一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的適(shi)(shi)用。一(yi)切(qie)雙邊稅(shui)收協定(ding)只適(shi)(shi)用于締約國雙方(fang)的居(ju)民，外(wai)(wai)交代表或領(ling)事官(guan)員的外(wai)(wai)交豁免權除外(wai)(wai)。

2、稅種的(de)適應。各類(lei)稅收(shou)協(xie)定一般(ban)將(jiang)所得(de)稅和一般(ban)財產稅列為稅種適應的(de)范圍。

3、領域的適(shi)應(ying)。一般的稅收協定(ding)規定(ding)各締約國各自(zi)的全部領土和水(shui)域。

4、時間的適應。一(yi)般國際稅收(shou)協定(ding)在締約國互換(huan)批準(zhun)文件后立即生效，通(tong)常沒有時間限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)(yi)(yi)般用(yong)語(yu)的定(ding)(ding)義解(jie)釋。一(yi)(yi)(yi)般用(yong)語(yu)的定(ding)(ding)義解(jie)釋主要包括“人”、“締約(yue)(yue)國(guo)”、“締約(yue)(yue)國(guo)另一(yi)(yi)(yi)方(fang)”、“締約(yue)(yue)國(guo)一(yi)(yi)(yi)方(fang)企業”等(deng)。

2、特定(ding)(ding)(ding)用語的定(ding)(ding)(ding)義解釋。特定(ding)(ding)(ding)用語對協定(ding)(ding)(ding)的簽訂和(he)執行具有直接的制約作(zuo)用，必須(xu)對特定(ding)(ding)(ding)用語的內涵(han)和(he)外延做出解釋和(he)限(xian)定(ding)(ding)(ding)。如“居(ju)民(min)”、“常設機構(gou)”等。

3、專項用語的定義(yi)解(jie)釋。國際稅收協定中有一(yi)些只涉及專門條文的用語解(jie)釋，一(yi)般放(fang)在相關(guan)的條款中附(fu)帶(dai)給定義(yi)或(huo)說明。

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（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)各(ge)種所(suo)(suo)得(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)劃分(fen)，是(shi)雙(shuang)邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)(ding)中(zhong)包括(kuo)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)項主(zhu)要(yao)內(nei)容。各(ge)國(guo)(guo)對(dui)(dui)所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)(you)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容，涉及(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)范圍各(ge)不(bu)一(yi)(yi)(yi)樣(yang)，但總的(de)(de)(de)(de)(de)來看，可分(fen)為四(si)大項：一(yi)(yi)(yi)是(shi)對(dui)(dui)營(ying)業所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)締(di)約國(guo)(guo)一(yi)(yi)(yi)方企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)營(ying)業所(suo)(suo)得(de)(de)，雙(shuang)邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)(ding)奉行(xing)居(ju)(ju)住(zhu)國(guo)(guo)獨占征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則；對(dui)(dui)常設機構的(de)(de)(de)(de)(de)營(ying)業利潤，一(yi)(yi)(yi)般(ban)規(gui)定(ding)(ding)適用來源(yuan)地國(guo)(guo)優先征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則。二是(shi)對(dui)(dui)投資所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)(ding)一(yi)(yi)(yi)般(ban)適用來源(yuan)地國(guo)(guo)與居(ju)(ju)住(zhu)國(guo)(guo)分(fen)享收(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則。三是(shi)對(dui)(dui)勞(lao)務所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。區分(fen)不(bu)同(tong)情況，對(dui)(dui)居(ju)(ju)住(zhu)國(guo)(guo)、來源(yuan)地國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)(quan)實施(shi)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)范和(he)限制。四(si)是(shi)對(dui)(dui)財產所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在各(ge)國(guo)(guo)所(suo)(suo)締(di)結的(de)(de)(de)(de)(de)雙(shuang)邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)(ding)中(zhong)，對(dui)(dui)上述各(ge)項所(suo)(suo)得(de)(de)如(ru)何(he)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應有(you)(you)一(yi)(yi)(yi)個明確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)(quan)限劃分(fen)，并對(dui)(dui)有(you)(you)關問題加以規(gui)定(ding)(ding)。如(ru)對(dui)(dui)各(ge)項所(suo)(suo)得(de)(de)由(you)哪方先行(xing)使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)管轄(xia)權(quan)(quan)，先行(xing)使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)管轄(xia)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)方應由(you)什么(me)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)條件限制，征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)應對(dui)(dui)某些收(shou)入采取什么(me)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂(ding)稅收協定(ding)(ding)時(shi)，還應考慮采用什么(me)樣的方(fang)(fang)法(fa)來避免(mian)(mian)對優先(xian)行(xing)使征(zheng)(zheng)(zheng)稅權而已征(zheng)(zheng)(zheng)稅的那部分所得的重復征(zheng)(zheng)(zheng)稅。如(ru)何在免(mian)(mian)稅法(fa)、抵免(mian)(mian)法(fa)和扣除法(fa)中選擇采用方(fang)(fang)法(fa)以(yi)避免(mian)(mian)國(guo)際間重復征(zheng)(zheng)(zheng)稅，如(ru)果締約國(guo)雙方(fang)(fang)確(que)定(ding)(ding)給與對方(fang)(fang)跨(kua)國(guo)納(na)稅人的全部或(huo)部分優惠(hui)以(yi)饒讓(rang)，也必須在協定(ding)(ding)中列出(chu)有(you)關條款加以(yi)明(ming)確(que)。

（五）稅收無差別待遇原則

稅(shui)收(shou)無差(cha)別原則在國際(ji)稅(shui)收(shou)協(xie)定(ding)條款規定(ding)中具體表現為：

1、國(guo)籍(ji)無差別條(tiao)款。即締(di)約(yue)(yue)國(guo)一方國(guo)民(min)(min)在締(di)約(yue)(yue)國(guo)另(ling)一方負(fu)擔(dan)的稅(shui)收或(huo)者有關條(tiao)件(jian)，不應與締(di)約(yue)(yue)國(guo)另(ling)一方國(guo)民(min)(min)在相(xiang)同(tong)情況(kuang)下負(fu)擔(dan)或(huo)可能負(fu)擔(dan)的稅(shui)收或(huo)有關條(tiao)件(jian)不同(tong)或(huo)者比其(qi)更重，禁止締(di)約(yue)(yue)國(guo)基于國(guo)籍(ji)原(yuan)因實行稅(shui)收歧(qi)視。

2、常設機(ji)構(gou)無差別條款(kuan)。即締(di)約(yue)國(guo)(guo)(guo)一方企業設在締(di)約(yue)國(guo)(guo)(guo)另一方的(de)常設機(ji)構(gou)的(de)稅收負(fu)擔，不應高(gao)于締(di)約(yue)國(guo)(guo)(guo)另一方進行(xing)同樣(yang)業務(wu)活動的(de)企業。

3、扣除無差別條(tiao)款。締約(yue)國(guo)(guo)一(yi)方企業支(zhi)付給(gei)締約(yue)國(guo)(guo)另一(yi)方居民(min)的利息、特(te)許權(quan)使用費和(he)其他款項，應與(yu)在同樣(yang)情況(kuang)下支(zhi)付給(gei)本國(guo)(guo)居民(min)一(yi)樣(yang)，準予列為支(zhi)出(chu)。

4、所有權(quan)無(wu)差(cha)(cha)別條(tiao)(tiao)款。即資本(ben)無(wu)差(cha)(cha)別條(tiao)(tiao)款，是指締約(yue)國一(yi)方(fang)企(qi)業的(de)資本(ben)不論(lun)是全部還(huan)是部分、直(zhi)接或間接為締約(yue)國另(ling)一(yi)方(fang)一(yi)個或一(yi)個以上的(de)居(ju)民所擁(yong)有或控制(zhi)，該(gai)企(qi)業稅負或有關條(tiao)(tiao)件，不應與該(gai)締約(yue)國其他同類(lei)企(qi)業不同或比其更重(zhong)要。

（六）稅(shui)務情(qing)報交換(huan)(huan)兩個范(fan)本(ben)都規定(ding)(ding)(ding)，締(di)約(yue)(yue)國雙方主管當(dang)局應(ying)交換(huan)(huan)為實施本(ben)協(xie)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)所(suo)需要的(de)(de)情(qing)報，或締(di)約(yue)(yue)國雙方關(guan)于本(ben)協(xie)定(ding)(ding)(ding)所(suo)涉及(ji)的(de)(de)稅(shui)種的(de)(de)國內法，按(an)此征稅(shui)與本(ben)協(xie)定(ding)(ding)(ding)不相抵觸(chu)的(de)(de)情(qing)報。

（七）相互協商程(cheng)序(xu)。締(di)(di)約國財政(zheng)部門或稅(shui)務主管當局之間通(tong)過締(di)(di)結互助(zhu)協議(yi)完善相互協商程(cheng)序(xu)用以解決有關協定使用方面的爭議(yi)和問題。該程(cheng)序(xu)是(shi)各稅(shui)務主管當局之間的一個討論(lun)程(cheng)序(xu)，旨在盡可(ke)能(neng)找到為各方所(suo)能(neng)接受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)屬于國(guo)際(ji)經(jing)濟法(fa)(fa)(fa)范疇，是締約(yue)國(guo)雙方(fang)國(guo)家意志的體現(xian)，即(ji)以(yi)法(fa)(fa)(fa)律條文形(xing)式明(ming)確解決(jue)雙重征(zheng)稅(shui)問題(ti)，從而實現(xian)發展國(guo)際(ji)經(jing)貿交流(liu)合作(zuo)、促進資本流(liu)動、鼓勵技(ji)術引進和人(ren)員交往(wang)的最終目的。而國(guo)內(nei)法(fa)(fa)(fa)也(ye)同樣(yang)是國(guo)家意志的體現(xian)，并以(yi)法(fa)(fa)(fa)律形(xing)式公(gong)之(zhi)于世，必須要嚴格遵守。當(dang)國(guo)際(ji)稅(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)與(yu)國(guo)內(nei)稅(shui)法(fa)(fa)(fa)發生沖突時(shi)，大(da)多(duo)數(shu)國(guo)家采取稅(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)優先(xian)原(yuan)則(ze)，如(ru)我(wo)國(guo)的《外商投資企(qi)業和外國(guo)企(qi)業所(suo)得法(fa)(fa)(fa)》和《稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理法(fa)(fa)(fa)》都有(you)對稅(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)優先(xian)原(yuan)則(ze)的明(ming)確規(gui)定(ding)(ding)，即(ji)當(dang)國(guo)際(ji)稅(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)與(yu)國(guo)內(nei)稅(shui)法(fa)(fa)(fa)發生沖突時(shi)，優先(xian)適用國(guo)際(ji)稅(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)。少數(shu)國(guo)家采取后法(fa)(fa)(fa)優于前法(fa)(fa)(fa)的原(yuan)則(ze)，如(ru)美國(guo)。