1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局發布的《企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)憑(ping)證管理(li)(li)辦(ban)法》第九(jiu)條規定(ding)，企(qi)業在境內發生的支出項目屬于增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目的，對方(fang)為已辦(ban)理(li)(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記的增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，其支出以發票作為稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)憑(ping)證；對方(fang)為依(yi)法無(wu)需辦(ban)理(li)(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)登記的單位或者(zhe)從(cong)事小額零星經營業務(wu)(wu)(wu)的個人，其支出以稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)代開的發票或者(zhe)收款憑(ping)證及內部憑(ping)證作為稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)憑(ping)證。

小額(e)(e)零星經(jing)營(ying)業務的(de)判斷標準是個人從事應稅(shui)項目(mu)經(jing)營(ying)業務的(de)銷售額(e)(e)不(bu)超過(guo)增值稅(shui)相(xiang)關政策規定的(de)起征(zheng)點。

在實務中，圍繞小額(e)零(ling)星經營業務的(de)判斷標(biao)準（即個人從事增值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項(xiang)目經營業務的(de)免稅(shui)(shui)銷售額(e)）究竟按(an)多少金額(e)執行，曾經一度爭議很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增(zeng)值稅(shui)的納稅(shui)期(qi)限分別(bie)為1日、3日、5日、10日、15日、1個月(yue)或者(zhe)1個季度。

增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人的(de)具體納(na)(na)稅(shui)(shui)期(qi)限，由主管(guan)稅(shui)(shui)務機(ji)關根據(ju)納(na)(na)稅(shui)(shui)人應納(na)(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額的(de)大小分別(bie)核定；對(dui)不能按照固定期(qi)限納(na)(na)稅(shui)(shui)的(de)，可以按次納(na)(na)稅(shui)(shui)。

國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局在3月15日解(jie)讀增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人月銷(xiao)售額10萬元以下免稅(shui)(shui)(shui)政策時(shi)以及(ji)發布的《小微企業普(pu)惠(hui)性稅(shui)(shui)(shui)收減(jian)免政策100問》中，均對如何理(li)解(jie)“增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的按(an)次納稅(shui)(shui)(shui)與按(an)期納稅(shui)(shui)(shui)”問題進(jin)行(xing)了(le)明確。

按次納稅與(yu)按期納稅，以是否辦理稅務登記(ji)或(huo)者臨時稅務登記(ji)作為(wei)劃分標準。

凡辦理了稅(shui)(shui)務登記或(huo)臨(lin)時稅(shui)(shui)務登記的小規模納稅(shui)(shui)人：

月銷(xiao)(xiao)售額未(wei)超過10萬(wan)元（按季申報的小規模納(na)稅(shui)人，為季銷(xiao)(xiao)售額未(wei)超過30萬(wan)元）的，都可以按規定享(xiang)受增值稅(shui)免稅(shui)政策。

未辦理稅務(wu)登(deng)記或臨(lin)時稅務(wu)登(deng)記的小(xiao)規(gui)模納稅人，除(chu)特殊規(gui)定外：

則執(zhi)行《增值稅(shui)(shui)暫行條例》及(ji)其(qi)實(shi)施細則關于按次納稅(shui)(shui)的(de)起征點有(you)關規定，每(mei)次銷售額未達到500元的(de)免征增值稅(shui)(shui)，達到500元的(de)則需(xu)要正常征稅(shui)(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從2019年1月1日(ri)開始，對(dui)于個(ge)人從事增(zeng)值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項目經(jing)營(ying)業務是否符(fu)合小額(e)零(ling)星經(jing)營(ying)業務的標準，應當具體以該個(ge)人納稅(shui)(shui)人是否按“固定(ding)期(qi)限(xian)”繳納增(zeng)值稅(shui)(shui)，分別適用不同(tong)的銷售額(e)標準判斷。

按固定期(qi)(qi)限(xian)即(ji)按月繳納增(zeng)值稅的(de)個人(ren)每月銷(xiao)售(shou)額不(bu)超(chao)過10萬元的(de)；以非固定期(qi)(qi)限(xian)即(ji)按次繳納增(zeng)值稅的(de)個人(ren)每次（日）銷(xiao)售(shou)額不(bu)超(chao)過500元的(de)，屬于個人(ren)從事小(xiao)額零(ling)星經(jing)營(ying)業務。

企(qi)業發生支出，應在當年(nian)度企(qi)業所得(de)(de)稅法規定(ding)的(de)匯算(suan)清繳(jiao)期結束(shu)前取得(de)(de)稅前扣(kou)除憑(ping)證，作為計算(suan)企(qi)業所得(de)(de)稅應納稅所得(de)(de)額(e)時扣(kou)除相關支出的(de)依據。

企業與從事小額零星經營業務(wu)的個人發生交(jiao)易時的支(zhi)出，既可以稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關代開(kai)的發票(piao)、也可以收款憑(ping)證(zheng)(zheng)及內部憑(ping)證(zheng)(zheng)作(zuo)為稅(shui)(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)(zheng)。誠然，為防范(fan)稅(shui)(shui)收風險，建議能取得發票(piao)的還(huan)是盡量取得發票(piao)作(zuo)為稅(shui)(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)(zheng)。

收款憑證(zheng)：應載明收款單位名(ming)稱、個人姓名(ming)及(ji)身份證(zheng)號、支出項目、收款金額(e)等相關(guan)信(xin)息；

內(nei)(nei)部憑證：企業(ye)自制的用(yong)于(yu)成(cheng)本、費用(yong)、損失(shi)和(he)其他支(zhi)出(chu)核算的會計(ji)(ji)原始憑證屬于(yu)內(nei)(nei)部憑證，在填制和(he)使用(yong)時應當符(fu)合國家會計(ji)(ji)法(fa)律、法(fa)規(gui)等相(xiang)關(guan)規(gui)定。

同時，企業(ye)與個(ge)人發生交易并支(zhi)(zhi)(zhi)付小額零星經營業(ye)務的(de)支(zhi)(zhi)(zhi)出時，如果支(zhi)(zhi)(zhi)付的(de)款(kuan)(kuan)項(xiang)屬于規定的(de)個(ge)人所得稅全員全額扣(kou)繳(jiao)申(shen)報(bao)(bao)項(xiang)目的(de)應稅所得，無論取得的(de)扣(kou)除憑證是發票還是收款(kuan)(kuan)憑證，支(zhi)(zhi)(zhi)付該項(xiang)應稅所得的(de)企業(ye)還應當依(yi)法依(yi)規預(yu)扣(kou)預(yu)繳(jiao)、代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳(jiao)個(ge)人所得稅，并且依(yi)法辦理全員全額扣(kou)繳(jiao)申(shen)報(bao)(bao)。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解1：A公司租賃了趙(zhao)先(xian)生個人的房屋用于生產經(jing)營(ying)，2019年5月在向趙(zhao)先(xian)生支付房租6萬元時（建議以銀(yin)行轉賬方式(shi)支付）

既可以取得趙(zhao)先(xian)生(sheng)在(zai)稅務機關申(shen)(shen)請代開的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅普通發票(piao)（若申(shen)(shen)請代開增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用發票(piao)則(ze)不能享受免征(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅的(de)優惠）

也可以(yi)取得載明了趙先生(sheng)個人姓(xing)名(ming)及公(gong)(gong)民身(shen)份號碼、支出項目（房(fang)屋租金）、收款(kuan)金額（6萬元）等(deng)相關信息(xi)的(de)收款(kuan)憑證以(yi)及公(gong)(gong)司自(zi)制的(de)內部(bu)憑證，作為(wei)公(gong)(gong)司支付該(gai)項租金的(de)稅前扣除憑證。

同(tong)時，A公(gong)司還應依(yi)照個人所得稅(shui)法(fa)及相關規定，代扣代繳趙先生的個人所得稅(shui)，并于次月(yue)依(yi)法(fa)辦(ban)理(li)全員全額扣繳申報。

例(li)解(jie)2：A公司(si)于2019年5月20日購買了張(zhang)(zhang)女(nv)士銷(xiao)售的水果(guo)，在向張(zhang)(zhang)女(nv)士支付(fu)300元款項時（建議以微信支付(fu)等方(fang)式付(fu)款）

取得載明了(le)張女士個人姓名及(ji)公(gong)民(min)身份號(hao)碼(ma)、支出項目（水(shui)果）、收款(kuan)金額（300元）等相關信息的(de)收款(kuan)憑證(zheng)以及(ji)公(gong)司自(zi)制的(de)內部憑證(zheng)，作為(wei)公(gong)司支付(fu)該項費用的(de)稅(shui)前扣除憑證(zheng)即可(ke)

至(zhi)于支付(fu)該項(xiang)款(kuan)項(xiang)涉(she)及的(de)個人所(suo)得稅，由張女士自行依法(fa)辦理納稅申報(bao)。

例解3：A公司于2019年5月(yue)18日(ri)請徐先生(sheng)(sheng)為公司做衛生(sheng)(sheng)保(bao)潔，在(zai)向徐先生(sheng)(sheng)支(zhi)(zhi)付(fu)400元勞務費時（建議以微信(xin)支(zhi)(zhi)付(fu)等方式付(fu)款(kuan)）

取(qu)得(de)載(zai)明了徐先生個人姓(xing)名(ming)及(ji)公民(min)身(shen)份號碼、支出項目（衛生保潔）、收款金額（400元）等相關信(xin)息的(de)收款憑(ping)(ping)證(zheng)以(yi)及(ji)公司自制的(de)內部憑(ping)(ping)證(zheng)，即可(ke)作為公司支付該項費用的(de)稅前扣除憑(ping)(ping)證(zheng)。

A公司向徐先生(sheng)支(zhi)付的(de)這(zhe)400元勞(lao)(lao)務費(fei)(fei)，屬于規(gui)定(ding)的(de)個人所得(de)稅全員全額(e)扣(kou)繳申報(bao)項目的(de)應(ying)稅所得(de)，本應(ying)預(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)繳該項勞(lao)(lao)務報(bao)酬的(de)個人所得(de)稅，但因按(an)(an)(an)照《個人所得(de)稅扣(kou)繳申報(bao)管理辦法（試行）》規(gui)定(ding)計(ji)算(suan)的(de)收(shou)入(ru)額(e)為零元（勞(lao)(lao)務報(bao)酬所得(de)以(yi)收(shou)入(ru)減除費(fei)(fei)用(yong)后的(de)余額(e)為收(shou)入(ru)額(e)；每次收(shou)入(ru)不超過(guo)4000元的(de)，減除費(fei)(fei)用(yong)按(an)(an)(an)800元計(ji)算(suan)；每次收(shou)入(ru)4000元以(yi)上的(de)，減除費(fei)(fei)用(yong)按(an)(an)(an)收(shou)入(ru)的(de)20%計(ji)算(suan)），從而無需預(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)繳該項個人所得(de)稅；

徐先生取(qu)得該項勞務報酬所(suo)得，與(yu)其全(quan)年取(qu)得的(de)(de)各項綜合所(suo)得合并后，如符合需要辦理匯算清(qing)繳的(de)(de)情形，應(ying)當(dang)在次年3月(yue)1日至6月(yue)30日內向主管稅(shui)務機關辦理匯算清(qing)繳的(de)(de)納稅(shui)申報。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一以下這6項支(zhi)出不需發票就可以稅前扣除(chu)

1、支付個人500元以下零星支出

像上述(shu)修(xiu)鎖費用、水果攤買水果、修(xiu)理電腦這三個案(an)例，其實(shi)只需要(yao)取得(de)一(yi)張個人開(kai)具的收款憑證就(jiu)(jiu)可(ke)以。也就(jiu)(jiu)是只需收據完全(quan)可(ke)以入賬并稅(shui)前扣除。

提醒：支付從事小額(e)零星(xing)經營業務的個人支出不到500元(yuan)的不需要發票(piao)。

只(zhi)需收據，但(dan)是需要(yao)注明收款單位名稱、個人姓名及(ji)身份證(zheng)號、支出項(xiang)目、收款金額(e)等相關(guan)信息，就(jiu)可以作為(wei)稅前扣(kou)除的原始依(yi)據。

2、工資薪金支出

提醒：企業平時支付(fu)職(zhi)工的(de)工資(zi)不需(xu)要發票。

完成個稅申報的工(gong)(gong)資表、工(gong)(gong)資分配方案、考勤記錄、付款證明(ming)等證實合理性的工(gong)(gong)資支出憑證可以作為(wei)稅前(qian)扣(kou)除的原始依(yi)據(ju)。

3、現金性福利支出

好多企業(ye)逢(feng)年(nian)過節向職(zhi)工(gong)發(fa)放過節費(fei)、福利費(fei)、職(zhi)工(gong)生活困難補助等，也不(bu)需要取(qu)得員工(gong)開具的發(fa)票。

提醒：企業過節發放職工(gong)的現金性福利不需要發票。

附件(jian)：過節費(fei)發放明細表、付(fu)款證(zheng)明等福利支出憑證(zheng)可以作為按照稅法標(biao)準稅前扣除的原始依據。

4、支付差旅津貼

提(ti)醒：支付因公(gong)出差(cha)人員的(de)差(cha)旅補助(zhu)不需(xu)要發(fa)票。

差旅費(fei)報銷單，企業發生(sheng)的(de)與其經營活動有關(guan)的(de)合理的(de)差旅費(fei)憑真實(shi)、合法(fa)的(de)憑據(ju)準予稅前扣除，差旅費(fei)真實(shi)性的(de)證明(ming)材料(liao)應包括：出差人員姓名、地(di)點、時間、任(ren)務、支付憑證等。

企業差旅費(fei)補助(zhu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)可(ke)以按照財政部門(men)制定的(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)執行或經(jing)企業董事會(hui)決議自定標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支付(fu)員工(gong)(gong)因公在(zai)城區(qu)郊區(qu)工(gong)(gong)作不能(neng)在(zai)工(gong)(gong)作單位(wei)或(huo)返回就餐(can)，確實(shi)需要在(zai)外就餐(can)的，根(gen)據(ju)實(shi)際誤餐(can)頓數，按規定的標準(zhun)領取的誤餐(can)費(fei)不需要發(fa)票。

誤餐(can)補助發放明(ming)細表、付款(kuan)證(zheng)明(ming)、相應的(de)簽領單等作為稅前(qian)扣除的(de)合(he)法有效憑證(zheng)。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提醒(xing)：好(hao)多(duo)企(qi)業經(jing)常遇到由于各(ge)種原因導致(zhi)合(he)同未履行，需要支(zhi)付對方違約(yue)金，這項支(zhi)出不(bu)屬于增值稅(shui)應稅(shui)行為，不(bu)需要取得發(fa)票。

注意：憑(ping)雙(shuang)方簽訂的(de)(de)提供應稅(shui)(shui)貨物或(huo)應稅(shui)(shui)勞(lao)務的(de)(de)協議、雙(shuang)方簽訂的(de)(de)賠償協議、收款(kuan)方開具的(de)(de)收據或(huo)者有的(de)(de)需要法院判決書或(huo)調解書、仲裁機構的(de)(de)裁定(ding)書等就可以(yi)稅(shui)(shui)前扣除。

二相關政策

1、根(gen)據6月6日(ri)國家(jia)稅務(wu)總局發布了(le)關于發布《企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理辦法(fa)》（以下簡稱《辦法(fa)》）的2018年(nian)第28號公告中規定：

第(di)九(jiu)條企業在境內發(fa)生的支出項(xiang)目(mu)(mu)屬于增值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)（以下簡稱(cheng)“應稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)”）的，對方為(wei)已辦理稅(shui)(shui)務(wu)登記的增值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)人，其支出以發(fa)票（包(bao)括按照規定由稅(shui)(shui)務(wu)機關代開(kai)的發(fa)票）作為(wei)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)憑證(zheng)；

對方為依法(fa)無需辦理稅務(wu)登(deng)記的(de)單位(wei)或者從事小額零星經營業務(wu)的(de)個(ge)人，其(qi)支出以(yi)稅務(wu)機(ji)關代開(kai)的(de)發票或者收(shou)款(kuan)(kuan)憑證(zheng)及內部憑證(zheng)作(zuo)為稅前扣除(chu)憑證(zheng)，收(shou)款(kuan)(kuan)憑證(zheng)應載明收(shou)款(kuan)(kuan)單位(wei)名稱、個(ge)人姓名及身份證(zheng)號、支出項目、收(shou)款(kuan)(kuan)金(jin)額等相關信息。

小額零星經(jing)營(ying)業務的判(pan)斷標準是(shi)個(ge)人從(cong)事(shi)應稅項目經(jing)營(ying)業務的銷售額不(bu)超(chao)過增值(zhi)稅相關政策規定的起征點。

2、《增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例》第十七(qi)條(tiao)納稅(shui)(shui)人銷售額(e)(e)未達(da)到國(guo)務院(yuan)財政(zheng)、稅(shui)(shui)務主(zhu)管(guan)部門規定(ding)的增(zeng)值稅(shui)(shui)起(qi)征點的，免征增(zeng)值稅(shui)(shui)；達(da)到起(qi)征點的，依照本條(tiao)例規定(ding)全額(e)(e)計算繳納增(zeng)值稅(shui)(shui)。

3、《增值稅(shui)暫行條(tiao)例實(shi)施細則(ze)》第(di)三(san)十七條(tiao)規(gui)定，增值稅(shui)起征點(dian)的適用范圍限于個人。

增值稅起征(zheng)點的(de)幅度規定如下：

（一）銷售貨(huo)物的(de)，為月(yue)銷售額2000-5000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額(e)1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每(mei)次（日）銷售額150-200元。

4、《財政部國(guo)家稅(shui)務總(zong)局關于全面推開(kai)營業稅(shui)改征增(zeng)值稅(shui)試(shi)(shi)點(dian)的通(tong)知》（財稅(shui)〔2016〕36號）文件(jian)附件(jian)一(yi)《營業稅(shui)改征增(zeng)值稅(shui)試(shi)(shi)點(dian)實施辦法》第五(wu)十條(tiao)規定，增(zeng)值稅(shui)起(qi)征點(dian)幅度(du)如下：

（一）按期(qi)納稅的，為月銷售額5000-20000元（含(han)本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日(ri)）銷(xiao)售(shou)額300-500元（含本數）。