1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局發布的(de)(de)《企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑證管理(li)(li)辦(ban)法》第九條(tiao)規定，企業(ye)(ye)在境內發生(sheng)的(de)(de)支出項目(mu)屬于增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)的(de)(de)，對方(fang)為(wei)已辦(ban)理(li)(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記的(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，其支出以發票作(zuo)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑證；對方(fang)為(wei)依(yi)法無(wu)需辦(ban)理(li)(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記的(de)(de)單位或(huo)者從事小(xiao)額零星經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)個人(ren)，其支出以稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關代(dai)開的(de)(de)發票或(huo)者收款憑證及內部憑證作(zuo)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑證。

小額零星經營業(ye)(ye)務的(de)判斷標準是個人(ren)從事應稅項目經營業(ye)(ye)務的(de)銷(xiao)售額不超過(guo)增值稅相關政策規(gui)定的(de)起征點。

在實務(wu)中，圍繞小額(e)零星(xing)經(jing)營業(ye)務(wu)的(de)判(pan)斷標(biao)準（即個人從事增(zeng)值稅(shui)應稅(shui)項目(mu)經(jing)營業(ye)務(wu)的(de)免稅(shui)銷售額(e)）究竟(jing)按多少金額(e)執(zhi)行，曾經(jing)一度(du)爭(zheng)議很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值(zhi)稅(shui)的納稅(shui)期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月(yue)或者1個季度。

增值稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的具(ju)體納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)期限，由主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)根(gen)據(ju)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人應納(na)(na)(na)(na)(na)增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)額的大小分別核定(ding)；對不能按照固定(ding)期限納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)的，可(ke)以按次納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)。

國家稅(shui)(shui)務總(zong)局在3月15日解讀增值稅(shui)(shui)小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)人月銷售額10萬元以下免(mian)稅(shui)(shui)政策時以及(ji)發布(bu)的《小微企(qi)業普惠性稅(shui)(shui)收減免(mian)政策100問(wen)》中，均對如(ru)何理解“增值稅(shui)(shui)的按次納(na)(na)稅(shui)(shui)與按期納(na)(na)稅(shui)(shui)”問(wen)題進行(xing)了(le)明確。

按次(ci)納(na)稅(shui)(shui)與(yu)按期納(na)稅(shui)(shui)，以是否辦理稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記或者(zhe)臨時稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記作為劃分標準(zhun)。

凡辦(ban)理(li)了稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的小規模納稅(shui)人：

月(yue)銷售(shou)額未(wei)超過(guo)10萬(wan)元（按(an)季(ji)申報(bao)的(de)小規模納稅(shui)人(ren)，為季(ji)銷售(shou)額未(wei)超過(guo)30萬(wan)元）的(de)，都可以按(an)規定享受增(zeng)值稅(shui)免稅(shui)政策。

未辦理稅(shui)務登記或臨(lin)時稅(shui)務登記的小規模納稅(shui)人，除特殊規定外(wai)：

則執行(xing)《增值稅(shui)暫行(xing)條例》及(ji)其實施細(xi)則關(guan)于按次納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)起征(zheng)點有(you)關(guan)規定，每次銷售額(e)未達(da)到500元的(de)(de)(de)免征(zheng)增值稅(shui)，達(da)到500元的(de)(de)(de)則需要正常征(zheng)稅(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從2019年1月1日開始，對于個(ge)人從事增值(zhi)稅(shui)應稅(shui)項(xiang)目經(jing)營業(ye)務是否符合(he)小額(e)零星經(jing)營業(ye)務的(de)標準(zhun)，應當具體以(yi)該個(ge)人納(na)稅(shui)人是否按“固定期限”繳納(na)增值(zhi)稅(shui)，分(fen)別適用不同的(de)銷售額(e)標準(zhun)判(pan)斷。

按(an)固定期(qi)限即按(an)月(yue)繳納增值稅的(de)個(ge)人(ren)(ren)每(mei)月(yue)銷售額不超過10萬元的(de)；以非固定期(qi)限即按(an)次(ci)繳納增值稅的(de)個(ge)人(ren)(ren)每(mei)次(ci)（日）銷售額不超過500元的(de)，屬于個(ge)人(ren)(ren)從事(shi)小(xiao)額零星經營業(ye)務。

企(qi)業(ye)發生支出(chu)，應在當年度企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法規定的匯算(suan)清繳期結束(shu)前取得(de)稅(shui)(shui)前扣除憑證，作為(wei)計算(suan)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額時扣除相(xiang)關支出(chu)的依據。

企業與(yu)從事(shi)小額零星經營業務的個人發(fa)(fa)生交易時(shi)的支出，既可以稅務機關(guan)代開的發(fa)(fa)票、也可以收款憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)及內部憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)作為(wei)稅前扣(kou)除憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)。誠然，為(wei)防(fang)范稅收風險(xian)，建議能取(qu)(qu)得發(fa)(fa)票的還(huan)是盡量(liang)取(qu)(qu)得發(fa)(fa)票作為(wei)稅前扣(kou)除憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)。

收(shou)(shou)款憑(ping)證：應載明(ming)收(shou)(shou)款單(dan)位名稱(cheng)、個(ge)人(ren)姓名及身份證號、支出項目、收(shou)(shou)款金額(e)等(deng)相關信息；

內部憑證(zheng)(zheng)：企業自制的(de)用(yong)于(yu)成本、費(fei)用(yong)、損失和(he)其他支出核算的(de)會計原始(shi)憑證(zheng)(zheng)屬于(yu)內部憑證(zheng)(zheng)，在填制和(he)使用(yong)時應當符合國家會計法律、法規等相關(guan)規定。

同時，企業(ye)(ye)與個人發生交易并支(zhi)(zhi)付小額零星經營(ying)業(ye)(ye)務的(de)支(zhi)(zhi)出(chu)時，如果支(zhi)(zhi)付的(de)款項屬于規定的(de)個人所(suo)得(de)稅全員(yuan)全額扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)申報項目的(de)應(ying)稅所(suo)得(de)，無(wu)論取得(de)的(de)扣(kou)(kou)除憑證是(shi)發票還(huan)是(shi)收(shou)款憑證，支(zhi)(zhi)付該(gai)項應(ying)稅所(suo)得(de)的(de)企業(ye)(ye)還(huan)應(ying)當(dang)依(yi)(yi)法(fa)依(yi)(yi)規預(yu)扣(kou)(kou)預(yu)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)、代(dai)(dai)扣(kou)(kou)代(dai)(dai)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)個人所(suo)得(de)稅，并且依(yi)(yi)法(fa)辦理(li)全員(yuan)全額扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)申報。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解(jie)1：A公司租(zu)賃了(le)趙(zhao)先生個人的房屋用(yong)于生產經營，2019年5月在向趙(zhao)先生支付(fu)房租(zu)6萬(wan)元時(shi)（建(jian)議(yi)以銀(yin)行(xing)轉賬(zhang)方式(shi)支付(fu)）

既(ji)可以取(qu)得趙先生(sheng)在稅(shui)務機(ji)關申請(qing)代開(kai)的增(zeng)值(zhi)稅(shui)普通發(fa)票(piao)（若(ruo)申請(qing)代開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)則不能享受(shou)免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)的優(you)惠）

也可以取(qu)得載明(ming)了(le)趙(zhao)先(xian)生個人姓名及公民身份(fen)號碼、支出項目(mu)（房屋租金(jin)）、收款金(jin)額（6萬元）等相關信息的(de)收款憑證(zheng)(zheng)以及公司自制(zhi)的(de)內部(bu)憑證(zheng)(zheng)，作(zuo)為公司支付該項租金(jin)的(de)稅前扣(kou)除憑證(zheng)(zheng)。

同時，A公(gong)司還應依照個人所得稅法及相(xiang)關規(gui)定(ding)，代扣代繳趙(zhao)先(xian)生(sheng)的(de)個人所得稅，并于次月依法辦理全員全額扣繳申報。

例解2：A公司于2019年5月20日購(gou)買(mai)了張(zhang)女士銷(xiao)售的(de)水果(guo)，在向(xiang)張(zhang)女士支付300元款項(xiang)時(shi)（建議(yi)以微信支付等方式付款）

取得載明了張女士個人(ren)姓名及公民身份號碼、支出項目（水(shui)果）、收(shou)款金額（300元）等(deng)相關信息的收(shou)款憑證以及公司自(zi)制的內部憑證，作為公司支付(fu)該項費用(yong)的稅前(qian)扣除憑證即可

至于支(zhi)付該項(xiang)款(kuan)項(xiang)涉(she)及的個人所得(de)稅，由張(zhang)女士自行依法(fa)辦理(li)納稅申報。

例解3：A公司(si)于2019年5月18日請徐先(xian)生為公司(si)做(zuo)衛生保(bao)潔，在向徐先(xian)生支(zhi)付400元勞務費時（建議以微信支(zhi)付等方式付款）

取(qu)得載(zai)明了(le)徐先生個人姓(xing)名及(ji)公(gong)民身份號碼、支出項目（衛生保潔）、收款金額（400元）等相關信(xin)息的收款憑證(zheng)(zheng)以及(ji)公(gong)司(si)自制的內部(bu)憑證(zheng)(zheng)，即可(ke)作為公(gong)司(si)支付該項費用的稅前扣除憑證(zheng)(zheng)。

A公司向徐先生支付的(de)(de)這(zhe)400元勞務費，屬于規定的(de)(de)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)全員全額(e)(e)扣(kou)(kou)繳申(shen)報項(xiang)目(mu)的(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)(de)，本應(ying)(ying)預扣(kou)(kou)預繳該(gai)項(xiang)勞務報酬(chou)的(de)(de)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)，但因(yin)按照(zhao)《個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)扣(kou)(kou)繳申(shen)報管理(li)辦法（試行(xing)）》規定計(ji)算(suan)的(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)額(e)(e)為零元（勞務報酬(chou)所(suo)得(de)(de)以收(shou)入(ru)(ru)減除費用(yong)(yong)后的(de)(de)余額(e)(e)為收(shou)入(ru)(ru)額(e)(e)；每次收(shou)入(ru)(ru)不超過4000元的(de)(de)，減除費用(yong)(yong)按800元計(ji)算(suan)；每次收(shou)入(ru)(ru)4000元以上的(de)(de)，減除費用(yong)(yong)按收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)20%計(ji)算(suan)），從而無需(xu)預扣(kou)(kou)預繳該(gai)項(xiang)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)；

徐先生取得該項勞務(wu)報(bao)酬(chou)所得，與其全年取得的各項綜合所得合并后，如符合需(xu)要辦理匯算清繳(jiao)的情形(xing)，應當在次年3月1日至6月30日內向主(zhu)管(guan)稅務(wu)機關辦理匯算清繳(jiao)的納稅申(shen)報(bao)。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一(yi)以下(xia)這(zhe)6項支出不需發票就可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述修(xiu)(xiu)鎖費用、水果攤買水果、修(xiu)(xiu)理電腦這三個案(an)例，其實只(zhi)需要取(qu)得一張個人開具(ju)的收款(kuan)憑證就可(ke)以(yi)。也就是只(zhi)需收據(ju)完(wan)全可(ke)以(yi)入賬(zhang)并(bing)稅前(qian)扣除。

提醒(xing)：支(zhi)付從事小額(e)零星經營業務(wu)的(de)個人(ren)支(zhi)出不到500元的(de)不需要(yao)發票(piao)。

只(zhi)需(xu)收(shou)據，但(dan)是需(xu)要注(zhu)明收(shou)款單位名(ming)(ming)稱、個人姓名(ming)(ming)及身份(fen)證號、支(zhi)出(chu)項目、收(shou)款金額(e)等相(xiang)關信息，就可以作為稅(shui)前扣除的(de)原始依據。

2、工資薪金支出

提醒：企業平(ping)時支(zhi)付職(zhi)工(gong)(gong)的工(gong)(gong)資不(bu)需要發(fa)票。

完(wan)成個稅(shui)(shui)申報(bao)的(de)(de)工資(zi)表(biao)、工資(zi)分配方案、考勤記(ji)錄、付款證明等證實合理性的(de)(de)工資(zi)支出憑證可以作為稅(shui)(shui)前扣(kou)除的(de)(de)原(yuan)始依據。

3、現金性福利支出

好多企業逢年過(guo)節向職(zhi)工(gong)(gong)發(fa)放(fang)過(guo)節費、福(fu)利費、職(zhi)工(gong)(gong)生活困難補(bu)助(zhu)等(deng)，也不需要取得員工(gong)(gong)開具的發(fa)票。

提醒：企業過節(jie)發放(fang)職工(gong)的現(xian)金性福利不需(xu)要(yao)發票(piao)。

附件：過節費發放明細表、付(fu)款證(zheng)(zheng)明等(deng)福(fu)利支(zhi)出(chu)憑證(zheng)(zheng)可以(yi)作為按照稅(shui)法(fa)標準(zhun)稅(shui)前扣除(chu)的原始依據。

4、支付差旅津貼

提醒：支(zhi)付因公出差人員的(de)差旅(lv)補助(zhu)不需(xu)要發票。

差旅(lv)費(fei)(fei)(fei)報銷單(dan)，企業(ye)發生的與(yu)其經營活(huo)動有關(guan)的合理的差旅(lv)費(fei)(fei)(fei)憑(ping)(ping)真(zhen)實(shi)、合法的憑(ping)(ping)據準(zhun)予稅前扣除，差旅(lv)費(fei)(fei)(fei)真(zhen)實(shi)性(xing)的證明材料應包括(kuo)：出差人員姓名、地(di)點、時間、任務、支付憑(ping)(ping)證等。

企(qi)業(ye)差旅(lv)費補助標(biao)(biao)準(zhun)可以按照財政部門(men)制定的標(biao)(biao)準(zhun)執(zhi)行或經(jing)企(qi)業(ye)董事會決(jue)議自定標(biao)(biao)準(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提(ti)醒：支付員(yuan)工(gong)因公在(zai)(zai)城區(qu)郊區(qu)工(gong)作(zuo)不(bu)(bu)能在(zai)(zai)工(gong)作(zuo)單位或返回就(jiu)餐(can)(can)，確實需要在(zai)(zai)外就(jiu)餐(can)(can)的(de)，根(gen)據實際誤(wu)餐(can)(can)頓數，按規定的(de)標準(zhun)領取(qu)的(de)誤(wu)餐(can)(can)費不(bu)(bu)需要發票。

誤餐(can)補助(zhu)發(fa)放明(ming)細表、付款證明(ming)、相應的簽領單等(deng)作為稅前扣除的合法有(you)效(xiao)憑(ping)證。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提醒：好(hao)多企業經常遇到由(you)于各種原因導致合同未履行，需要(yao)支付對方(fang)違約金，這項支出不屬于增值稅應(ying)稅行為(wei)，不需要(yao)取得發票。

注(zhu)意(yi)：憑雙方(fang)(fang)簽(qian)訂的提供應稅貨物或應稅勞務(wu)的協議、雙方(fang)(fang)簽(qian)訂的賠償協議、收款方(fang)(fang)開具的收據或者有的需要法院判決(jue)書(shu)或調(diao)解書(shu)、仲裁(cai)機構的裁(cai)定書(shu)等就(jiu)可(ke)以(yi)稅前(qian)扣(kou)除(chu)。

二相關政策

1、根據6月6日(ri)國家稅務總局發布了關于發布《企(qi)業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱(cheng)《辦法》）的(de)2018年(nian)第(di)28號公告中規定：

第(di)九條企業在境內發(fa)生(sheng)的支(zhi)(zhi)出項目(mu)屬于增(zeng)值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目(mu)（以下(xia)簡稱“應稅(shui)(shui)項目(mu)”）的，對方為已辦理稅(shui)(shui)務(wu)登記的增(zeng)值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)人，其(qi)支(zhi)(zhi)出以發(fa)票(piao)（包括按照規定由(you)稅(shui)(shui)務(wu)機關代開(kai)的發(fa)票(piao)）作(zuo)為稅(shui)(shui)前扣(kou)除憑證；

對方為依(yi)法(fa)無需辦理稅務(wu)登記的(de)單(dan)位或(huo)者從事小額(e)零星經營業(ye)務(wu)的(de)個人(ren)，其支(zhi)出(chu)以稅務(wu)機關(guan)代開(kai)的(de)發票(piao)或(huo)者收(shou)款(kuan)憑(ping)(ping)證及內部憑(ping)(ping)證作為稅前扣(kou)除憑(ping)(ping)證，收(shou)款(kuan)憑(ping)(ping)證應載(zai)明收(shou)款(kuan)單(dan)位名稱、個人(ren)姓名及身份證號、支(zhi)出(chu)項目、收(shou)款(kuan)金(jin)額(e)等相(xiang)關(guan)信息。

小額零星經(jing)營業(ye)務的判斷標準是個人(ren)從事(shi)應稅(shui)項(xiang)目經(jing)營業(ye)務的銷售額不超過(guo)增(zeng)值(zhi)稅(shui)相關政策規定的起征點。

2、《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)暫(zan)行條(tiao)例》第十七條(tiao)納(na)稅(shui)(shui)人銷售額(e)未達到國務(wu)(wu)院財政(zheng)、稅(shui)(shui)務(wu)(wu)主管部(bu)門規(gui)定的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)起征點的，免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)；達到起征點的，依照(zhao)本條(tiao)例規(gui)定全(quan)額(e)計算繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。

3、《增值稅暫(zan)行(xing)條例(li)實施細則(ze)》第三十七條規定，增值稅起征點(dian)的適用范(fan)圍限(xian)于個(ge)人。

增(zeng)值稅起征點的幅(fu)度規定如(ru)下：

（一）銷售貨物的(de)，為月銷售額(e)2000-5000元；

（二）銷售(shou)應(ying)稅勞務的(de)，為月(yue)銷售(shou)額1500-3000元(yuan)；

（三）按次納稅的(de)，為每次（日）銷售額(e)150-200元。

4、《財政(zheng)部國(guo)家稅務總(zong)局關(guan)于全面(mian)推(tui)開營業稅改征增(zeng)值稅試點(dian)(dian)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附(fu)件一《營業稅改征增(zeng)值稅試點(dian)(dian)實(shi)施辦法(fa)》第五十(shi)條規定，增(zeng)值稅起征點(dian)(dian)幅度如下(xia)：

（一）按期(qi)納稅的，為月銷售額5000-20000元(yuan)（含本數）。

（二）按次納(na)稅(shui)的，為(wei)每次（日）銷售額300-500元（含(han)本數）。