一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的(de)適用。一切(qie)雙(shuang)邊稅收協定只適用于(yu)締(di)約(yue)國雙(shuang)方的(de)居民，外交代表或領事官員的(de)外交豁免(mian)權除外。

2、稅種(zhong)(zhong)的(de)適應(ying)。各類稅收(shou)協定一般(ban)將所得稅和一般(ban)財產稅列為稅種(zhong)(zhong)適應(ying)的(de)范圍。

3、領域(yu)的(de)適應(ying)。一般的(de)稅收(shou)協定規(gui)定各締約國各自的(de)全部領土(tu)和水域(yu)。

4、時間的適應。一般國(guo)際稅收協定在締(di)約(yue)國(guo)互換(huan)批準文件后立(li)即(ji)生(sheng)效，通常沒有時間限(xian)制。

（二）協定基本用語的定義

1、一般用語(yu)的定義解(jie)釋(shi)(shi)。一般用語(yu)的定義解(jie)釋(shi)(shi)主要包括“人”、“締約國(guo)”、“締約國(guo)另一方”、“締約國(guo)一方企業”等。

2、特(te)定(ding)用(yong)語的(de)(de)(de)定(ding)義解(jie)釋。特(te)定(ding)用(yong)語對(dui)協定(ding)的(de)(de)(de)簽訂和執行具有(you)直接(jie)的(de)(de)(de)制約作(zuo)用(yong)，必(bi)須對(dui)特(te)定(ding)用(yong)語的(de)(de)(de)內(nei)涵(han)和外(wai)延做出解(jie)釋和限定(ding)。如“居民”、“常設機構(gou)”等(deng)。

3、專項用語的(de)定(ding)義解釋。國際稅(shui)收協定(ding)中有一些只涉及(ji)專門(men)條文的(de)用語解釋，一般放在相關(guan)的(de)條款中附帶給(gei)定(ding)義或說明。

該圖片由注冊用戶"夜話金融街"提供，版權聲明反饋

（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)各(ge)(ge)種所(suo)(suo)(suo)得征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)劃(hua)分(fen)，是雙(shuang)(shuang)邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定(ding)中包括的(de)一(yi)項主要內容(rong)(rong)。各(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)所(suo)(suo)(suo)得的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)不同的(de)內容(rong)(rong)，涉及的(de)所(suo)(suo)(suo)得范(fan)圍各(ge)(ge)不一(yi)樣(yang)，但(dan)總的(de)來(lai)看，可分(fen)為(wei)四(si)大項：一(yi)是對(dui)(dui)營(ying)業所(suo)(suo)(suo)得的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)締約國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)一(yi)方企業的(de)營(ying)業所(suo)(suo)(suo)得，雙(shuang)(shuang)邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定(ding)奉行(xing)居(ju)住國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)獨占征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)原(yuan)則(ze)；對(dui)(dui)常設機構的(de)營(ying)業利潤(run)，一(yi)般規定(ding)適用來(lai)源地(di)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)優先(xian)(xian)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)原(yuan)則(ze)。二是對(dui)(dui)投資所(suo)(suo)(suo)得的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定(ding)一(yi)般適用來(lai)源地(di)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)與居(ju)住國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)分(fen)享收入的(de)原(yuan)則(ze)。三是對(dui)(dui)勞務所(suo)(suo)(suo)得的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。區分(fen)不同情況，對(dui)(dui)居(ju)住國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、來(lai)源地(di)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)實施不同的(de)規范(fan)和限(xian)制(zhi)。四(si)是對(dui)(dui)財產(chan)所(suo)(suo)(suo)得的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。在各(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)所(suo)(suo)(suo)締結的(de)雙(shuang)(shuang)邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定(ding)中，對(dui)(dui)上述各(ge)(ge)項所(suo)(suo)(suo)得如何征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，應有(you)一(yi)個明(ming)確的(de)權(quan)限(xian)劃(hua)分(fen)，并對(dui)(dui)有(you)關問題加以規定(ding)。如對(dui)(dui)各(ge)(ge)項所(suo)(suo)(suo)得由哪方先(xian)(xian)行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)(shui)收管(guan)轄權(quan)，先(xian)(xian)行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)(shui)收管(guan)轄權(quan)的(de)一(yi)方應由什么(me)樣(yang)的(de)條件限(xian)制(zhi)，征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)應對(dui)(dui)某(mou)些收入采取(qu)什么(me)樣(yang)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)。

（四）避免雙重征稅的方法

在(zai)簽訂稅(shui)收協定時，還應(ying)考慮采用什(shen)么樣(yang)的(de)方(fang)(fang)法來避免(mian)對(dui)優先行使(shi)征稅(shui)權(quan)而已(yi)征稅(shui)的(de)那(nei)部分(fen)所得的(de)重復征稅(shui)。如何在(zai)免(mian)稅(shui)法、抵免(mian)法和扣除法中選擇采用方(fang)(fang)法以(yi)避免(mian)國際間重復征稅(shui)，如果(guo)締(di)約(yue)國雙方(fang)(fang)確(que)定給與對(dui)方(fang)(fang)跨國納稅(shui)人(ren)的(de)全(quan)部或部分(fen)優惠以(yi)饒讓，也必須在(zai)協定中列出(chu)有關(guan)條款加以(yi)明(ming)確(que)。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無差別原則(ze)在國際稅收協定(ding)條款規定(ding)中具體表現為：

1、國(guo)(guo)(guo)(guo)籍(ji)(ji)無差(cha)別條款。即締(di)(di)約(yue)(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)一(yi)(yi)方國(guo)(guo)(guo)(guo)民在締(di)(di)約(yue)(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)另一(yi)(yi)方負(fu)擔的稅收(shou)或者(zhe)有關(guan)條件(jian)，不應與(yu)締(di)(di)約(yue)(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)另一(yi)(yi)方國(guo)(guo)(guo)(guo)民在相同(tong)情況下負(fu)擔或可能負(fu)擔的稅收(shou)或有關(guan)條件(jian)不同(tong)或者(zhe)比(bi)其更重，禁(jin)止(zhi)締(di)(di)約(yue)(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)基(ji)于國(guo)(guo)(guo)(guo)籍(ji)(ji)原因實行(xing)稅收(shou)歧(qi)視。

2、常設機(ji)構(gou)無(wu)差(cha)別條款。即(ji)締(di)約國(guo)(guo)一(yi)方(fang)企業設在締(di)約國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)的(de)常設機(ji)構(gou)的(de)稅收負擔，不應高于(yu)締(di)約國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)進行同樣業務活動的(de)企業。

3、扣(kou)除(chu)無(wu)差別條款。締約(yue)國(guo)一(yi)方(fang)企業支付(fu)給締約(yue)國(guo)另一(yi)方(fang)居民的利息、特許權(quan)使用費和其(qi)他款項，應與在同樣情況下支付(fu)給本國(guo)居民一(yi)樣，準(zhun)予列(lie)為(wei)支出(chu)。

4、所有權無差別(bie)條款。即資(zi)本(ben)無差別(bie)條款，是(shi)指締約(yue)(yue)國(guo)一(yi)方企業(ye)的資(zi)本(ben)不(bu)(bu)論(lun)是(shi)全部還是(shi)部分、直接或間接為締約(yue)(yue)國(guo)另(ling)一(yi)方一(yi)個或一(yi)個以(yi)上的居民(min)所擁(yong)有或控制，該企業(ye)稅負(fu)或有關條件(jian)，不(bu)(bu)應與該締約(yue)(yue)國(guo)其他同(tong)類企業(ye)不(bu)(bu)同(tong)或比(bi)其更重(zhong)要。

（六）稅(shui)務情(qing)(qing)報(bao)交換兩個范本(ben)都規定(ding)(ding)，締約(yue)國雙方主管當局應交換為實施本(ben)協(xie)定(ding)(ding)的(de)規定(ding)(ding)所(suo)需(xu)要的(de)情(qing)(qing)報(bao)，或締約(yue)國雙方關于本(ben)協(xie)定(ding)(ding)所(suo)涉及的(de)稅(shui)種的(de)國內法，按此征稅(shui)與本(ben)協(xie)定(ding)(ding)不(bu)相抵(di)觸的(de)情(qing)(qing)報(bao)。

（七(qi)）相互(hu)協(xie)(xie)商(shang)程(cheng)序(xu)。締約(yue)國財(cai)政部門或稅(shui)(shui)務主(zhu)管當局之間通過締結(jie)互(hu)助協(xie)(xie)議完善相互(hu)協(xie)(xie)商(shang)程(cheng)序(xu)用以(yi)解決有關協(xie)(xie)定使用方面的爭議和問題。該程(cheng)序(xu)是各稅(shui)(shui)務主(zhu)管當局之間的一個討論程(cheng)序(xu)，旨(zhi)在(zai)盡可能找到為(wei)各方所能接受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)(xie)(xie)(xie)定屬于(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)經濟法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)范疇，是締約國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)雙方國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家意(yi)志的(de)(de)體(ti)現，即(ji)以法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律條(tiao)文形(xing)式(shi)明確解決雙重(zhong)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)問題(ti)，從(cong)而(er)實現發展國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)經貿(mao)交(jiao)流(liu)合作、促(cu)進資(zi)本(ben)流(liu)動(dong)、鼓勵技(ji)術引(yin)進和(he)(he)人員交(jiao)往(wang)的(de)(de)最終目的(de)(de)。而(er)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)也(ye)同樣是國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家意(yi)志的(de)(de)體(ti)現，并以法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律形(xing)式(shi)公(gong)之于(yu)世，必須(xu)要嚴(yan)格遵守。當國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)(xie)定與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)發生沖突時，大多數(shu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家采(cai)取稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)(xie)定優(you)先原則(ze)，如(ru)我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)《外商投資(zi)企(qi)業和(he)(he)外國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)業所得法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)》和(he)(he)《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)》都有對稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)(xie)定優(you)先原則(ze)的(de)(de)明確規定，即(ji)當國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)(xie)定與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)發生沖突時，優(you)先適用國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)(xie)定。少(shao)數(shu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家采(cai)取后法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)優(you)于(yu)前法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)原則(ze)，如(ru)美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)。