一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人(ren)的適(shi)(shi)用。一切雙邊稅(shui)收協定只適(shi)(shi)用于(yu)締約(yue)國(guo)雙方的居民，外(wai)交代表或領事官員(yuan)的外(wai)交豁免權除外(wai)。

2、稅種(zhong)的適(shi)應(ying)。各類稅收(shou)協(xie)定(ding)一般將所得稅和一般財產稅列(lie)為稅種(zhong)適(shi)應(ying)的范圍。

3、領(ling)域(yu)的(de)適(shi)應。一般的(de)稅(shui)收(shou)協定(ding)規定(ding)各(ge)締約國各(ge)自的(de)全部領(ling)土(tu)和水域(yu)。

4、時(shi)(shi)間(jian)的(de)適應。一般國際稅收協定(ding)在締約國互換批準文件后立即生效，通(tong)常沒(mei)有(you)時(shi)(shi)間(jian)限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)般用(yong)(yong)語的定義解(jie)釋(shi)。一(yi)般用(yong)(yong)語的定義解(jie)釋(shi)主要包括“人”、“締(di)約(yue)國(guo)”、“締(di)約(yue)國(guo)另一(yi)方”、“締(di)約(yue)國(guo)一(yi)方企業”等(deng)。

2、特定(ding)用(yong)語(yu)的(de)定(ding)義解釋。特定(ding)用(yong)語(yu)對(dui)協定(ding)的(de)簽訂和(he)執行具(ju)有直接的(de)制約作(zuo)用(yong)，必須對(dui)特定(ding)用(yong)語(yu)的(de)內涵和(he)外延做出解釋和(he)限定(ding)。如“居民(min)”、“常設機(ji)構”等(deng)。

3、專項用(yong)語的(de)定(ding)(ding)義(yi)解釋。國際稅收協定(ding)(ding)中有一(yi)些只涉及專門(men)條文的(de)用(yong)語解釋，一(yi)般(ban)放在相關的(de)條款(kuan)中附(fu)帶(dai)給(gei)定(ding)(ding)義(yi)或(huo)說明。

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（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)(dui)各(ge)(ge)(ge)種所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)劃(hua)分(fen)(fen)，是雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定中包括的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)項(xiang)主(zhu)要內容。各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)對(dui)(dui)(dui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)內容，涉及(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)范圍各(ge)(ge)(ge)不(bu)一(yi)樣(yang)，但(dan)總的(de)(de)(de)(de)(de)來看，可分(fen)(fen)為(wei)四大項(xiang)：一(yi)是對(dui)(dui)(dui)營業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)(dui)締(di)約國(guo)(guo)一(yi)方企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定奉行(xing)居住(zhu)國(guo)(guo)獨占(zhan)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)；對(dui)(dui)(dui)常(chang)設機構的(de)(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)利潤，一(yi)般規定適用(yong)來源地國(guo)(guo)優先征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)。二是對(dui)(dui)(dui)投資所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定一(yi)般適用(yong)來源地國(guo)(guo)與居住(zhu)國(guo)(guo)分(fen)(fen)享收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)。三是對(dui)(dui)(dui)勞務所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。區分(fen)(fen)不(bu)同情(qing)況，對(dui)(dui)(dui)居住(zhu)國(guo)(guo)、來源地國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)實施不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)規范和限(xian)(xian)制(zhi)。四是對(dui)(dui)(dui)財產所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)所(suo)(suo)(suo)締(di)結的(de)(de)(de)(de)(de)雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定中，對(dui)(dui)(dui)上述(shu)各(ge)(ge)(ge)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)如何(he)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)有(you)一(yi)個(ge)明(ming)確的(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)限(xian)(xian)劃(hua)分(fen)(fen)，并(bing)對(dui)(dui)(dui)有(you)關(guan)問題加以規定。如對(dui)(dui)(dui)各(ge)(ge)(ge)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)由哪(na)方先行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)管轄權(quan)，先行(xing)使稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)管轄權(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)方應(ying)由什么樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)條件限(xian)(xian)制(zhi)，征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)應(ying)對(dui)(dui)(dui)某些收(shou)入(ru)(ru)采(cai)取什么樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂稅(shui)(shui)收協(xie)定時，還應(ying)考慮采用什么樣的方法(fa)(fa)來避(bi)免(mian)對(dui)優先行(xing)使征稅(shui)(shui)權而已(yi)征稅(shui)(shui)的那部(bu)(bu)分所得的重(zhong)復征稅(shui)(shui)。如何在免(mian)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)、抵免(mian)法(fa)(fa)和扣除法(fa)(fa)中(zhong)選(xuan)擇采用方法(fa)(fa)以避(bi)免(mian)國(guo)際間重(zhong)復征稅(shui)(shui)，如果締約國(guo)雙(shuang)方確定給與對(dui)方跨國(guo)納稅(shui)(shui)人的全部(bu)(bu)或部(bu)(bu)分優惠(hui)以饒讓，也必須在協(xie)定中(zhong)列(lie)出有關條款加以明確。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收(shou)(shou)無差別原則(ze)在國(guo)際(ji)稅收(shou)(shou)協(xie)定條款規定中具體表現(xian)為：

1、國籍無差別條(tiao)款。即締約(yue)國一(yi)(yi)方國民在締約(yue)國另一(yi)(yi)方負擔(dan)的稅(shui)收或者(zhe)有(you)關條(tiao)件，不應與(yu)締約(yue)國另一(yi)(yi)方國民在相同(tong)情(qing)況下負擔(dan)或可能負擔(dan)的稅(shui)收或有(you)關條(tiao)件不同(tong)或者(zhe)比其更重，禁止(zhi)締約(yue)國基于(yu)國籍原因(yin)實行(xing)稅(shui)收歧(qi)視。

2、常(chang)設(she)機構(gou)無(wu)差別條款。即締約國一(yi)方(fang)(fang)企(qi)(qi)業設(she)在締約國另一(yi)方(fang)(fang)的(de)常(chang)設(she)機構(gou)的(de)稅收負擔，不應高于締約國另一(yi)方(fang)(fang)進(jin)行同樣(yang)業務活動的(de)企(qi)(qi)業。

3、扣除(chu)無差別條(tiao)款。締約國(guo)一方(fang)企業支付給(gei)締約國(guo)另一方(fang)居民的(de)利息、特許權使用費和其他(ta)款項，應(ying)與在同樣情況下支付給(gei)本(ben)國(guo)居民一樣，準予列(lie)為支出。

4、所有(you)權無(wu)差(cha)別條款(kuan)。即資(zi)本(ben)無(wu)差(cha)別條款(kuan)，是指締(di)約(yue)國一方企(qi)(qi)業(ye)的(de)資(zi)本(ben)不論是全部(bu)還(huan)是部(bu)分(fen)、直接或(huo)間接為締(di)約(yue)國另(ling)一方一個或(huo)一個以(yi)上的(de)居民所擁有(you)或(huo)控(kong)制(zhi)，該企(qi)(qi)業(ye)稅(shui)負或(huo)有(you)關條件，不應與該締(di)約(yue)國其他同(tong)類企(qi)(qi)業(ye)不同(tong)或(huo)比其更重要。

（六(liu)）稅務情報交(jiao)(jiao)換兩(liang)個范(fan)本都(dou)規定，締約(yue)國雙(shuang)方主管當局應(ying)交(jiao)(jiao)換為(wei)實施本協定的規定所(suo)需要的情報，或(huo)締約(yue)國雙(shuang)方關于本協定所(suo)涉(she)及的稅種的國內(nei)法，按此(ci)征稅與(yu)本協定不相抵觸的情報。

（七）相互(hu)(hu)協(xie)(xie)(xie)商程(cheng)序(xu)。締約國財政部門(men)或稅務主管(guan)當局(ju)之間(jian)通過締結互(hu)(hu)助協(xie)(xie)(xie)議完善相互(hu)(hu)協(xie)(xie)(xie)商程(cheng)序(xu)用以解決有關協(xie)(xie)(xie)定(ding)使用方面的爭(zheng)議和問題。該程(cheng)序(xu)是(shi)各稅務主管(guan)當局(ju)之間(jian)的一(yi)個(ge)討論(lun)程(cheng)序(xu)，旨在(zai)盡可(ke)能找到為(wei)各方所能接受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)(xie)定(ding)屬于國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)經(jing)(jing)濟法(fa)范疇，是(shi)締約國(guo)(guo)(guo)雙方國(guo)(guo)(guo)家意志(zhi)的(de)(de)體現(xian)，即(ji)以法(fa)律條文形式明(ming)確解(jie)決雙重征(zheng)(zheng)稅(shui)問題，從而實現(xian)發展(zhan)國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)經(jing)(jing)貿交流合作、促進資本流動、鼓勵(li)技術(shu)引進和人員(yuan)交往的(de)(de)最終目的(de)(de)。而國(guo)(guo)(guo)內(nei)法(fa)也同(tong)樣是(shi)國(guo)(guo)(guo)家意志(zhi)的(de)(de)體現(xian)，并以法(fa)律形式公之于世，必須(xu)要嚴(yan)格遵(zun)守。當國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)與國(guo)(guo)(guo)內(nei)稅(shui)法(fa)發生沖(chong)突時，大(da)多數國(guo)(guo)(guo)家采(cai)(cai)取稅(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)優(you)先原(yuan)則(ze)，如我國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)《外商(shang)投資企業和外國(guo)(guo)(guo)企業所(suo)得法(fa)》和《稅(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)收(shou)管理法(fa)》都有對稅(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)優(you)先原(yuan)則(ze)的(de)(de)明(ming)確規定(ding)，即(ji)當國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)與國(guo)(guo)(guo)內(nei)稅(shui)法(fa)發生沖(chong)突時，優(you)先適用國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)收(shou)協(xie)(xie)定(ding)。少(shao)數國(guo)(guo)(guo)家采(cai)(cai)取后(hou)法(fa)優(you)于前法(fa)的(de)(de)原(yuan)則(ze)，如美國(guo)(guo)(guo)。