shui)的(de)好處。而分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)不(bu)是(shi)獨立的(de)法(fa)人(ren)實(shi)(shi)體，在(zai)設(she)立所(suo)在(zai)國(guo)(guo)被視為非居(ju)民納稅(shui)人(ren)，所(suo)發(fa)生的(de)利(li)潤與總(zong)公(gong)(gong)司(si)合(he)并納稅(shui)。但我國(guo)(guo)企業所(suo)得稅(shui)法(fa)不(bu)允(yun)許境(jing)(jing)內外機(ji)構(gou)的(de)盈虧(kui)相互彌補(bu)，因此，在(zai)經營期間若發(fa)生分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)經營虧(kui)損，分(fen)(fen)公(gong)(gong)司(si)的(de)虧(kui)損也無法(fa)沖減總(zong)公(gong)(gong)司(si)利(li)潤。

三、利用折舊方法開展稅務籌劃

折(zhe)舊是(shi)為了彌補固定資產的(de)損(sun)耗(hao)而轉移(yi)到(dao)(dao)成(cheng)本或期間費用(yong)(yong)中(zhong)計提的(de)那一部分價值，折(zhe)舊的(de)計提直(zhi)接關(guan)系到(dao)(dao)企業(ye)(ye)當期成(cheng)本、費用(yong)(yong)的(de)大小，利潤的(de)高低和應納所得稅(shui)的(de)多少(shao)。折(zhe)舊具有(you)抵稅(shui)作用(yong)(yong)，采用(yong)(yong)不同(tong)的(de)折(zhe)舊方法，所需繳納的(de)所得稅(shui)稅(shui)款(kuan)也(ye)不相同(tong)。因(yin)此，企業(ye)(ye)可(ke)以利用(yong)(yong)折(zhe)舊方法開展稅(shui)收(shou)籌劃(hua)。

縮(suo)短折(zhe)舊年(nian)限(xian)有利于加速(su)成(cheng)本收回，可(ke)以把(ba)后期(qi)成(cheng)本費(fei)用(yong)前移，從(cong)而使前期(qi)會(hui)計(ji)利潤(run)(run)發生后移。在(zai)稅(shui)率穩定的前提下，所得稅(shui)的遞(di)延(yan)繳(jiao)納相當于取得了(le)一(yi)筆無息貸款。另外，當企(qi)業享(xiang)受(shou)“三免三減半”的優惠政策時，延(yan)長折(zhe)舊期(qi)限(xian)把(ba)后期(qi)利潤(run)(run)盡量安排(pai)在(zai)優惠期(qi)內，也可(ke)進行(xing)稅(shui)收籌劃，減輕企(qi)業稅(shui)負。最常用(yong)的折(zhe)舊方(fang)法(fa)有直(zhi)線法(fa)、工作(zuo)量法(fa)、年(nian)數總和法(fa)和雙倍余(yu)額(e)遞(di)減法(fa)等。運用(yong)不同的折(zhe)舊方(fang)法(fa)計(ji)算(suan)出來的折(zhe)舊額(e)在(zai)量上不一(yi)致，分(fen)攤各期(qi)的成(cheng)本也存在(zai)差(cha)異(yi)，影響各期(qi)營業成(cheng)本和利潤(run)(run)。這一(yi)差(cha)異(yi)為(wei)稅(shui)收籌劃提供(gong)了(le)可(ke)能(neng)。

四、利用存貨計價方法開展稅務籌劃

存貨(huo)是確定構成(cheng)主營(ying)業(ye)(ye)務(wu)成(cheng)本(ben)核(he)算的(de)重要內容(rong)，對于(yu)產品(pin)成(cheng)本(ben)、企(qi)業(ye)(ye)利潤及所得(de)稅都有較(jiao)大的(de)影(ying)響(xiang)。企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅法(fa)允許企(qi)業(ye)(ye)采(cai)用先進先出法(fa)、加權(quan)平(ping)均法(fa)或者個別計價(jia)法(fa)確定發出存貨(huo)的(de)實際(ji)成(cheng)本(ben)，但不允許采(cai)用后進先出法(fa)。

選(xuan)擇(ze)不(bu)(bu)(bu)同的(de)(de)存(cun)貨發出(chu)計(ji)價(jia)方法(fa)，會導致不(bu)(bu)(bu)同的(de)(de)銷貨成(cheng)本(ben)和期(qi)(qi)末存(cun)貨成(cheng)本(ben)，產生不(bu)(bu)(bu)同的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)利潤，進而(er)影響各期(qi)(qi)所(suo)得(de)(de)(de)稅額(e)。企(qi)業(ye)(ye)應根據自身所(suo)處的(de)(de)不(bu)(bu)(bu)同納(na)稅期(qi)(qi)以及盈虧的(de)(de)不(bu)(bu)(bu)同情況選(xuan)擇(ze)不(bu)(bu)(bu)同的(de)(de)存(cun)貨計(ji)價(jia)方法(fa)，使(shi)得(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)費用(yong)的(de)(de)抵稅效應得(de)(de)(de)到最充分(fen)的(de)(de)發揮。如，先(xian)進先(xian)出(chu)法(fa)適用(yong)于市場價(jia)格普(pu)遍處于下(xia)降(jiang)趨(qu)勢，可使(shi)期(qi)(qi)末存(cun)貨價(jia)值較低，增加當期(qi)(qi)銷貨成(cheng)本(ben)，減少(shao)當期(qi)(qi)應納(na)稅所(suo)得(de)(de)(de)額(e)，延(yan)緩(huan)納(na)稅時(shi)間。在(zai)企(qi)業(ye)(ye)普(pu)遍感到流動(dong)資金緊張時(shi)，延(yan)緩(huan)納(na)稅無(wu)疑(yi)是從(cong)國家獲取一筆(bi)無(wu)息貸款(kuan)，有(you)利于企(qi)業(ye)(ye)資金周(zhou)轉。在(zai)通貨膨脹情況下(xia)，先(xian)進先(xian)出(chu)法(fa)會虛增利潤，增加企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)稅收負擔，不(bu)(bu)(bu)宜采用(yong)。

五、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃

企(qi)(qi)業(ye)在(zai)銷售方式上(shang)的(de)選擇(ze)(ze)不同(tong)對企(qi)(qi)業(ye)資金的(de)流入(ru)(ru)和(he)企(qi)(qi)業(ye)收(shou)益(yi)的(de)實現有著不同(tong)的(de)影響，不同(tong)的(de)銷售方式在(zai)稅(shui)法上(shang)確認(ren)收(shou)入(ru)(ru)的(de)時間也是不同(tong)的(de)。通(tong)過銷售方式的(de)選擇(ze)(ze)，控制收(shou)入(ru)(ru)確認(ren)的(de)時間，合理歸屬所得(de)年度，可在(zai)經營(ying)活動中獲得(de)延緩納稅(shui)的(de)稅(shui)收(shou)效(xiao)益(yi)。

企(qi)業所得稅法規(gui)定的銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)方式(shi)(shi)及收(shou)入(ru)實現(xian)時(shi)間(jian)的確認(ren)包括(kuo)以下(xia)幾種(zhong)情況(kuang)：一(yi)是(shi)直接收(shou)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)方式(shi)(shi)，以收(shou)到貨(huo)款(kuan)(kuan)或(huo)(huo)(huo)者取得索款(kuan)(kuan)憑(ping)證(zheng)，并將提貨(huo)單交給買方的當天為(wei)收(shou)入(ru)的確認(ren)時(shi)間(jian)。二是(shi)托收(shou)承(cheng)付(fu)或(huo)(huo)(huo)者委托銀行收(shou)款(kuan)(kuan)方式(shi)(shi)，以發出貨(huo)物并辦(ban)好托收(shou)手續的當天為(wei)確認(ren)收(shou)入(ru)時(shi)間(jian)。三(san)是(shi)賒銷(xiao)(xiao)或(huo)(huo)(huo)者分期(qi)收(shou)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)方式(shi)(shi)，以合同約定的收(shou)款(kuan)(kuan)日(ri)期(qi)為(wei)企(qi)業收(shou)入(ru)的確認(ren)日(ri)期(qi)。四是(shi)預付(fu)貨(huo)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)或(huo)(huo)(huo)者分期(qi)預收(shou)貨(huo)款(kuan)(kuan)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)方式(shi)(shi)，以是(shi)否交付(fu)貨(huo)物為(wei)確認(ren)收(shou)入(ru)的時(shi)間(jian)。五是(shi)長(chang)期(qi)勞務或(huo)(huo)(huo)工程(cheng)合同，按照納稅年度(du)內完工進度(du)或(huo)(huo)(huo)者完成的工作量確認(ren)收(shou)入(ru)的實現(xian)。

可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入；否則收入未實現。因此，銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對(dui)收入(ru)確認(ren)條件的控(kong)制即(ji)可以控(kong)制收入(ru)確認(ren)的時(shi)間。

六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃

費(fei)用(yong)列支是(shi)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)遞減(jian)因素。在稅(shui)(shui)法(fa)允許的(de)范圍內，應盡可(ke)能地(di)列支當期費(fei)用(yong)，減(jian)少(shao)應繳(jiao)納的(de)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)，合法(fa)遞延納稅(shui)(shui)時間(jian)來獲得(de)稅(shui)(shui)收利益。

企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法(fa)允(yun)(yun)許稅(shui)(shui)前扣除(chu)的(de)費用(yong)(yong)劃分為三(san)類(lei)：一是允(yun)(yun)許據實全額(e)扣除(chu)的(de)項(xiang)目，包(bao)括(kuo)(kuo)合理(li)的(de)工資(zi)薪金支(zhi)出(chu)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)依照法(fa)律、行政法(fa)規有關規定提取的(de)用(yong)(yong)于環境保(bao)護、生態恢復等(deng)方面的(de)專(zhuan)項(xiang)資(zi)金，向(xiang)金融(rong)機構(gou)借款的(de)利(li)息支(zhi)出(chu)等(deng)。二(er)是有比例(li)限制部(bu)分扣除(chu)的(de)項(xiang)目，包(bao)括(kuo)(kuo)公益性捐贈(zeng)支(zhi)出(chu)、業(ye)(ye)(ye)務(wu)招待(dai)費、廣告業(ye)(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)傳費、工會經費等(deng)三(san)項(xiang)基金等(deng)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)要控制這些支(zhi)出(chu)的(de)規模和(he)比例(li)，使其(qi)保(bao)持在可扣除(chu)范圍(wei)之(zhi)內(nei)，否則，將增加(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)收負(fu)(fu)擔(dan)。三(san)是允(yun)(yun)許加(jia)計扣除(chu)的(de)項(xiang)目，包(bao)括(kuo)(kuo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)研(yan)究(jiu)開發費用(yong)(yong)和(he)企(qi)業(ye)(ye)(ye)安置殘(can)疾人員所(suo)支(zhi)付的(de)工資(zi)等(deng)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)可以考慮適當增加(jia)該類(lei)支(zhi)出(chu)的(de)金額(e)，以充分發揮其(qi)抵稅(shui)(shui)的(de)作用(yong)(yong)，減(jian)輕企(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)收負(fu)(fu)擔(dan)。

允(yun)許據實全部(bu)扣除(chu)的(de)費(fei)用可(ke)以(yi)全部(bu)得到補償，可(ke)使企(qi)業合(he)理減少利(li)潤(run)，企(qi)業應(ying)將這些(xie)費(fei)用列(lie)(lie)足用夠(gou)。對于稅(shui)法有比(bi)例限額(e)的(de)費(fei)用應(ying)盡量不要(yao)超過限額(e)，限額(e)以(yi)內的(de)部(bu)分充分列(lie)(lie)支；超額(e)的(de)部(bu)分，稅(shui)法不允(yun)許在(zai)稅(shui)前(qian)扣除(chu)，要(yao)并入(ru)利(li)潤(run)納(na)稅(shui)。因此，要(yao)注意(yi)各(ge)項費(fei)用的(de)節稅(shui)點的(de)控制。