一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的(de)適用。一切雙邊稅收協定只適用于(yu)締約國雙方(fang)的(de)居民，外(wai)交代表或領事官(guan)員(yuan)的(de)外(wai)交豁(huo)免權除外(wai)。

2、稅(shui)種的(de)適應(ying)。各類稅(shui)收協定一(yi)般將所得稅(shui)和一(yi)般財產稅(shui)列為稅(shui)種適應(ying)的(de)范圍(wei)。

3、領域的(de)適應。一般的(de)稅(shui)收協定規定各締約國各自(zi)的(de)全(quan)部領土和(he)水域。

4、時間的適應(ying)。一(yi)般國(guo)(guo)際稅收(shou)協定(ding)在締(di)約(yue)國(guo)(guo)互換(huan)批(pi)準文件后立即生效，通常沒有時間限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)般用語(yu)的定義(yi)(yi)解(jie)釋。一(yi)般用語(yu)的定義(yi)(yi)解(jie)釋主要包括(kuo)“人(ren)”、“締(di)約(yue)國(guo)”、“締(di)約(yue)國(guo)另一(yi)方”、“締(di)約(yue)國(guo)一(yi)方企業”等。

2、特(te)定(ding)(ding)(ding)用語(yu)(yu)的定(ding)(ding)(ding)義解釋(shi)。特(te)定(ding)(ding)(ding)用語(yu)(yu)對(dui)協(xie)定(ding)(ding)(ding)的簽訂和執行具有直(zhi)接的制約作(zuo)用，必須對(dui)特(te)定(ding)(ding)(ding)用語(yu)(yu)的內涵和外延做出解釋(shi)和限定(ding)(ding)(ding)。如“居民(min)”、“常設(she)機(ji)構”等。

3、專(zhuan)(zhuan)項(xiang)用語的定(ding)義解釋。國際稅收(shou)協定(ding)中有一些(xie)只涉(she)及專(zhuan)(zhuan)門(men)條文的用語解釋，一般放在相關(guan)的條款(kuan)中附帶給定(ding)義或(huo)說明(ming)。

該圖片由注冊用戶"夜話金融街"提供，版權聲明反饋

（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)種所(suo)(suo)得(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)(de)(de)劃分，是(shi)雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定中(zhong)包括的(de)(de)(de)(de)一(yi)項(xiang)主要內容。各(ge)國(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)(dui)(dui)所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)(you)不(bu)(bu)同的(de)(de)(de)(de)內容，涉及的(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)范(fan)圍各(ge)不(bu)(bu)一(yi)樣(yang)，但總的(de)(de)(de)(de)來(lai)看，可分為四大項(xiang)：一(yi)是(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)營業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)(dui)(dui)締(di)約國(guo)(guo)(guo)一(yi)方(fang)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)，雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定奉行居住(zhu)國(guo)(guo)(guo)獨占征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)；對(dui)(dui)(dui)(dui)常設機構(gou)的(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)(ye)利潤，一(yi)般(ban)規(gui)定適(shi)用(yong)來(lai)源地(di)國(guo)(guo)(guo)優先征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)。二是(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)投資所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定一(yi)般(ban)適(shi)用(yong)來(lai)源地(di)國(guo)(guo)(guo)與居住(zhu)國(guo)(guo)(guo)分享(xiang)收入的(de)(de)(de)(de)原則(ze)。三是(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)勞務所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。區分不(bu)(bu)同情(qing)況，對(dui)(dui)(dui)(dui)居住(zhu)國(guo)(guo)(guo)、來(lai)源地(di)國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)實(shi)施不(bu)(bu)同的(de)(de)(de)(de)規(gui)范(fan)和(he)限制。四是(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)財產所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。在各(ge)國(guo)(guo)(guo)所(suo)(suo)締(di)結的(de)(de)(de)(de)雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)收協(xie)定中(zhong)，對(dui)(dui)(dui)(dui)上述各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)得(de)(de)如(ru)何征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)有(you)(you)一(yi)個明確的(de)(de)(de)(de)權(quan)限劃分，并對(dui)(dui)(dui)(dui)有(you)(you)關問題(ti)加以規(gui)定。如(ru)對(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)得(de)(de)由(you)(you)哪方(fang)先行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收管轄權(quan)，先行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收管轄權(quan)的(de)(de)(de)(de)一(yi)方(fang)應(ying)由(you)(you)什么樣(yang)的(de)(de)(de)(de)條(tiao)件限制，征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)(guo)應(ying)對(dui)(dui)(dui)(dui)某些收入采(cai)取(qu)什么樣(yang)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂稅收協定時，還應考慮采用(yong)什么(me)樣的方(fang)(fang)法(fa)來避免對優先(xian)行使(shi)征(zheng)稅權而(er)已征(zheng)稅的那部分(fen)所得(de)的重(zhong)復(fu)征(zheng)稅。如何在免稅法(fa)、抵免法(fa)和(he)扣(kou)除法(fa)中選擇采用(yong)方(fang)(fang)法(fa)以(yi)避免國際間重(zhong)復(fu)征(zheng)稅，如果締約(yue)國雙方(fang)(fang)確(que)定給與對方(fang)(fang)跨國納稅人(ren)的全部或部分(fen)優惠以(yi)饒讓，也必須(xu)在協定中列出有(you)關條(tiao)款加以(yi)明(ming)確(que)。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無差別原則在國(guo)際稅收協(xie)定條款(kuan)規定中具體表(biao)現(xian)為：

1、國(guo)(guo)籍無差(cha)別條款。即締(di)(di)約國(guo)(guo)一(yi)方(fang)國(guo)(guo)民在締(di)(di)約國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)負(fu)(fu)擔(dan)的稅(shui)收(shou)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)有關條件，不應與締(di)(di)約國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)國(guo)(guo)民在相同(tong)(tong)情況下負(fu)(fu)擔(dan)或(huo)(huo)(huo)可能負(fu)(fu)擔(dan)的稅(shui)收(shou)或(huo)(huo)(huo)有關條件不同(tong)(tong)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)比其更重，禁止締(di)(di)約國(guo)(guo)基于國(guo)(guo)籍原因實行稅(shui)收(shou)歧視。

2、常設機(ji)構無差別(bie)條款(kuan)。即締約國一方企(qi)業設在締約國另一方的(de)常設機(ji)構的(de)稅收負擔(dan)，不應高于締約國另一方進行同(tong)樣業務活動的(de)企(qi)業。

3、扣除無差別條款。締約國一方企業(ye)支付給(gei)締約國另一方居民(min)的利(li)息、特(te)許權使用費和其他款項，應與在(zai)同樣情況下支付給(gei)本國居民(min)一樣，準予列為支出。

4、所有權(quan)無差別條款(kuan)。即資(zi)(zi)本(ben)無差別條款(kuan)，是指締(di)約(yue)(yue)國(guo)一(yi)方企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)資(zi)(zi)本(ben)不論是全(quan)部還是部分、直(zhi)接(jie)或(huo)間接(jie)為(wei)締(di)約(yue)(yue)國(guo)另一(yi)方一(yi)個或(huo)一(yi)個以(yi)上的(de)居(ju)民所擁有或(huo)控(kong)制，該(gai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)負或(huo)有關條件，不應與該(gai)締(di)約(yue)(yue)國(guo)其(qi)他同類企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)不同或(huo)比其(qi)更(geng)重要(yao)。

（六）稅(shui)務情報(bao)交(jiao)換兩(liang)個范本都(dou)規定(ding)，締約國雙(shuang)方主管當局應交(jiao)換為實(shi)施(shi)本協定(ding)的(de)(de)規定(ding)所需要的(de)(de)情報(bao)，或締約國雙(shuang)方關于本協定(ding)所涉及(ji)的(de)(de)稅(shui)種的(de)(de)國內法，按(an)此征稅(shui)與本協定(ding)不相抵觸的(de)(de)情報(bao)。

（七）相(xiang)互(hu)協(xie)(xie)商程(cheng)(cheng)序。締約國財政(zheng)部門或稅務主管(guan)當局(ju)之(zhi)間通(tong)過(guo)締結互(hu)助(zhu)協(xie)(xie)議(yi)完善相(xiang)互(hu)協(xie)(xie)商程(cheng)(cheng)序用以解(jie)決(jue)有關協(xie)(xie)定使用方(fang)面的爭議(yi)和問題。該程(cheng)(cheng)序是各稅務主管(guan)當局(ju)之(zhi)間的一個討論程(cheng)(cheng)序，旨在盡可(ke)能找到為各方(fang)所能接(jie)受(shou)。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)定屬于(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際經濟法范疇，是(shi)締約國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)雙方國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)意(yi)志的(de)體(ti)現(xian)(xian)，即以法律條文形(xing)式明確(que)解決雙重征稅(shui)問題(ti)，從(cong)而(er)實現(xian)(xian)發展國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際經貿(mao)交(jiao)流合(he)作、促進(jin)資(zi)(zi)本流動、鼓(gu)勵技術引(yin)進(jin)和(he)人員交(jiao)往的(de)最終(zhong)目的(de)。而(er)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)(nei)法也(ye)同樣是(shi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)意(yi)志的(de)體(ti)現(xian)(xian)，并(bing)以法律形(xing)式公之(zhi)于(yu)世，必須要嚴格遵守。當國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)收(shou)協(xie)定與國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)(nei)稅(shui)法發生(sheng)沖突時，大(da)多數國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)采取稅(shui)收(shou)協(xie)定優(you)先(xian)原(yuan)則，如(ru)(ru)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)《外(wai)商投資(zi)(zi)企(qi)業(ye)和(he)外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)業(ye)所(suo)得法》和(he)《稅(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理(li)法》都有對(dui)稅(shui)收(shou)協(xie)定優(you)先(xian)原(yuan)則的(de)明確(que)規定，即當國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)收(shou)協(xie)定與國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)(nei)稅(shui)法發生(sheng)沖突時，優(you)先(xian)適用國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)收(shou)協(xie)定。少數國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)采取后法優(you)于(yu)前法的(de)原(yuan)則，如(ru)(ru)美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)。