一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的(de)適(shi)用。一(yi)切雙邊稅收協定只(zhi)適(shi)用于(yu)締約國(guo)雙方的(de)居民，外(wai)交(jiao)代表(biao)或(huo)領事官(guan)員的(de)外(wai)交(jiao)豁免權除外(wai)。

2、稅(shui)種的(de)適應(ying)。各類(lei)稅(shui)收(shou)協定一(yi)般將所(suo)得稅(shui)和一(yi)般財產稅(shui)列(lie)為稅(shui)種適應(ying)的(de)范圍。

3、領(ling)域的適應。一(yi)般的稅收協定(ding)規定(ding)各締約(yue)國各自(zi)的全部(bu)領(ling)土和水域。

4、時間的(de)適應(ying)。一般國際稅收協定在締約(yue)國互換批(pi)準文件后立即生效，通常沒有時間限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一般(ban)用(yong)語的(de)定義(yi)解釋。一般(ban)用(yong)語的(de)定義(yi)解釋主要包括“人(ren)”、“締(di)約國”、“締(di)約國另一方”、“締(di)約國一方企業”等(deng)。

2、特定(ding)用語的(de)(de)定(ding)義(yi)解釋(shi)。特定(ding)用語對協定(ding)的(de)(de)簽(qian)訂和(he)執行具有直接的(de)(de)制約作用，必須對特定(ding)用語的(de)(de)內涵和(he)外延做出解釋(shi)和(he)限定(ding)。如“居民”、“常設機構”等。

3、專項用語的定(ding)義(yi)解釋。國際(ji)稅收協定(ding)中(zhong)有一些只涉及專門條文的用語解釋，一般放在(zai)相關(guan)的條款中(zhong)附帶給定(ding)義(yi)或說明。

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（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)各(ge)(ge)(ge)(ge)種所(suo)(suo)得(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)(de)劃分(fen)，是雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)中包括的(de)(de)(de)一(yi)項主要內(nei)容(rong)。各(ge)(ge)(ge)(ge)國(guo)對(dui)所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)有(you)不(bu)同的(de)(de)(de)內(nei)容(rong)，涉(she)及的(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)范(fan)圍各(ge)(ge)(ge)(ge)不(bu)一(yi)樣(yang)，但總的(de)(de)(de)來(lai)(lai)看，可分(fen)為四(si)大項：一(yi)是對(dui)營(ying)業(ye)所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。對(dui)締約國(guo)一(yi)方企業(ye)的(de)(de)(de)營(ying)業(ye)所(suo)(suo)得(de)，雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)奉(feng)行(xing)居(ju)住國(guo)獨占(zhan)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)原則；對(dui)常設(she)機構(gou)的(de)(de)(de)營(ying)業(ye)利潤，一(yi)般規定(ding)適用來(lai)(lai)源(yuan)地國(guo)優先(xian)(xian)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)原則。二是對(dui)投資(zi)所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。國(guo)際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)一(yi)般適用來(lai)(lai)源(yuan)地國(guo)與居(ju)住國(guo)分(fen)享(xiang)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)原則。三是對(dui)勞務(wu)所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。區(qu)分(fen)不(bu)同情況，對(dui)居(ju)住國(guo)、來(lai)(lai)源(yuan)地國(guo)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)權(quan)實(shi)施不(bu)同的(de)(de)(de)規范(fan)和限制(zhi)。四(si)是對(dui)財產(chan)所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。在各(ge)(ge)(ge)(ge)國(guo)所(suo)(suo)締結(jie)的(de)(de)(de)雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)中，對(dui)上述各(ge)(ge)(ge)(ge)項所(suo)(suo)得(de)如(ru)何征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)，應有(you)一(yi)個(ge)明確的(de)(de)(de)權(quan)限劃分(fen)，并對(dui)有(you)關問題加以規定(ding)。如(ru)對(dui)各(ge)(ge)(ge)(ge)項所(suo)(suo)得(de)由哪方先(xian)(xian)行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權(quan)，先(xian)(xian)行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權(quan)的(de)(de)(de)一(yi)方應由什(shen)么樣(yang)的(de)(de)(de)條(tiao)件限制(zhi)，征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)國(guo)應對(dui)某些收(shou)(shou)入(ru)采取(qu)什(shen)么樣(yang)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在(zai)簽訂稅(shui)(shui)收協定時，還應(ying)考慮采用(yong)什么樣(yang)的方(fang)法來避免對優先行使(shi)征稅(shui)(shui)權(quan)而已征稅(shui)(shui)的那(nei)部分所得的重復征稅(shui)(shui)。如何在(zai)免稅(shui)(shui)法、抵(di)免法和扣(kou)除法中選(xuan)擇采用(yong)方(fang)法以(yi)避免國際間重復征稅(shui)(shui)，如果(guo)締約國雙(shuang)方(fang)確(que)定給(gei)與對方(fang)跨國納稅(shui)(shui)人(ren)的全部或部分優惠以(yi)饒讓，也必須在(zai)協定中列出有(you)關(guan)條款(kuan)加以(yi)明確(que)。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無差別原則在國際(ji)稅收協定條款規定中具體表(biao)現為：

1、國(guo)(guo)(guo)(guo)籍無差別條款。即締約(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)一方(fang)國(guo)(guo)(guo)(guo)民(min)在(zai)締約(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)另一方(fang)負擔(dan)的稅收(shou)或(huo)(huo)者(zhe)有(you)關條件(jian)，不應與締約(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)另一方(fang)國(guo)(guo)(guo)(guo)民(min)在(zai)相同情況下負擔(dan)或(huo)(huo)可能負擔(dan)的稅收(shou)或(huo)(huo)有(you)關條件(jian)不同或(huo)(huo)者(zhe)比其更重(zhong)，禁止締約(yue)國(guo)(guo)(guo)(guo)基(ji)于國(guo)(guo)(guo)(guo)籍原因實行稅收(shou)歧視。

2、常(chang)設機構(gou)無差(cha)別(bie)條款(kuan)。即締約(yue)(yue)國(guo)一(yi)方(fang)(fang)(fang)企業(ye)設在締約(yue)(yue)國(guo)另一(yi)方(fang)(fang)(fang)的(de)(de)常(chang)設機構(gou)的(de)(de)稅(shui)收負擔，不應高(gao)于締約(yue)(yue)國(guo)另一(yi)方(fang)(fang)(fang)進行同(tong)樣業(ye)務活(huo)動的(de)(de)企業(ye)。

3、扣(kou)除無差別(bie)條款(kuan)。締(di)約國一(yi)方(fang)企(qi)業支(zhi)付給締(di)約國另一(yi)方(fang)居(ju)民(min)的利息、特許權使用費和其(qi)他(ta)款(kuan)項，應與在同(tong)樣(yang)情(qing)況下支(zhi)付給本國居(ju)民(min)一(yi)樣(yang)，準予(yu)列為(wei)支(zhi)出。

4、所(suo)有權無差別條款(kuan)。即資本無差別條款(kuan)，是指締約國一(yi)方企業的(de)資本不(bu)(bu)論是全部還是部分、直接(jie)或間接(jie)為締約國另一(yi)方一(yi)個或一(yi)個以上的(de)居民(min)所(suo)擁有或控制，該企業稅負(fu)或有關條件，不(bu)(bu)應與該締約國其他同類企業不(bu)(bu)同或比其更(geng)重要(yao)。

（六）稅務情(qing)(qing)報(bao)交換(huan)兩個范(fan)本(ben)都規定，締約國(guo)雙方主管當局應(ying)交換(huan)為實施本(ben)協(xie)定的(de)(de)規定所需要的(de)(de)情(qing)(qing)報(bao)，或(huo)締約國(guo)雙方關于本(ben)協(xie)定所涉及的(de)(de)稅種的(de)(de)國(guo)內法，按此征(zheng)稅與本(ben)協(xie)定不(bu)相抵觸(chu)的(de)(de)情(qing)(qing)報(bao)。

（七）相互協(xie)商程序(xu)。締約(yue)國(guo)財政部門(men)或稅務(wu)主管(guan)當(dang)局(ju)(ju)之(zhi)間(jian)通(tong)過締結互助(zhu)協(xie)議完善相互協(xie)商程序(xu)用以解決(jue)有關協(xie)定使用方面的(de)爭議和問題。該程序(xu)是各(ge)稅務(wu)主管(guan)當(dang)局(ju)(ju)之(zhi)間(jian)的(de)一個討論程序(xu)，旨在盡可能找(zhao)到為各(ge)方所能接受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協定(ding)屬于國(guo)(guo)際(ji)(ji)經(jing)濟法(fa)(fa)范(fan)疇，是(shi)締約國(guo)(guo)雙(shuang)方國(guo)(guo)家(jia)意(yi)志的(de)體現(xian)，即(ji)以(yi)法(fa)(fa)律條(tiao)文形式明確解決雙(shuang)重征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)問(wen)題，從而實現(xian)發展國(guo)(guo)際(ji)(ji)經(jing)貿交流(liu)合作、促進(jin)資本流(liu)動、鼓勵技術(shu)引進(jin)和人員交往的(de)最(zui)終目的(de)。而國(guo)(guo)內(nei)法(fa)(fa)也同樣是(shi)國(guo)(guo)家(jia)意(yi)志的(de)體現(xian)，并以(yi)法(fa)(fa)律形式公(gong)之于世(shi)，必須要嚴(yan)格遵守(shou)。當國(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)與(yu)國(guo)(guo)內(nei)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)發生沖突(tu)時，大(da)多數國(guo)(guo)家(jia)采取稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)優(you)先(xian)原則，如我國(guo)(guo)的(de)《外商投資企(qi)業和外國(guo)(guo)企(qi)業所得法(fa)(fa)》和《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)管(guan)理法(fa)(fa)》都(dou)有(you)對稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)優(you)先(xian)原則的(de)明確規定(ding)，即(ji)當國(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)與(yu)國(guo)(guo)內(nei)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)發生沖突(tu)時，優(you)先(xian)適用(yong)國(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定(ding)。少(shao)數國(guo)(guo)家(jia)采取后法(fa)(fa)優(you)于前法(fa)(fa)的(de)原則，如美國(guo)(guo)。