一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的(de)適用(yong)。一切雙邊稅收協定(ding)只(zhi)適用(yong)于締約國雙方的(de)居民，外交代表或領事官員的(de)外交豁免權除外。

2、稅(shui)種(zhong)的(de)適應。各類稅(shui)收協定(ding)一般(ban)(ban)將所得(de)稅(shui)和一般(ban)(ban)財產稅(shui)列為稅(shui)種(zhong)適應的(de)范圍。

3、領域(yu)的適應(ying)。一般的稅收協定規定各締約國各自的全部領土和水域(yu)。

4、時間的適(shi)應。一般(ban)國(guo)(guo)際稅收協定在締約(yue)國(guo)(guo)互換批準文件后立即生效，通(tong)常沒有時間限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)(yi)般用語的定(ding)(ding)義(yi)解釋。一(yi)(yi)般用語的定(ding)(ding)義(yi)解釋主要包括“人”、“締約國”、“締約國另一(yi)(yi)方”、“締約國一(yi)(yi)方企業”等。

2、特定(ding)用語(yu)的(de)(de)定(ding)義解釋。特定(ding)用語(yu)對協定(ding)的(de)(de)簽(qian)訂和(he)執行具有直接的(de)(de)制約作用，必須對特定(ding)用語(yu)的(de)(de)內涵和(he)外延做出解釋和(he)限(xian)定(ding)。如“居民”、“常(chang)設(she)機構”等。

3、專(zhuan)項用語(yu)的(de)定義(yi)解釋(shi)。國(guo)際稅收協定中有一(yi)些只涉及專(zhuan)門(men)條文的(de)用語(yu)解釋(shi)，一(yi)般(ban)放在(zai)相關的(de)條款(kuan)中附帶給定義(yi)或說明。

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（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)種(zhong)所(suo)(suo)得(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)劃(hua)分(fen)，是雙邊(bian)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)中包(bao)括的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)項(xiang)主要內(nei)容(rong)。各(ge)國(guo)(guo)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)有(you)不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容(rong)，涉及的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)范圍各(ge)不(bu)(bu)一(yi)樣(yang)，但(dan)總的(de)(de)(de)(de)(de)來(lai)看，可分(fen)為四大項(xiang)：一(yi)是對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)營業所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)締(di)約國(guo)(guo)一(yi)方(fang)企業的(de)(de)(de)(de)(de)營業所(suo)(suo)得(de)，雙邊(bian)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)奉行居住國(guo)(guo)獨占(zhan)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原則；對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)常設(she)機(ji)構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)營業利潤，一(yi)般(ban)規(gui)定(ding)適用來(lai)源地(di)國(guo)(guo)優先(xian)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原則。二是對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)投資所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)一(yi)般(ban)適用來(lai)源地(di)國(guo)(guo)與居住國(guo)(guo)分(fen)享(xiang)收(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)原則。三是對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)勞務所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。區(qu)分(fen)不(bu)(bu)同(tong)情(qing)況，對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)居住國(guo)(guo)、來(lai)源地(di)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)權(quan)實施不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)范和限(xian)(xian)制。四是對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)財產所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。在各(ge)國(guo)(guo)所(suo)(suo)締(di)結的(de)(de)(de)(de)(de)雙邊(bian)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)中，對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)上述(shu)各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)得(de)如何征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，應有(you)一(yi)個(ge)明(ming)確的(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)限(xian)(xian)劃(hua)分(fen)，并對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)有(you)關問題加以規(gui)定(ding)。如對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)得(de)由哪方(fang)先(xian)行使(shi)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)管(guan)轄權(quan)，先(xian)行使(shi)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)管(guan)轄權(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)方(fang)應由什么(me)(me)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)條件限(xian)(xian)制，征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)國(guo)(guo)應對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)某(mou)些收(shou)(shou)(shou)入采取什么(me)(me)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂(ding)稅(shui)(shui)收協定(ding)時，還應考慮采用什么樣的方法(fa)(fa)來避免(mian)(mian)對(dui)優先行使征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)權而已征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)的那部分所得的重復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。如何(he)在免(mian)(mian)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)、抵免(mian)(mian)法(fa)(fa)和扣除法(fa)(fa)中選擇采用方法(fa)(fa)以(yi)避免(mian)(mian)國際(ji)間重復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，如果締約國雙方確(que)定(ding)給與對(dui)方跨國納稅(shui)(shui)人的全部或(huo)部分優惠以(yi)饒讓(rang)，也必須在協定(ding)中列出有關(guan)條款加以(yi)明確(que)。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收(shou)無(wu)差別原則在(zai)國際稅收(shou)協(xie)定條款規定中具體表(biao)現(xian)為：

1、國(guo)籍(ji)無(wu)差別條(tiao)款。即(ji)締(di)約國(guo)一方國(guo)民在締(di)約國(guo)另一方負擔的(de)稅(shui)收或(huo)者有關(guan)條(tiao)件，不(bu)應與締(di)約國(guo)另一方國(guo)民在相同(tong)情況(kuang)下(xia)負擔或(huo)可能(neng)負擔的(de)稅(shui)收或(huo)有關(guan)條(tiao)件不(bu)同(tong)或(huo)者比其更重，禁止締(di)約國(guo)基于國(guo)籍(ji)原因(yin)實行稅(shui)收歧(qi)視。

2、常(chang)設(she)機(ji)構無差別條款。即締約(yue)國(guo)一(yi)方(fang)企業設(she)在(zai)締約(yue)國(guo)另(ling)一(yi)方(fang)的常(chang)設(she)機(ji)構的稅收負(fu)擔，不應高(gao)于締約(yue)國(guo)另(ling)一(yi)方(fang)進(jin)行同樣業務活(huo)動的企業。

3、扣除無差(cha)別條款。締約(yue)國一方企業(ye)支付給締約(yue)國另(ling)一方居民的利息、特許權(quan)使用費和其(qi)他(ta)款項，應與在(zai)同樣情況下(xia)支付給本國居民一樣，準予(yu)列為(wei)支出(chu)。

4、所(suo)有(you)權無差(cha)別條款(kuan)。即資本(ben)無差(cha)別條款(kuan)，是(shi)(shi)指締(di)約(yue)(yue)(yue)國一方(fang)企(qi)業(ye)的(de)資本(ben)不論(lun)是(shi)(shi)全部(bu)還是(shi)(shi)部(bu)分、直接或(huo)間接為締(di)約(yue)(yue)(yue)國另一方(fang)一個或(huo)一個以(yi)上(shang)的(de)居(ju)民所(suo)擁有(you)或(huo)控制，該(gai)企(qi)業(ye)稅負或(huo)有(you)關條件(jian)，不應與該(gai)締(di)約(yue)(yue)(yue)國其他(ta)同(tong)(tong)類企(qi)業(ye)不同(tong)(tong)或(huo)比其更重要。

（六）稅(shui)務(wu)情(qing)報(bao)交換兩個范本都(dou)規(gui)定(ding)(ding)(ding)，締(di)約國(guo)雙方(fang)主管當(dang)局應交換為實施本協(xie)定(ding)(ding)(ding)的規(gui)定(ding)(ding)(ding)所(suo)需(xu)要的情(qing)報(bao)，或締(di)約國(guo)雙方(fang)關于本協(xie)定(ding)(ding)(ding)所(suo)涉及的稅(shui)種的國(guo)內(nei)法，按此征稅(shui)與本協(xie)定(ding)(ding)(ding)不相(xiang)抵(di)觸的情(qing)報(bao)。

（七）相互(hu)協(xie)商(shang)(shang)程序(xu)。締(di)約國財政部門(men)或稅務(wu)主管當局之間通過締(di)結(jie)互(hu)助協(xie)議完善相互(hu)協(xie)商(shang)(shang)程序(xu)用以解決有關協(xie)定使用方面(mian)的爭議和問(wen)題。該程序(xu)是各(ge)稅務(wu)主管當局之間的一個(ge)討論程序(xu)，旨(zhi)在盡可能找(zhao)到為各(ge)方所能接受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)定屬(shu)于國(guo)(guo)(guo)(guo)際經濟法(fa)范疇，是締約國(guo)(guo)(guo)(guo)雙(shuang)方國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)意志(zhi)的(de)(de)體現(xian)，即以法(fa)律(lv)條(tiao)文形式明(ming)確解決雙(shuang)重征稅(shui)問(wen)題，從而(er)實現(xian)發展(zhan)國(guo)(guo)(guo)(guo)際經貿交流(liu)合作、促進資本流(liu)動、鼓(gu)勵(li)技術引進和人員(yuan)交往的(de)(de)最終目(mu)的(de)(de)。而(er)國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)法(fa)也同(tong)樣是國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)意志(zhi)的(de)(de)體現(xian)，并以法(fa)律(lv)形式公之于世，必須要(yao)嚴格遵守(shou)。當國(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)收協(xie)定與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)稅(shui)法(fa)發生沖突時，大多數國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)采(cai)取(qu)稅(shui)收協(xie)定優(you)先原(yuan)(yuan)則，如我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)《外(wai)商投資企(qi)(qi)業(ye)和外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)所得法(fa)》和《稅(shui)收征收管理(li)法(fa)》都有(you)對稅(shui)收協(xie)定優(you)先原(yuan)(yuan)則的(de)(de)明(ming)確規定，即當國(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)收協(xie)定與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)稅(shui)法(fa)發生沖突時，優(you)先適用國(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)收協(xie)定。少數國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)采(cai)取(qu)后法(fa)優(you)于前法(fa)的(de)(de)原(yuan)(yuan)則，如美國(guo)(guo)(guo)(guo)。