1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局發布的(de)(de)(de)《企業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除憑證(zheng)(zheng)管理辦法(fa)》第九條規(gui)定，企業在境內(nei)發生的(de)(de)(de)支出(chu)(chu)項目屬于增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目的(de)(de)(de)，對方(fang)為已辦理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記的(de)(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，其(qi)支出(chu)(chu)以(yi)發票(piao)作為稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除憑證(zheng)(zheng)；對方(fang)為依法(fa)無需辦理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記的(de)(de)(de)單位或者從事小額零星經(jing)營業務(wu)的(de)(de)(de)個人(ren)(ren)，其(qi)支出(chu)(chu)以(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)代(dai)開的(de)(de)(de)發票(piao)或者收款憑證(zheng)(zheng)及內(nei)部憑證(zheng)(zheng)作為稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除憑證(zheng)(zheng)。

小額零星經營業務的(de)判斷標準(zhun)是個人從事應稅項目(mu)經營業務的(de)銷售額不超過增值(zhi)稅相關政(zheng)策規(gui)定的(de)起征點。

在實務中，圍繞小(xiao)額零星經(jing)(jing)營業務的判斷標(biao)準（即(ji)個人(ren)從事增值(zhi)稅(shui)應稅(shui)項目(mu)經(jing)(jing)營業務的免稅(shui)銷(xiao)售額）究竟(jing)按多少(shao)金(jin)額執(zhi)行，曾經(jing)(jing)一度爭議(yi)很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值稅的(de)納稅期限分別為(wei)1日(ri)(ri)、3日(ri)(ri)、5日(ri)(ri)、10日(ri)(ri)、15日(ri)(ri)、1個月或(huo)者1個季度(du)。

增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)具體納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)期(qi)(qi)限，由主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關根據納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人應(ying)納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)大小分別核定(ding)；對不能按照固(gu)定(ding)期(qi)(qi)限納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，可以按次納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

國家(jia)稅務(wu)總(zong)局在3月15日解(jie)讀增值稅小規模納(na)稅人月銷售額10萬(wan)元以(yi)下(xia)免稅政(zheng)策時以(yi)及發布的(de)(de)《小微企(qi)業普惠性稅收減免政(zheng)策100問》中(zhong)，均對如何理(li)解(jie)“增值稅的(de)(de)按次納(na)稅與(yu)按期納(na)稅”問題進行了明確。

按次納(na)稅(shui)與按期(qi)納(na)稅(shui)，以是(shi)否辦理(li)稅(shui)務登記或者臨時稅(shui)務登記作為(wei)劃(hua)分標準。

凡辦理了(le)稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的小規(gui)模(mo)納稅(shui)人：

月銷售(shou)額(e)未超過10萬(wan)元（按(an)季(ji)申報(bao)的小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人，為(wei)季(ji)銷售(shou)額(e)未超過30萬(wan)元）的，都(dou)可(ke)以按(an)規(gui)定享受增(zeng)值(zhi)稅(shui)免稅(shui)政策。

未辦理稅務登(deng)記或臨時(shi)稅務登(deng)記的(de)小規模納稅人，除特殊規定外：

則執行《增值稅(shui)暫行條例》及其實施細則關(guan)于按次(ci)納(na)稅(shui)的(de)起征(zheng)點(dian)有關(guan)規定，每次(ci)銷售額未達到500元的(de)免征(zheng)增值稅(shui)，達到500元的(de)則需要正(zheng)常(chang)征(zheng)稅(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從(cong)2019年1月1日開始(shi)，對于個(ge)人(ren)從(cong)事增值稅(shui)應稅(shui)項(xiang)目經(jing)營業務(wu)是否符合小額零星經(jing)營業務(wu)的(de)標準，應當具體以該個(ge)人(ren)納稅(shui)人(ren)是否按“固定期限(xian)”繳納增值稅(shui)，分(fen)別適用不同的(de)銷售額標準判(pan)斷。

按(an)(an)固定期限即(ji)按(an)(an)月繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的個(ge)人每月銷售(shou)額不超過10萬元(yuan)的；以非固定期限即(ji)按(an)(an)次繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的個(ge)人每次（日）銷售(shou)額不超過500元(yuan)的，屬(shu)于個(ge)人從事小額零(ling)星經營(ying)業(ye)務。

企業發生支出，應(ying)在當年(nian)度企業所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)規定(ding)的匯算(suan)清繳期結束前(qian)取得(de)稅(shui)前(qian)扣(kou)除憑證，作(zuo)為計算(suan)企業所(suo)得(de)稅(shui)應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額時(shi)扣(kou)除相(xiang)關支出的依據(ju)。

企(qi)業與(yu)從事小額零星(xing)經營業務(wu)的個人發(fa)(fa)(fa)生交易(yi)時的支出，既可以稅務(wu)機關代開的發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)、也可以收款憑證(zheng)及內部憑證(zheng)作為稅前扣除憑證(zheng)。誠然(ran)，為防范稅收風險，建議能(neng)取得(de)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的還是盡量(liang)取得(de)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)作為稅前扣除憑證(zheng)。

收(shou)款(kuan)憑(ping)證(zheng)：應載明收(shou)款(kuan)單位(wei)名稱、個人姓名及身份(fen)證(zheng)號、支出項目、收(shou)款(kuan)金額等相關信息；

內(nei)部憑(ping)證：企業自制(zhi)的用(yong)于成本、費用(yong)、損失和(he)其他支出核算的會計原(yuan)始(shi)憑(ping)證屬于內(nei)部憑(ping)證，在填制(zhi)和(he)使用(yong)時應當符合國家會計法律、法規(gui)(gui)等相關規(gui)(gui)定(ding)。

同時，企業(ye)與(yu)個人(ren)發生交(jiao)易(yi)并(bing)支(zhi)付小額(e)(e)零星經(jing)營業(ye)務(wu)的(de)支(zhi)出時，如(ru)果支(zhi)付的(de)款(kuan)項屬于規定的(de)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅全員(yuan)全額(e)(e)扣(kou)(kou)繳申報(bao)項目(mu)的(de)應(ying)稅所(suo)得(de)(de)，無論取得(de)(de)的(de)扣(kou)(kou)除(chu)憑證(zheng)是發票還是收款(kuan)憑證(zheng)，支(zhi)付該項應(ying)稅所(suo)得(de)(de)的(de)企業(ye)還應(ying)當(dang)依(yi)(yi)法依(yi)(yi)規預(yu)扣(kou)(kou)預(yu)繳、代扣(kou)(kou)代繳個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅，并(bing)且依(yi)(yi)法辦(ban)理全員(yuan)全額(e)(e)扣(kou)(kou)繳申報(bao)。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解(jie)1：A公司租(zu)賃了(le)趙(zhao)先生個人的房(fang)屋用(yong)于生產經營，2019年(nian)5月在向(xiang)趙(zhao)先生支付(fu)房(fang)租(zu)6萬元(yuan)時（建議以(yi)銀行轉賬方(fang)式支付(fu)）

既可以(yi)取得趙(zhao)先(xian)生在稅(shui)(shui)務機關申(shen)請代開的增值稅(shui)(shui)普通(tong)發票（若申(shen)請代開增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發票則不能享(xiang)受(shou)免征增值稅(shui)(shui)的優(you)惠）

也(ye)可以(yi)(yi)取得載(zai)明了趙先生(sheng)個人(ren)姓名及(ji)公(gong)(gong)民身份號碼(ma)、支出(chu)項目(mu)（房屋(wu)租(zu)金(jin)）、收款(kuan)金(jin)額(e)（6萬元）等相關(guan)信息(xi)的(de)收款(kuan)憑(ping)證以(yi)(yi)及(ji)公(gong)(gong)司(si)自制的(de)內部憑(ping)證，作為公(gong)(gong)司(si)支付該項租(zu)金(jin)的(de)稅前(qian)扣除憑(ping)證。

同(tong)時(shi)，A公(gong)司還應依照個(ge)人所(suo)得稅法及相(xiang)關規定，代扣(kou)代繳趙(zhao)先生的個(ge)人所(suo)得稅，并(bing)于次月依法辦理全員全額扣(kou)繳申報。

例解2：A公司(si)于2019年5月20日(ri)購買(mai)了張女(nv)(nv)士銷售的水(shui)果，在向張女(nv)(nv)士支(zhi)付300元款(kuan)項時(shi)（建議以(yi)微信支(zhi)付等方式(shi)付款(kuan)）

取(qu)得載明了張(zhang)女士個人(ren)姓(xing)名及公(gong)民身份號碼、支出項目（水果）、收款金額（300元(yuan)）等相關信息的(de)(de)收款憑證以(yi)及公(gong)司(si)自制的(de)(de)內部憑證，作為公(gong)司(si)支付該項費用的(de)(de)稅前(qian)扣除憑證即可

至于支付該(gai)項款項涉(she)及(ji)的個人所得稅，由張女士自行依法辦理納(na)稅申報。

例解3：A公司于2019年5月18日請徐先(xian)生(sheng)為公司做(zuo)衛生(sheng)保潔(jie)，在向徐先(xian)生(sheng)支(zhi)付(fu)400元(yuan)勞(lao)務費時（建議以微(wei)信(xin)支(zhi)付(fu)等方式付(fu)款）

取得載明了徐先生個人姓名(ming)及公(gong)民(min)身份號碼、支出項目（衛(wei)生保潔）、收款金額（400元）等相關(guan)信(xin)息(xi)的(de)收款憑證以及公(gong)司(si)(si)自(zi)制(zhi)的(de)內部憑證，即可作(zuo)為公(gong)司(si)(si)支付該項費用的(de)稅前扣(kou)除(chu)憑證。

A公(gong)司向徐先生支付(fu)的(de)(de)(de)這400元勞務(wu)費，屬于(yu)規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)稅全(quan)員(yuan)全(quan)額扣(kou)繳申(shen)報項(xiang)(xiang)目的(de)(de)(de)應稅所(suo)得(de)，本應預扣(kou)預繳該項(xiang)(xiang)勞務(wu)報酬的(de)(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)稅，但因(yin)按(an)(an)照《個(ge)人所(suo)得(de)稅扣(kou)繳申(shen)報管理辦法（試行）》規(gui)定(ding)計算的(de)(de)(de)收(shou)入額為(wei)零(ling)元（勞務(wu)報酬所(suo)得(de)以收(shou)入減除費用后的(de)(de)(de)余額為(wei)收(shou)入額；每(mei)次收(shou)入不超過4000元的(de)(de)(de)，減除費用按(an)(an)800元計算；每(mei)次收(shou)入4000元以上的(de)(de)(de)，減除費用按(an)(an)收(shou)入的(de)(de)(de)20%計算），從而無需預扣(kou)預繳該項(xiang)(xiang)個(ge)人所(suo)得(de)稅；

徐先生取(qu)得(de)該項(xiang)勞務報酬所得(de)，與其(qi)全(quan)年(nian)取(qu)得(de)的(de)各項(xiang)綜合所得(de)合并(bing)后，如符合需要辦理匯(hui)算清繳的(de)情形，應當在次(ci)年(nian)3月(yue)1日(ri)至6月(yue)30日(ri)內(nei)向主管稅(shui)務機關(guan)辦理匯(hui)算清繳的(de)納(na)稅(shui)申(shen)報。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一以下(xia)這6項(xiang)支出(chu)不需發(fa)票(piao)就可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述(shu)修(xiu)鎖費(fei)用、水果攤買(mai)水果、修(xiu)理(li)電腦這三(san)個(ge)案例，其實只需(xu)要取(qu)得一張(zhang)個(ge)人開具的(de)收款憑(ping)證(zheng)就(jiu)可(ke)以。也就(jiu)是只需(xu)收據完全可(ke)以入賬并(bing)稅(shui)前扣除。

提醒：支付從事小額(e)零星經營業(ye)務(wu)的個(ge)人(ren)支出(chu)不到(dao)500元的不需要發(fa)票(piao)。

只需(xu)收據，但是需(xu)要注明收款(kuan)單(dan)位名稱、個(ge)人姓名及(ji)身份證號、支(zhi)出(chu)項目、收款(kuan)金額等相關信息，就可以作為稅前扣除的原始依據。

2、工資薪金支出

提醒：企業平時支(zhi)付職工(gong)的工(gong)資不需要發(fa)票。

完(wan)成個(ge)稅申(shen)報的(de)(de)工(gong)資表、工(gong)資分配(pei)方案、考勤記錄、付款證明等證實合理(li)性的(de)(de)工(gong)資支出憑證可以作為稅前扣除的(de)(de)原始依(yi)據(ju)。

3、現金性福利支出

好多企(qi)業(ye)逢年過(guo)節(jie)向(xiang)職工發放(fang)過(guo)節(jie)費、福(fu)利費、職工生活困(kun)難補助等，也不需要取得員(yuan)工開具的發票。

提(ti)醒：企業過節發放職工(gong)的現金性福(fu)利不需要發票。

附件：過節(jie)費發(fa)放明細表、付款證明等福利支出憑證可以作為按照稅(shui)法標準稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)的(de)原始依據(ju)。

4、支付差旅津貼

提醒(xing)：支付因公出(chu)差(cha)人員(yuan)的差(cha)旅(lv)補助(zhu)不需(xu)要發票。

差(cha)(cha)旅費報銷單，企業發生的(de)(de)與其(qi)經營活動有(you)關(guan)的(de)(de)合理的(de)(de)差(cha)(cha)旅費憑真(zhen)實(shi)、合法的(de)(de)憑據(ju)準予稅(shui)前扣除，差(cha)(cha)旅費真(zhen)實(shi)性的(de)(de)證明材料(liao)應(ying)包括：出差(cha)(cha)人(ren)員姓名(ming)、地點、時間、任務、支付憑證等。

企(qi)業差旅費補助標準(zhun)可以(yi)按照財政部門制定的標準(zhun)執行(xing)或經企(qi)業董事會決議自定標準(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支付員工因公在城區郊區工作不(bu)能在工作單位或返回(hui)就(jiu)餐(can)，確實需(xu)要在外(wai)就(jiu)餐(can)的(de)，根(gen)據實際誤餐(can)頓數(shu)，按規定的(de)標準領取(qu)的(de)誤餐(can)費不(bu)需(xu)要發票。

誤餐補助(zhu)發(fa)放明(ming)細(xi)表、付(fu)款(kuan)證(zheng)(zheng)明(ming)、相(xiang)應的簽領單等作為(wei)稅前扣除的合法有(you)效憑證(zheng)(zheng)。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提醒(xing)：好多企(qi)業經(jing)常遇(yu)到由(you)于各種原因(yin)導致合同(tong)未(wei)履(lv)行(xing)，需(xu)(xu)要(yao)支付對(dui)方違(wei)約金，這項支出(chu)不(bu)屬于增(zeng)值稅應稅行(xing)為，不(bu)需(xu)(xu)要(yao)取得發票。

注(zhu)意(yi)：憑雙方(fang)簽(qian)訂的(de)提(ti)供應稅(shui)貨物或應稅(shui)勞(lao)務的(de)協議(yi)、雙方(fang)簽(qian)訂的(de)賠償協議(yi)、收(shou)款方(fang)開具的(de)收(shou)據(ju)或者有的(de)需(xu)要法院判決書或調(diao)解書、仲裁(cai)機構的(de)裁(cai)定書等就(jiu)可以稅(shui)前扣除(chu)。

二相關政策

1、根據6月(yue)6日國家稅(shui)務總局發布了關于發布《企業(ye)所得稅(shui)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)憑證(zheng)管理辦(ban)法》（以下簡稱《辦(ban)法》）的2018年第28號公告中(zhong)規定：

第九條企業在境內發生(sheng)的(de)支(zhi)出項目屬于增(zeng)值稅(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)項目（以(yi)(yi)下簡稱“應(ying)稅(shui)(shui)項目”）的(de)，對方為已辦(ban)理稅(shui)(shui)務(wu)登記的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)人(ren)，其支(zhi)出以(yi)(yi)發票（包(bao)括按照規定由(you)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關代開的(de)發票）作為稅(shui)(shui)前(qian)扣除憑證；

對方為(wei)依法(fa)無需辦理(li)稅(shui)務登記的單位(wei)或者從事(shi)小額零星經營(ying)業務的個人，其支出(chu)以稅(shui)務機關代開的發(fa)票或者收款(kuan)憑證(zheng)(zheng)及內(nei)部憑證(zheng)(zheng)作為(wei)稅(shui)前扣除憑證(zheng)(zheng)，收款(kuan)憑證(zheng)(zheng)應載明收款(kuan)單位(wei)名稱、個人姓名及身份證(zheng)(zheng)號、支出(chu)項目、收款(kuan)金額等相關信(xin)息。

小額零星經營(ying)業務的(de)判斷標準是個人從事(shi)應稅(shui)項目(mu)經營(ying)業務的(de)銷售額不(bu)超過增值稅(shui)相關政策(ce)規定的(de)起征(zheng)點。

2、《增值(zhi)(zhi)稅暫行條(tiao)例》第(di)十七條(tiao)納稅人銷(xiao)售(shou)額(e)未達到國務(wu)院財政、稅務(wu)主管部門規定的(de)增值(zhi)(zhi)稅起征(zheng)點的(de)，免征(zheng)增值(zhi)(zhi)稅；達到起征(zheng)點的(de)，依照本(ben)條(tiao)例規定全額(e)計算繳納增值(zhi)(zhi)稅。

3、《增值(zhi)稅暫行條例實施細(xi)則》第三十七條規(gui)定，增值(zhi)稅起征點的(de)適用范圍限(xian)于(yu)個人。

增值稅起(qi)征點的(de)幅度規(gui)定(ding)如下：

（一）銷售(shou)貨物的，為(wei)月銷售(shou)額2000-5000元；

（二）銷(xiao)售應稅勞務的(de)，為月銷(xiao)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每(mei)次（日）銷售額(e)150-200元。

4、《財政部(bu)國家稅(shui)(shui)務總局關于全面推開營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改(gai)征增值稅(shui)(shui)試點的通知》（財稅(shui)(shui)〔2016〕36號）文件(jian)附件(jian)一(yi)《營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改(gai)征增值稅(shui)(shui)試點實施辦法》第五十條規定，增值稅(shui)(shui)起征點幅度如(ru)下(xia)：

（一）按期納稅的，為月銷(xiao)售額5000-20000元（含本(ben)數）。

（二(er)）按次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷售額300-500元（含(han)本(ben)數）。