1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局發(fa)布的(de)(de)(de)《企業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)憑(ping)證管(guan)理辦(ban)法》第(di)九(jiu)條規定，企業在境內(nei)(nei)發(fa)生的(de)(de)(de)支(zhi)出項(xiang)目(mu)屬于增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)，對方為(wei)已(yi)辦(ban)理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，其支(zhi)出以發(fa)票(piao)(piao)作(zuo)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)憑(ping)證；對方為(wei)依(yi)法無需辦(ban)理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的(de)(de)(de)單位或者從事小(xiao)額零(ling)星(xing)經(jing)營業務(wu)的(de)(de)(de)個(ge)人，其支(zhi)出以稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)代開的(de)(de)(de)發(fa)票(piao)(piao)或者收款(kuan)憑(ping)證及內(nei)(nei)部憑(ping)證作(zuo)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)憑(ping)證。

小額零星經營(ying)業務的(de)判斷標(biao)準是個(ge)人從事應稅項目經營(ying)業務的(de)銷售(shou)額不超過增值(zhi)稅相(xiang)關政策(ce)規定(ding)的(de)起征點。

在實務(wu)(wu)中(zhong)，圍繞小額零星(xing)經(jing)營業(ye)務(wu)(wu)的判斷標準（即個人(ren)從事增值稅(shui)應稅(shui)項目經(jing)營業(ye)務(wu)(wu)的免稅(shui)銷售額）究(jiu)竟按多少金(jin)額執行，曾經(jing)一(yi)度爭(zheng)議(yi)很(hen)大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值(zhi)稅的納(na)稅期限分(fen)別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(ge)月或者1個(ge)季度(du)。

增值稅(shui)納稅(shui)人的(de)具體(ti)納稅(shui)期限，由主管稅(shui)務機關(guan)根據納稅(shui)人應納增值稅(shui)稅(shui)額的(de)大小分別(bie)核定(ding)；對(dui)不(bu)能按照(zhao)固(gu)定(ding)期限納稅(shui)的(de)，可以(yi)按次納稅(shui)。

國(guo)家稅務總局在3月15日解讀(du)增值稅小規模(mo)納(na)(na)稅人(ren)月銷售(shou)額10萬(wan)元以下免(mian)稅政策時(shi)以及(ji)發(fa)布的(de)《小微企業普惠性稅收減(jian)免(mian)政策100問(wen)》中，均對如何理解“增值稅的(de)按次納(na)(na)稅與按期納(na)(na)稅”問(wen)題(ti)進行了明確。

按次納稅(shui)(shui)與按期納稅(shui)(shui)，以是否辦理稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記或者(zhe)臨時稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記作為(wei)劃分標準。

凡(fan)辦理了稅(shui)務登(deng)記或(huo)臨時(shi)稅(shui)務登(deng)記的(de)小(xiao)規模納稅(shui)人：

月(yue)銷(xiao)(xiao)售(shou)額未(wei)(wei)超過10萬(wan)元(yuan)（按季申報的小規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，為季銷(xiao)(xiao)售(shou)額未(wei)(wei)超過30萬(wan)元(yuan)）的，都可以按規定享受增值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)政策。

未辦理稅(shui)務(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)登記(ji)的小規(gui)模納(na)稅(shui)人(ren)，除特殊規(gui)定外：

則(ze)執行(xing)《增(zeng)值(zhi)稅暫行(xing)條例》及其實施細則(ze)關(guan)于(yu)按(an)次納稅的起征點(dian)有關(guan)規定，每次銷售(shou)額未達到500元的免(mian)征增(zeng)值(zhi)稅，達到500元的則(ze)需要正常征稅。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從2019年1月1日開(kai)始，對于個人從事增(zeng)值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項(xiang)目經營業務是(shi)否符(fu)合小額零星經營業務的(de)標準，應當具體以該個人納(na)稅(shui)(shui)人是(shi)否按“固定期(qi)限”繳納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)，分別適用不(bu)同的(de)銷(xiao)售額標準判斷。

按(an)固(gu)定(ding)期限即按(an)月繳納(na)增值(zhi)稅的(de)個人每(mei)月銷(xiao)售額(e)不(bu)超(chao)過(guo)10萬元的(de)；以非固(gu)定(ding)期限即按(an)次(ci)繳納(na)增值(zhi)稅的(de)個人每(mei)次(ci)（日）銷(xiao)售額(e)不(bu)超(chao)過(guo)500元的(de)，屬于(yu)個人從(cong)事小額(e)零星經(jing)營業務。

企(qi)(qi)業發生支出，應(ying)在當年度企(qi)(qi)業所(suo)得稅法規定的(de)匯算清繳(jiao)期結束(shu)前取得稅前扣(kou)除(chu)憑證，作為計算企(qi)(qi)業所(suo)得稅應(ying)納稅所(suo)得額時扣(kou)除(chu)相關(guan)支出的(de)依據。

企業與從事小額零(ling)星經營業務的(de)個人(ren)發生(sheng)交易時的(de)支出，既可(ke)以稅(shui)務機關代開的(de)發票、也可(ke)以收款憑(ping)證(zheng)及(ji)內部(bu)憑(ping)證(zheng)作為(wei)(wei)稅(shui)前(qian)扣除(chu)憑(ping)證(zheng)。誠然，為(wei)(wei)防范稅(shui)收風(feng)險，建議能取得發票的(de)還(huan)是(shi)盡量取得發票作為(wei)(wei)稅(shui)前(qian)扣除(chu)憑(ping)證(zheng)。

收款憑證：應(ying)載明收款單位名稱、個人姓名及身份(fen)證號(hao)、支(zhi)出項目、收款金額(e)等相關信息；

內部憑(ping)證：企(qi)業自制的用于成(cheng)本(ben)、費(fei)用、損(sun)失和其他支出核算(suan)的會(hui)計原始憑(ping)證屬于內部憑(ping)證，在(zai)填制和使用時應(ying)當符合國家會(hui)計法(fa)(fa)律(lv)、法(fa)(fa)規等(deng)相關規定。

同時，企(qi)業與個人(ren)發生交易并(bing)支(zhi)(zhi)付(fu)小(xiao)額零星經營業務的支(zhi)(zhi)出時，如果支(zhi)(zhi)付(fu)的款項屬于規(gui)定的個人(ren)所得稅(shui)全(quan)員全(quan)額扣(kou)繳(jiao)申報(bao)項目的應(ying)稅(shui)所得，無論(lun)取(qu)得的扣(kou)除憑證是發票還是收款憑證，支(zhi)(zhi)付(fu)該項應(ying)稅(shui)所得的企(qi)業還應(ying)當依法(fa)(fa)依規(gui)預扣(kou)預繳(jiao)、代扣(kou)代繳(jiao)個人(ren)所得稅(shui)，并(bing)且依法(fa)(fa)辦理全(quan)員全(quan)額扣(kou)繳(jiao)申報(bao)。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解1：A公司租(zu)賃(lin)了趙(zhao)先生個人的(de)房(fang)屋用于生產經營，2019年5月在向趙(zhao)先生支(zhi)付(fu)房(fang)租(zu)6萬(wan)元時（建議以銀(yin)行轉賬方式支(zhi)付(fu)）

既可(ke)以取得趙先(xian)生(sheng)在(zai)稅(shui)務機關申請(qing)代(dai)開的增(zeng)值稅(shui)普(pu)通(tong)發票（若申請(qing)代(dai)開增(zeng)值稅(shui)專用發票則(ze)不能(neng)享受(shou)免征增(zeng)值稅(shui)的優惠）

也可以取得載明(ming)了趙(zhao)先生個(ge)人(ren)姓名及公(gong)民(min)身份號碼(ma)、支出(chu)項目(mu)（房屋租金）、收(shou)款金額(e)（6萬元）等相關信息的(de)(de)收(shou)款憑證(zheng)以及公(gong)司自制的(de)(de)內部憑證(zheng)，作為公(gong)司支付該項租金的(de)(de)稅前(qian)扣(kou)除憑證(zheng)。

同時，A公司還應依照個人所得稅法及相關規定，代(dai)扣(kou)代(dai)繳趙先(xian)生的(de)個人所得稅，并于次(ci)月(yue)依法辦(ban)理(li)全(quan)員全(quan)額扣(kou)繳申報。

例(li)解2：A公司于(yu)2019年(nian)5月20日購買了張女士銷售(shou)的水果(guo)，在向張女士支(zhi)付(fu)(fu)300元款(kuan)項時(shi)（建議以微信支(zhi)付(fu)(fu)等方式付(fu)(fu)款(kuan)）

取得載明了張女(nv)士(shi)個人(ren)姓名及公民身份號碼、支出項目（水果(guo)）、收(shou)款金額(e)（300元）等(deng)相關信息的收(shou)款憑證(zheng)以(yi)及公司(si)(si)自制的內部憑證(zheng)，作為公司(si)(si)支付(fu)該項費(fei)用的稅(shui)前扣(kou)除憑證(zheng)即可

至于支(zhi)付該項(xiang)款項(xiang)涉及的個人所得稅，由(you)張(zhang)女士自行依法(fa)辦(ban)理納稅申(shen)報。

例(li)解3：A公(gong)司于2019年5月18日(ri)請徐(xu)先生(sheng)為公(gong)司做衛生(sheng)保潔，在向徐(xu)先生(sheng)支付(fu)400元(yuan)勞(lao)務費(fei)時（建議(yi)以微(wei)信支付(fu)等方式付(fu)款(kuan)）

取得載明了徐先生個人姓(xing)名及(ji)公(gong)(gong)民(min)身份號碼、支出項(xiang)目(mu)（衛生保潔）、收款(kuan)金額（400元）等(deng)相關信息的收款(kuan)憑(ping)(ping)證(zheng)以及(ji)公(gong)(gong)司自制(zhi)的內部憑(ping)(ping)證(zheng)，即可作為公(gong)(gong)司支付該(gai)項(xiang)費(fei)用的稅前扣除(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)。

A公司向徐先生支付的這400元(yuan)(yuan)(yuan)勞(lao)(lao)務(wu)費，屬于規(gui)定(ding)(ding)的個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)全員全額(e)扣(kou)繳申(shen)報項(xiang)(xiang)目的應稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得，本應預扣(kou)預繳該(gai)項(xiang)(xiang)勞(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)的個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)，但因按照《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)扣(kou)繳申(shen)報管(guan)理(li)辦法(fa)（試行）》規(gui)定(ding)(ding)計(ji)算(suan)的收(shou)(shou)入(ru)額(e)為(wei)零元(yuan)(yuan)(yuan)（勞(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)所(suo)(suo)(suo)得以收(shou)(shou)入(ru)減除費用后的余(yu)額(e)為(wei)收(shou)(shou)入(ru)額(e)；每次收(shou)(shou)入(ru)不超過4000元(yuan)(yuan)(yuan)的，減除費用按800元(yuan)(yuan)(yuan)計(ji)算(suan)；每次收(shou)(shou)入(ru)4000元(yuan)(yuan)(yuan)以上的，減除費用按收(shou)(shou)入(ru)的20%計(ji)算(suan)），從而無需預扣(kou)預繳該(gai)項(xiang)(xiang)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)；

徐先生(sheng)取得該(gai)項(xiang)勞務(wu)報(bao)酬(chou)所得，與其全(quan)年(nian)取得的(de)各項(xiang)綜合(he)所得合(he)并后，如符(fu)合(he)需(xu)要辦(ban)理匯算(suan)清(qing)繳(jiao)的(de)情形，應當在(zai)次年(nian)3月1日至(zhi)6月30日內(nei)向(xiang)主管稅務(wu)機關辦(ban)理匯算(suan)清(qing)繳(jiao)的(de)納稅申報(bao)。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一(yi)以(yi)下這6項支出不(bu)需發票就可以(yi)稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述(shu)修鎖費(fei)用、水果(guo)攤買水果(guo)、修理(li)電(dian)腦這三個案例，其實只需要(yao)取得一(yi)張個人開(kai)具的收款憑(ping)證就可以。也(ye)就是只需收據完全可以入賬并(bing)稅前扣除(chu)。

提醒：支付(fu)從事小額零星(xing)經營業務的(de)個人支出(chu)不(bu)到500元的(de)不(bu)需要(yao)發票(piao)。

只(zhi)需(xu)收據，但是需(xu)要(yao)注明收款單位名(ming)稱(cheng)、個人(ren)姓名(ming)及身(shen)份證(zheng)號、支出項目(mu)、收款金額等相關信息(xi)，就(jiu)可(ke)以作為稅前扣除的原(yuan)始依據。

2、工資薪金支出

提(ti)醒(xing)：企業平時支付職工的工資不需(xu)要發票。

完成個稅申報(bao)的工(gong)資表、工(gong)資分配(pei)方案、考勤(qin)記(ji)錄、付款證(zheng)明等證(zheng)實合理性的工(gong)資支出憑(ping)證(zheng)可以作為稅前(qian)扣除的原始依據(ju)。

3、現金性福利支出

好多(duo)企業(ye)逢年過(guo)節向職工發放(fang)過(guo)節費、福利費、職工生(sheng)活困難(nan)補助(zhu)等，也不需要取(qu)得員工開具的發票。

提醒：企業過節(jie)發(fa)(fa)放職工的(de)現金(jin)性福利不需(xu)要發(fa)(fa)票(piao)。

附(fu)件：過(guo)節(jie)費發放明(ming)細(xi)表、付款證明(ming)等(deng)福利(li)支出憑(ping)證可以作為按(an)照稅法(fa)標準稅前(qian)扣(kou)除的原始依(yi)據。

4、支付差旅津貼

提醒：支付因公(gong)出差人員的差旅補助不需要發票。

差旅(lv)費(fei)報銷單，企(qi)業發生的(de)(de)(de)與其經營活動有關的(de)(de)(de)合理的(de)(de)(de)差旅(lv)費(fei)憑(ping)真實、合法的(de)(de)(de)憑(ping)據準予稅前扣除，差旅(lv)費(fei)真實性的(de)(de)(de)證(zheng)明材料應包括：出差人員(yuan)姓名(ming)、地點、時間、任務、支付憑(ping)證(zheng)等。

企(qi)業差旅費補助標準(zhun)(zhun)可(ke)以按照財政部門(men)制(zhi)定的標準(zhun)(zhun)執行(xing)或(huo)經企(qi)業董事會決議(yi)自定標準(zhun)(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支付員工(gong)因公在城(cheng)區(qu)郊(jiao)區(qu)工(gong)作不能在工(gong)作單位或(huo)返回就(jiu)餐(can)，確實需要在外就(jiu)餐(can)的(de)，根據實際誤餐(can)頓(dun)數，按規(gui)定的(de)標準(zhun)領取的(de)誤餐(can)費(fei)不需要發(fa)票。

誤(wu)餐補(bu)助發放明細表、付款(kuan)證(zheng)明、相(xiang)應(ying)的(de)簽領單等作為(wei)稅(shui)前扣除的(de)合法有效憑證(zheng)。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提(ti)醒：好多(duo)企業經常(chang)遇到由于(yu)各種原因導(dao)致合同未履(lv)行，需要(yao)支付對方違約金，這項支出不屬于(yu)增值稅應稅行為，不需要(yao)取(qu)得發票(piao)。

注意：憑(ping)雙方(fang)(fang)簽訂(ding)的(de)提(ti)供應(ying)(ying)稅貨(huo)物或(huo)應(ying)(ying)稅勞務(wu)的(de)協議(yi)、雙方(fang)(fang)簽訂(ding)的(de)賠償(chang)協議(yi)、收款(kuan)方(fang)(fang)開具的(de)收據或(huo)者有的(de)需要法院(yuan)判(pan)決書(shu)(shu)或(huo)調解書(shu)(shu)、仲裁機構的(de)裁定(ding)書(shu)(shu)等(deng)就可以稅前扣(kou)除(chu)。

二相關政策

1、根據6月6日國家稅務總局發(fa)布(bu)了(le)關于發(fa)布(bu)《企業(ye)所得稅稅前扣除(chu)憑證管理辦法》（以(yi)下簡稱(cheng)《辦法》）的2018年(nian)第28號公告中規定：

第(di)九(jiu)條企業在境內發(fa)生的(de)(de)支(zhi)出(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)屬于增值稅(shui)應稅(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)（以下簡(jian)稱(cheng)“應稅(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)”）的(de)(de)，對方(fang)為(wei)已辦理(li)稅(shui)務登記的(de)(de)增值稅(shui)納稅(shui)人，其支(zhi)出(chu)以發(fa)票（包括按照規定由稅(shui)務機關代開的(de)(de)發(fa)票）作(zuo)為(wei)稅(shui)前扣除(chu)憑證；

對方(fang)為依法無需辦理稅務登記(ji)的單位(wei)或者(zhe)從事小額(e)零星(xing)經營業(ye)務的個人，其支(zhi)(zhi)出以稅務機關代開的發票或者(zhe)收(shou)款(kuan)憑(ping)證(zheng)及內部憑(ping)證(zheng)作為稅前扣除憑(ping)證(zheng)，收(shou)款(kuan)憑(ping)證(zheng)應載明收(shou)款(kuan)單位(wei)名稱(cheng)、個人姓名及身(shen)份證(zheng)號、支(zhi)(zhi)出項(xiang)目、收(shou)款(kuan)金額(e)等相關信息。

小額(e)零(ling)星經(jing)營業務(wu)的判斷標(biao)準(zhun)是個人從事應稅項(xiang)目經(jing)營業務(wu)的銷售額(e)不超過(guo)增值稅相關政(zheng)策規定的起征點。

2、《增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行條(tiao)(tiao)例》第十七條(tiao)(tiao)納稅(shui)人(ren)銷售額(e)未達(da)到(dao)國務院財政、稅(shui)務主(zhu)管部門(men)規定(ding)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)起(qi)征點的(de)，免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)；達(da)到(dao)起(qi)征點的(de)，依照(zhao)本條(tiao)(tiao)例規定(ding)全額(e)計算(suan)繳納增(zeng)值(zhi)稅(shui)。

3、《增值(zhi)稅暫行(xing)條(tiao)例實施(shi)細則》第三(san)十七條(tiao)規定，增值(zhi)稅起征(zheng)點的適(shi)用范圍限于個人。

增值(zhi)稅(shui)起征點(dian)的(de)幅度規定如(ru)下：

（一）銷(xiao)售貨(huo)物的，為月(yue)銷(xiao)售額2000-5000元；

（二(er)）銷(xiao)售應稅勞務(wu)的，為月銷(xiao)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元(yuan)。

4、《財政部國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關于全面推(tui)開營業稅(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)試點的(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)）文件附件一(yi)《營業稅(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)試點實施辦(ban)法》第(di)五十條規定，增值稅(shui)(shui)(shui)起征點幅度如下：

（一）按期納稅的(de)，為月(yue)銷售額5000-20000元（含(han)本數）。

（二）按次納稅的，為(wei)每次（日）銷售額300-500元(yuan)（含本(ben)數）。