1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局發(fa)(fa)布的(de)(de)《企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除憑(ping)證管理(li)辦法(fa)》第九條規(gui)定(ding)，企業(ye)在境(jing)內發(fa)(fa)生的(de)(de)支(zhi)出(chu)(chu)項目屬于增值稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項目的(de)(de)，對(dui)方為已辦理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記的(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，其支(zhi)出(chu)(chu)以發(fa)(fa)票(piao)作(zuo)為稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除憑(ping)證；對(dui)方為依(yi)法(fa)無需(xu)辦理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記的(de)(de)單位或者從事(shi)小(xiao)額零星經(jing)營業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)個人(ren)，其支(zhi)出(chu)(chu)以稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)代開(kai)的(de)(de)發(fa)(fa)票(piao)或者收(shou)款憑(ping)證及內部憑(ping)證作(zuo)為稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除憑(ping)證。

小額零(ling)星經營(ying)業務的(de)判斷標準(zhun)是個人從事應稅項(xiang)目經營(ying)業務的(de)銷售(shou)額不超(chao)過(guo)增值稅相關政策規定(ding)的(de)起征點。

在實務(wu)(wu)(wu)中，圍繞(rao)小額零星經(jing)營業(ye)務(wu)(wu)(wu)的判斷標準（即個人從事增值(zhi)稅應稅項目經(jing)營業(ye)務(wu)(wu)(wu)的免稅銷售(shou)額）究竟按多少金額執行(xing)，曾經(jing)一(yi)度爭議很大(da)。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值稅的納稅期限分別為1日(ri)、3日(ri)、5日(ri)、10日(ri)、15日(ri)、1個(ge)月(yue)或(huo)者1個(ge)季(ji)度。

增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)具體納稅(shui)(shui)(shui)(shui)期限(xian)，由主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關根據納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應納增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)的(de)大(da)小(xiao)分別核定；對不能(neng)按照固定期限(xian)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，可以按次納稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

國家稅(shui)(shui)務總局(ju)在3月15日解讀增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)月銷(xiao)售額10萬元以下免稅(shui)(shui)政(zheng)策時以及發布(bu)的(de)《小微企業普(pu)惠性稅(shui)(shui)收減(jian)免政(zheng)策100問》中，均對如何理(li)解“增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的(de)按(an)次(ci)納稅(shui)(shui)與按(an)期納稅(shui)(shui)”問題進行了(le)明(ming)確。

按次納(na)稅與按期納(na)稅，以是(shi)否辦理稅務(wu)登記或者臨(lin)時稅務(wu)登記作為劃分標準。

凡辦理了稅務(wu)登(deng)(deng)記或臨(lin)時(shi)稅務(wu)登(deng)(deng)記的小規(gui)模納(na)稅人：

月銷售額(e)(e)未超過10萬(wan)(wan)元（按季申報的(de)小(xiao)規模(mo)納稅人(ren)，為季銷售額(e)(e)未超過30萬(wan)(wan)元）的(de)，都可以按規定享受(shou)增(zeng)值稅免稅政策。

未(wei)辦理稅務登(deng)記(ji)或臨(lin)時稅務登(deng)記(ji)的(de)小規模(mo)納稅人，除特殊規定外：

則執行《增值稅(shui)暫行條例》及其實施細則關于按次(ci)納稅(shui)的起征(zheng)點有關規定，每次(ci)銷售(shou)額未(wei)達(da)到(dao)500元的免征(zheng)增值稅(shui)，達(da)到(dao)500元的則需要正常(chang)征(zheng)稅(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從2019年1月1日開始，對于個人(ren)從事(shi)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目經營業(ye)(ye)務(wu)是否符合小額零星經營業(ye)(ye)務(wu)的標準，應當具(ju)體以該個人(ren)納稅(shui)(shui)人(ren)是否按“固定期限(xian)”繳納增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，分別適用不(bu)同的銷售額標準判斷。

按固(gu)定期限即按月繳(jiao)納增值(zhi)(zhi)稅的個人(ren)(ren)(ren)每月銷售額不(bu)超(chao)過10萬元的；以非(fei)固(gu)定期限即按次繳(jiao)納增值(zhi)(zhi)稅的個人(ren)(ren)(ren)每次（日(ri)）銷售額不(bu)超(chao)過500元的，屬于個人(ren)(ren)(ren)從事小額零(ling)星經營業務。

企(qi)業發生支出(chu)，應(ying)在當(dang)年度企(qi)業所(suo)得(de)稅法(fa)規定的匯(hui)算(suan)清繳(jiao)期(qi)結(jie)束前取得(de)稅前扣除憑證(zheng)，作為計算(suan)企(qi)業所(suo)得(de)稅應(ying)納稅所(suo)得(de)額時扣除相關(guan)支出(chu)的依據。

企業與從事(shi)小額(e)零星(xing)經營業務的(de)個人發生交易時的(de)支出(chu)，既可以(yi)稅務機關代開的(de)發票(piao)、也可以(yi)收款憑(ping)(ping)證(zheng)及內部憑(ping)(ping)證(zheng)作為(wei)稅前(qian)扣除(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)。誠(cheng)然，為(wei)防范稅收風險(xian)，建議能取得發票(piao)的(de)還是盡量取得發票(piao)作為(wei)稅前(qian)扣除(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)。

收款(kuan)(kuan)憑證(zheng)：應載明收款(kuan)(kuan)單位名(ming)稱(cheng)、個(ge)人姓名(ming)及身份證(zheng)號(hao)、支出項目、收款(kuan)(kuan)金額等相(xiang)關信(xin)息；

內部憑證：企業自制(zhi)的(de)用于(yu)成本、費用、損失和其他支出核算的(de)會計原(yuan)始(shi)憑證屬于(yu)內部憑證，在填制(zhi)和使用時應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

同時，企業(ye)與(yu)個人(ren)發生(sheng)交易并(bing)支付(fu)小額(e)零星(xing)經營業(ye)務的支出時，如果支付(fu)的款項屬于規(gui)定的個人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)全員全額(e)扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)申(shen)(shen)報項目的應(ying)稅(shui)所(suo)得(de)(de)(de)，無論取得(de)(de)(de)的扣(kou)(kou)除憑證是發票還(huan)是收款憑證，支付(fu)該項應(ying)稅(shui)所(suo)得(de)(de)(de)的企業(ye)還(huan)應(ying)當依法(fa)依規(gui)預扣(kou)(kou)預繳(jiao)(jiao)、代扣(kou)(kou)代繳(jiao)(jiao)個人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)，并(bing)且依法(fa)辦理全員全額(e)扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)申(shen)(shen)報。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例(li)解1：A公(gong)司租(zu)賃了趙先生個人的房屋用于生產經營，2019年5月在向(xiang)趙先生支付房租(zu)6萬元時（建議以銀行轉賬方式(shi)支付）

既(ji)可以取得趙(zhao)先(xian)生在稅(shui)務機關申請(qing)代開(kai)的增值稅(shui)普通發票(piao)（若申請(qing)代開(kai)增值稅(shui)專用發票(piao)則不能享(xiang)受免征增值稅(shui)的優惠）

也可(ke)以取得載明了趙先生個人姓名及公(gong)(gong)民身(shen)份(fen)號碼、支(zhi)(zhi)出項(xiang)目（房屋租(zu)金(jin)(jin)）、收款金(jin)(jin)額（6萬元）等相關信息的(de)(de)收款憑(ping)證(zheng)以及公(gong)(gong)司(si)自制(zhi)的(de)(de)內部憑(ping)證(zheng)，作為(wei)公(gong)(gong)司(si)支(zhi)(zhi)付該(gai)項(xiang)租(zu)金(jin)(jin)的(de)(de)稅前扣除(chu)憑(ping)證(zheng)。

同時，A公司還(huan)應依照(zhao)個(ge)人所(suo)得稅法及相關(guan)規定，代扣代繳趙先生的個(ge)人所(suo)得稅，并(bing)于次月依法辦理全(quan)員(yuan)全(quan)額扣繳申(shen)報。

例(li)解2：A公司(si)于2019年5月20日購買(mai)了張女士銷售的水果，在向張女士支付300元款項時（建議以微信支付等方式(shi)付款）

取得載明(ming)了(le)張女士(shi)個(ge)人(ren)姓(xing)名及公(gong)(gong)(gong)民身份號碼(ma)、支(zhi)出項目（水果(guo)）、收款金(jin)額（300元）等(deng)相關(guan)信息的收款憑(ping)證(zheng)(zheng)以及公(gong)(gong)(gong)司自制的內部憑(ping)證(zheng)(zheng)，作為(wei)公(gong)(gong)(gong)司支(zhi)付該項費用的稅前扣除憑(ping)證(zheng)(zheng)即可

至(zhi)于支付(fu)該項款項涉及的(de)個(ge)人所(suo)得稅，由張女士自(zi)行依法辦理納稅申報。

例(li)解3：A公(gong)司于(yu)2019年(nian)5月18日(ri)請徐(xu)先(xian)生為公(gong)司做衛生保潔，在向徐(xu)先(xian)生支付(fu)400元勞務費時（建議以微信(xin)支付(fu)等方式付(fu)款）

取得載(zai)明了徐先生(sheng)個人姓名及(ji)公(gong)民身份號碼、支出項目(mu)（衛生(sheng)保潔）、收(shou)款金額(e)（400元(yuan)）等相關信息的(de)(de)收(shou)款憑(ping)證(zheng)(zheng)以(yi)及(ji)公(gong)司自制(zhi)的(de)(de)內部憑(ping)證(zheng)(zheng)，即可(ke)作為公(gong)司支付該項費(fei)用的(de)(de)稅前扣除(chu)憑(ping)證(zheng)(zheng)。

A公司(si)向徐先生支付的這400元(yuan)勞(lao)(lao)務(wu)費(fei)(fei)，屬(shu)于規定的個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅全員全額(e)扣(kou)繳申報(bao)(bao)項目的應稅所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，本應預扣(kou)預繳該(gai)項勞(lao)(lao)務(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)的個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅，但因按(an)照(zhao)《個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅扣(kou)繳申報(bao)(bao)管理辦法（試行）》規定計算的收(shou)(shou)入額(e)為零(ling)元(yuan)（勞(lao)(lao)務(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)以收(shou)(shou)入減除(chu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)后的余額(e)為收(shou)(shou)入額(e)；每次收(shou)(shou)入不(bu)超過4000元(yuan)的，減除(chu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)按(an)800元(yuan)計算；每次收(shou)(shou)入4000元(yuan)以上(shang)的，減除(chu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)按(an)收(shou)(shou)入的20%計算），從(cong)而無需預扣(kou)預繳該(gai)項個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅；

徐(xu)先(xian)生(sheng)取得該項勞(lao)務(wu)報(bao)酬所得，與其全(quan)年(nian)取得的(de)各項綜合(he)所得合(he)并后，如符(fu)合(he)需要辦理匯算(suan)清繳(jiao)(jiao)的(de)情(qing)形，應當(dang)在次年(nian)3月(yue)1日至6月(yue)30日內向(xiang)主管(guan)稅務(wu)機(ji)關辦理匯算(suan)清繳(jiao)(jiao)的(de)納(na)稅申報(bao)。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一以下這6項支出(chu)不(bu)需發票就可以稅(shui)前扣(kou)除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述修鎖(suo)費用、水(shui)果攤買水(shui)果、修理(li)電腦這三個案例，其實(shi)只需要取得(de)一(yi)張個人(ren)開具的收(shou)款憑證就(jiu)可(ke)以。也就(jiu)是只需收(shou)據(ju)完全(quan)可(ke)以入賬(zhang)并稅前(qian)扣除。

提(ti)醒：支付從事小額零星經營業務的個人(ren)支出不到500元的不需要(yao)發票。

只需(xu)收據(ju)(ju)，但是(shi)需(xu)要注明(ming)收款(kuan)單位名稱、個(ge)人姓名及身份證號、支出項目、收款(kuan)金(jin)額等相關信息，就可(ke)以作為稅前(qian)扣除的原始(shi)依據(ju)(ju)。

2、工資薪金支出

提醒：企業平時(shi)支付(fu)職工(gong)的工(gong)資不需(xu)要(yao)發票。

完成個稅申(shen)報的(de)(de)工資(zi)(zi)表、工資(zi)(zi)分配方案(an)、考勤記錄、付(fu)款證(zheng)明(ming)等證(zheng)實合理性的(de)(de)工資(zi)(zi)支出憑證(zheng)可以作為稅前(qian)扣除的(de)(de)原始(shi)依(yi)據。

3、現金性福利支出

好多企業逢年過(guo)節(jie)向職(zhi)工發(fa)放過(guo)節(jie)費、福利費、職(zhi)工生(sheng)活(huo)困難補助(zhu)等，也不需要取(qu)得(de)員工開具的發(fa)票(piao)。

提醒：企業過節發(fa)(fa)放(fang)職工的現金性福利不需要發(fa)(fa)票(piao)。

附件(jian)：過節(jie)費發放明細表、付款證(zheng)明等(deng)福利支出憑(ping)證(zheng)可以作為按照稅法標準稅前扣(kou)除的原始依(yi)據(ju)。

4、支付差旅津貼

提醒：支(zhi)付因(yin)公(gong)出差(cha)人員的差(cha)旅(lv)補(bu)助不需要發票。

差(cha)(cha)旅(lv)費報銷單，企業發生的與其經(jing)營活動有關的合理(li)的差(cha)(cha)旅(lv)費憑(ping)真(zhen)實、合法的憑(ping)據準(zhun)予(yu)稅前(qian)扣除，差(cha)(cha)旅(lv)費真(zhen)實性的證明材(cai)料應包(bao)括：出差(cha)(cha)人員姓名、地點、時間、任務、支(zhi)付憑(ping)證等(deng)。

企(qi)業差旅費補助(zhu)標(biao)準(zhun)可(ke)以(yi)按照財政(zheng)部門制(zhi)定的標(biao)準(zhun)執行或經企(qi)業董事會決議自定標(biao)準(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支付員工因公在城區郊區工作(zuo)不(bu)(bu)能在工作(zuo)單位(wei)或返回就餐(can)，確實需要(yao)在外就餐(can)的，根據實際誤餐(can)頓(dun)數，按(an)規(gui)定的標準領取的誤餐(can)費不(bu)(bu)需要(yao)發(fa)票。

誤餐(can)補助發放明細表、付款證明、相應的(de)簽領單等作為稅前扣除的(de)合法(fa)有效憑證。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提(ti)醒：好多企業經常遇到由(you)于各種(zhong)原因導致合同未履(lv)行，需要支付對方違約金(jin)，這項(xiang)支出不(bu)屬(shu)于增值稅應(ying)稅行為，不(bu)需要取得發票。

注意：憑雙(shuang)方(fang)(fang)簽訂的(de)提供(gong)應稅(shui)貨物或(huo)應稅(shui)勞務的(de)協議、雙(shuang)方(fang)(fang)簽訂的(de)賠償協議、收款方(fang)(fang)開具的(de)收據(ju)或(huo)者有的(de)需要法院判決書或(huo)調解書、仲裁機構的(de)裁定書等就可以稅(shui)前扣除。

二相關政策

1、根據6月6日國家稅(shui)務總局發(fa)(fa)布(bu)了關于(yu)發(fa)(fa)布(bu)《企(qi)業所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣除憑證管理(li)辦(ban)法(fa)》（以下(xia)簡稱《辦(ban)法(fa)》）的2018年第28號公告中規(gui)定：

第(di)九條企業在境內發生的(de)(de)支(zhi)出項目屬于增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項目（以(yi)下簡稱“應稅(shui)(shui)(shui)項目”）的(de)(de)，對方為已辦理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記的(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人，其(qi)支(zhi)出以(yi)發票（包括按照規定由稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關代(dai)開的(de)(de)發票）作為稅(shui)(shui)(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)；

對(dui)方為依法無(wu)需辦理稅(shui)務(wu)登記的單(dan)位(wei)或者從事小(xiao)額零星經營業務(wu)的個人(ren)，其支出以稅(shui)務(wu)機關代(dai)開的發票或者收(shou)款憑證及(ji)內(nei)部憑證作為稅(shui)前扣除憑證，收(shou)款憑證應載(zai)明收(shou)款單(dan)位(wei)名稱、個人(ren)姓名及(ji)身(shen)份證號、支出項目、收(shou)款金額等相關信息。

小額零星經營業務的(de)判斷(duan)標準是(shi)個人從事應(ying)稅(shui)項(xiang)目經營業務的(de)銷售額不超過(guo)增值稅(shui)相關(guan)政策(ce)規定的(de)起(qi)征點。

2、《增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條例》第十七(qi)條納(na)稅(shui)(shui)人(ren)銷(xiao)售(shou)額未達到國(guo)務院財(cai)政(zheng)、稅(shui)(shui)務主(zhu)管(guan)部門(men)規定(ding)的增(zeng)值稅(shui)(shui)起征(zheng)(zheng)點的，免征(zheng)(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)；達到起征(zheng)(zheng)點的，依照本(ben)條例規定(ding)全額計算繳納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)。

3、《增值稅暫行條例實施細(xi)則》第三十七條規定(ding)，增值稅起征(zheng)點的適用(yong)范圍限于個人。

增值稅起征點的(de)幅(fu)度規定如下：

（一(yi)）銷售貨(huo)物的，為(wei)月銷售額2000-5000元；

（二）銷(xiao)售應稅勞務的，為月銷(xiao)售額(e)1500-3000元；

（三）按次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷售(shou)額150-200元。

4、《財(cai)政部國家稅(shui)(shui)務總局關于全面推開營業稅(shui)(shui)改(gai)征增值(zhi)稅(shui)(shui)試點的通知》（財(cai)稅(shui)(shui)〔2016〕36號）文件(jian)附件(jian)一《營業稅(shui)(shui)改(gai)征增值(zhi)稅(shui)(shui)試點實施辦法》第五十條規定，增值(zhi)稅(shui)(shui)起征點幅度如下(xia)：

（一(yi)）按期納(na)稅的，為(wei)月銷售額5000-20000元（含(han)本數）。

（二(er)）按(an)次納稅的，為每(mei)次（日）銷(xiao)售額300-500元(yuan)（含本(ben)數）。