1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局發布的《企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)憑(ping)證(zheng)(zheng)管理辦(ban)法(fa)》第九條(tiao)規定，企(qi)業在境(jing)內(nei)發生的支出項目屬于增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項目的，對方(fang)為(wei)已(yi)辦(ban)理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，其支出以(yi)發票作(zuo)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)憑(ping)證(zheng)(zheng)；對方(fang)為(wei)依法(fa)無(wu)需辦(ban)理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記的單位(wei)或者從事小額零星經營業務(wu)的個人(ren)，其支出以(yi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關代(dai)開(kai)的發票或者收(shou)款憑(ping)證(zheng)(zheng)及內(nei)部憑(ping)證(zheng)(zheng)作(zuo)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)憑(ping)證(zheng)(zheng)。

小額零星經營業(ye)(ye)務的(de)判(pan)斷標準是個人從事應稅項目經營業(ye)(ye)務的(de)銷(xiao)售額不超(chao)過增值稅相關政(zheng)策規定的(de)起征點(dian)。

在實務(wu)中(zhong)，圍繞(rao)小(xiao)額零星經(jing)營業(ye)務(wu)的判斷標準（即個(ge)人從事(shi)增(zeng)值(zhi)稅應(ying)稅項(xiang)目經(jing)營業(ye)務(wu)的免稅銷售額）究竟按多少金額執行，曾經(jing)一度爭議很大(da)。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增(zeng)值稅的納(na)稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

增值稅(shui)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)具體納(na)(na)(na)(na)稅(shui)期限，由主管(guan)稅(shui)務機關根據納(na)(na)(na)(na)稅(shui)人(ren)應納(na)(na)(na)(na)增值稅(shui)稅(shui)額的(de)大小(xiao)分別核定(ding)；對(dui)不能按(an)(an)照(zhao)固定(ding)期限納(na)(na)(na)(na)稅(shui)的(de)，可以按(an)(an)次納(na)(na)(na)(na)稅(shui)。

國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)在3月15日解讀增值稅(shui)小(xiao)規模(mo)納稅(shui)人(ren)月銷售額10萬元以下免(mian)稅(shui)政策時以及發(fa)布(bu)的《小(xiao)微企業普惠性稅(shui)收減免(mian)政策100問》中，均(jun)對(dui)如何理(li)解“增值稅(shui)的按次納稅(shui)與按期納稅(shui)”問題進行了明確(que)。

按(an)次(ci)納稅與按(an)期納稅，以(yi)是(shi)否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。

凡辦理了稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記或臨時稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記的小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人：

月銷售額未超過10萬元（按季申報的(de)小規(gui)(gui)模納稅(shui)(shui)人，為季銷售額未超過30萬元）的(de)，都(dou)可(ke)以(yi)按規(gui)(gui)定享受增值(zhi)稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)政策(ce)。

未辦理稅務登記或臨(lin)時稅務登記的(de)小(xiao)規模納稅人(ren)，除特殊規定(ding)外：

則(ze)執行《增值稅(shui)暫行條例(li)》及其實(shi)施(shi)細則(ze)關于按次納稅(shui)的(de)起征點有(you)關規(gui)定，每次銷售(shou)額(e)未達到(dao)500元(yuan)的(de)免征增值稅(shui)，達到(dao)500元(yuan)的(de)則(ze)需要(yao)正常征稅(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從(cong)2019年1月1日開始(shi)，對于個(ge)人從(cong)事增值(zhi)稅(shui)應(ying)稅(shui)項目經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)是(shi)否(fou)符合小(xiao)額零星經(jing)營業(ye)(ye)務(wu)的標準，應(ying)當具體以該個(ge)人納(na)稅(shui)人是(shi)否(fou)按(an)“固定期限(xian)”繳納(na)增值(zhi)稅(shui)，分別(bie)適用(yong)不同的銷售額標準判斷。

按(an)固定(ding)期限即按(an)月(yue)繳(jiao)(jiao)納(na)增值稅的個人每月(yue)銷售(shou)(shou)額(e)不(bu)超過(guo)10萬(wan)元的；以非固定(ding)期限即按(an)次繳(jiao)(jiao)納(na)增值稅的個人每次（日）銷售(shou)(shou)額(e)不(bu)超過(guo)500元的，屬(shu)于個人從事小額(e)零星經營(ying)業務。

企業(ye)發生支出，應(ying)在當年度企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)規定的(de)匯(hui)算清(qing)繳(jiao)期結(jie)束前(qian)取得(de)(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑證，作為計算企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)時扣(kou)除相關支出的(de)依據。

企業與從事小額零星經營(ying)業務的(de)個人(ren)發生交(jiao)易時的(de)支出，既可(ke)以稅務機關代開的(de)發票(piao)、也可(ke)以收(shou)(shou)款憑證(zheng)及內部(bu)憑證(zheng)作為稅前(qian)扣除(chu)憑證(zheng)。誠然，為防范稅收(shou)(shou)風險，建議(yi)能取得發票(piao)的(de)還(huan)是盡量取得發票(piao)作為稅前(qian)扣除(chu)憑證(zheng)。

收(shou)款(kuan)(kuan)憑證：應載明收(shou)款(kuan)(kuan)單(dan)位名稱(cheng)、個(ge)人姓名及(ji)身份證號、支(zhi)出項目、收(shou)款(kuan)(kuan)金額等(deng)相關信(xin)息；

內(nei)部憑(ping)證(zheng)：企業自制的用于(yu)成本(ben)、費用、損(sun)失和其他支出核算的會計原始憑(ping)證(zheng)屬于(yu)內(nei)部憑(ping)證(zheng)，在填(tian)制和使用時應(ying)當(dang)符(fu)合國(guo)家會計法(fa)(fa)律、法(fa)(fa)規等(deng)相關規定。

同時，企業(ye)與個(ge)人發(fa)生交易并(bing)支(zhi)付(fu)(fu)小額(e)零星(xing)經營(ying)業(ye)務的(de)支(zhi)出(chu)時，如果支(zhi)付(fu)(fu)的(de)款項屬于規(gui)定的(de)個(ge)人所得(de)(de)(de)稅(shui)全(quan)員全(quan)額(e)扣(kou)(kou)繳申報項目的(de)應(ying)稅(shui)所得(de)(de)(de)，無論取得(de)(de)(de)的(de)扣(kou)(kou)除憑(ping)證(zheng)是發(fa)票還是收款憑(ping)證(zheng)，支(zhi)付(fu)(fu)該項應(ying)稅(shui)所得(de)(de)(de)的(de)企業(ye)還應(ying)當依法(fa)依規(gui)預(yu)扣(kou)(kou)預(yu)繳、代(dai)扣(kou)(kou)代(dai)繳個(ge)人所得(de)(de)(de)稅(shui)，并(bing)且依法(fa)辦理全(quan)員全(quan)額(e)扣(kou)(kou)繳申報。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例解1：A公司租(zu)賃了趙(zhao)先生個人的房(fang)屋(wu)用于生產經(jing)營，2019年5月在向趙(zhao)先生支(zhi)付(fu)房(fang)租(zu)6萬元時（建議以銀行轉賬方式(shi)支(zhi)付(fu)）

既(ji)可(ke)以取得趙先生在稅務機關申(shen)(shen)請代開(kai)的增值(zhi)稅普通(tong)發(fa)票（若申(shen)(shen)請代開(kai)增值(zhi)稅專用發(fa)票則不(bu)能(neng)享受(shou)免(mian)征增值(zhi)稅的優惠）

也可以取(qu)得載明了趙先生個(ge)人(ren)姓名及公民身份號碼、支出項目（房屋租金(jin)）、收(shou)款(kuan)金(jin)額(e)（6萬元(yuan)）等相關信息的(de)收(shou)款(kuan)憑證(zheng)以及公司(si)自制(zhi)的(de)內部憑證(zheng)，作(zuo)為公司(si)支付該(gai)項租金(jin)的(de)稅前扣(kou)除憑證(zheng)。

同(tong)時，A公司還(huan)應依照個人所(suo)得(de)(de)稅法及相關規(gui)定，代扣(kou)代繳(jiao)趙先生的個人所(suo)得(de)(de)稅，并(bing)于(yu)次月依法辦(ban)理全員(yuan)全額扣(kou)繳(jiao)申報。

例解2：A公司于2019年5月20日購買了張女(nv)士(shi)銷售的水果，在向張女(nv)士(shi)支(zhi)付300元款項(xiang)時（建(jian)議(yi)以(yi)微信支(zhi)付等(deng)方式付款）

取得載明了張女士(shi)個人姓(xing)名(ming)及公(gong)民身份號(hao)碼、支(zhi)出項目（水果(guo)）、收款金額（300元）等相關(guan)信息的(de)收款憑(ping)(ping)證以及公(gong)司(si)自制的(de)內部(bu)憑(ping)(ping)證，作(zuo)為公(gong)司(si)支(zhi)付該(gai)項費用的(de)稅(shui)前扣除憑(ping)(ping)證即可

至于支付該項(xiang)款(kuan)項(xiang)涉及(ji)的個人所得稅(shui)，由張女士自行依法辦理(li)納稅(shui)申報。

例解3：A公司于2019年5月18日(ri)請徐先(xian)(xian)生為公司做衛(wei)生保潔(jie)，在(zai)向(xiang)徐先(xian)(xian)生支付(fu)(fu)400元勞(lao)務費時(shi)（建議(yi)以微信支付(fu)(fu)等方式付(fu)(fu)款）

取得載(zai)明(ming)了徐先生個(ge)人姓(xing)名及(ji)公民身份號碼(ma)、支出項(xiang)目（衛生保潔(jie)）、收款(kuan)金額(e)（400元）等(deng)相關信息的收款(kuan)憑(ping)證(zheng)以及(ji)公司自制(zhi)的內部憑(ping)證(zheng)，即可作為(wei)公司支付該項(xiang)費用(yong)的稅前扣除憑(ping)證(zheng)。

A公司向徐(xu)先(xian)生支付的(de)這(zhe)400元勞務費，屬(shu)于規(gui)定(ding)的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)全員(yuan)全額扣(kou)繳(jiao)(jiao)申報(bao)(bao)(bao)項目的(de)應稅(shui)所得(de)，本應預扣(kou)預繳(jiao)(jiao)該項勞務報(bao)(bao)(bao)酬的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)，但(dan)因按(an)照(zhao)《個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)扣(kou)繳(jiao)(jiao)申報(bao)(bao)(bao)管理辦(ban)法(fa)（試(shi)行(xing)）》規(gui)定(ding)計(ji)算的(de)收(shou)入(ru)額為零元（勞務報(bao)(bao)(bao)酬所得(de)以(yi)收(shou)入(ru)減(jian)除費用后的(de)余額為收(shou)入(ru)額；每次收(shou)入(ru)不(bu)超過(guo)4000元的(de)，減(jian)除費用按(an)800元計(ji)算；每次收(shou)入(ru)4000元以(yi)上的(de)，減(jian)除費用按(an)收(shou)入(ru)的(de)20%計(ji)算），從而無需預扣(kou)預繳(jiao)(jiao)該項個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)；

徐(xu)先生取得(de)(de)該項(xiang)勞務報酬所得(de)(de)，與其(qi)全(quan)年(nian)取得(de)(de)的各(ge)項(xiang)綜合所得(de)(de)合并后，如(ru)符(fu)合需要辦理匯(hui)算清(qing)繳(jiao)的情形，應當在次年(nian)3月1日至(zhi)6月30日內向主管稅務機(ji)關辦理匯(hui)算清(qing)繳(jiao)的納稅申報。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一以下這6項支出不(bu)需(xu)發票就(jiu)可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像(xiang)上述修鎖費用、水(shui)果(guo)攤買(mai)水(shui)果(guo)、修理電腦(nao)這三(san)個案例，其實只(zhi)需要(yao)取得一張個人開具的收款憑證就(jiu)可以(yi)。也就(jiu)是只(zhi)需收據完全可以(yi)入賬(zhang)并(bing)稅(shui)前扣除。

提醒：支付(fu)從事小額零(ling)星經營業務的個人支出不到500元的不需要發(fa)票(piao)。

只需收(shou)據(ju)，但是需要(yao)注明收(shou)款單(dan)位名稱、個人姓名及身份(fen)證號、支出項目、收(shou)款金額等相關信息，就可以作為稅前(qian)扣(kou)除(chu)的原(yuan)始依(yi)據(ju)。

2、工資薪金支出

提(ti)醒：企業平(ping)時支付職工的工資不需(xu)要發(fa)票。

完成(cheng)個(ge)稅申報(bao)的(de)工資(zi)表、工資(zi)分配方(fang)案、考勤記錄(lu)、付款證(zheng)明等證(zheng)實合(he)理性的(de)工資(zi)支出憑證(zheng)可以(yi)作(zuo)為稅前扣除的(de)原始依據(ju)。

3、現金性福利支出

好多企業逢(feng)年過(guo)節(jie)向職(zhi)工發(fa)放(fang)過(guo)節(jie)費、福利(li)費、職(zhi)工生活困難補(bu)助等(deng)，也(ye)不需要取得員工開具的(de)發(fa)票(piao)。

提醒：企業過節發(fa)放(fang)職工的現金(jin)性福利不需(xu)要(yao)發(fa)票。

附件：過節(jie)費發放明(ming)細表、付款(kuan)證明(ming)等福利支(zhi)出憑證可以作為按照稅(shui)法(fa)標準稅(shui)前(qian)扣除(chu)的原始(shi)依據。

4、支付差旅津貼

提醒：支付(fu)因公出(chu)差(cha)人員的差(cha)旅補助不(bu)需(xu)要發票(piao)。

差(cha)旅(lv)費報銷單，企業發(fa)生的(de)與其經營活動有關(guan)的(de)合理的(de)差(cha)旅(lv)費憑真實、合法的(de)憑據準予稅(shui)前扣除，差(cha)旅(lv)費真實性(xing)的(de)證明(ming)材料應包括：出差(cha)人員姓名、地(di)點、時間(jian)、任(ren)務、支(zhi)付憑證等。

企(qi)業差旅費(fei)補助(zhu)標準(zhun)可(ke)以按照財政(zheng)部門制定(ding)的標準(zhun)執行或經(jing)企(qi)業董事(shi)會決議自定(ding)標準(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提(ti)醒：支付員(yuan)工因公(gong)在城區郊區工作(zuo)不能在工作(zuo)單位或返回就(jiu)餐，確實需要在外就(jiu)餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準(zhun)領取的誤餐費(fei)不需要發票。

誤(wu)餐補助(zhu)發放明(ming)(ming)細(xi)表、付(fu)款證(zheng)明(ming)(ming)、相應的簽領單等作為稅(shui)前扣除的合法有效憑證(zheng)。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提(ti)醒：好多企業經常遇到(dao)由(you)于(yu)各種(zhong)原(yuan)因導致(zhi)合同未履(lv)行(xing)，需要支(zhi)付對方違約金(jin)，這項(xiang)支(zhi)出不屬于(yu)增值稅應稅行(xing)為(wei)，不需要取得發票。

注意：憑(ping)雙方(fang)簽(qian)訂(ding)的提供應(ying)稅貨物或應(ying)稅勞(lao)務的協(xie)議、雙方(fang)簽(qian)訂(ding)的賠償協(xie)議、收款(kuan)方(fang)開具(ju)的收據(ju)或者有(you)的需要法(fa)院判(pan)決書或調解書、仲(zhong)裁機構的裁定(ding)書等(deng)就可以稅前扣除(chu)。

二相關政策

1、根(gen)據6月6日(ri)國家(jia)稅(shui)務(wu)總局發(fa)布了關(guan)于發(fa)布《企(qi)業所得稅(shui)稅(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)管理辦法》（以(yi)下簡(jian)稱《辦法》）的2018年(nian)第28號公告中(zhong)規定：

第(di)九(jiu)條企業(ye)在(zai)境內發(fa)生的(de)(de)(de)支出(chu)項目(mu)屬于增值(zhi)稅應稅項目(mu)（以(yi)下簡稱“應稅項目(mu)”）的(de)(de)(de)，對(dui)方為已辦理稅務(wu)登記的(de)(de)(de)增值(zhi)稅納(na)稅人，其支出(chu)以(yi)發(fa)票(piao)（包括按照規定由稅務(wu)機關代開的(de)(de)(de)發(fa)票(piao)）作為稅前(qian)扣除憑證；

對(dui)方為依法無需辦(ban)理稅(shui)務登記(ji)的(de)(de)單位或(huo)者從事(shi)小額零(ling)星(xing)經營業務的(de)(de)個(ge)人，其支出以稅(shui)務機關代開的(de)(de)發票(piao)或(huo)者收款(kuan)憑證(zheng)(zheng)及內(nei)部憑證(zheng)(zheng)作為稅(shui)前(qian)扣(kou)除憑證(zheng)(zheng)，收款(kuan)憑證(zheng)(zheng)應載明收款(kuan)單位名(ming)稱、個(ge)人姓名(ming)及身份(fen)證(zheng)(zheng)號、支出項目、收款(kuan)金額等相關信息(xi)。

小額零星經(jing)營業(ye)務的(de)(de)判(pan)斷標(biao)準(zhun)是個人(ren)從事應稅項(xiang)目(mu)經(jing)營業(ye)務的(de)(de)銷售額不超過增(zeng)值稅相關政策規(gui)定的(de)(de)起征(zheng)點。

2、《增(zeng)值稅(shui)暫行(xing)條例(li)》第十七條納(na)稅(shui)人銷(xiao)售(shou)額未達到國務(wu)院財(cai)政、稅(shui)務(wu)主管部門規定(ding)的增(zeng)值稅(shui)起(qi)征(zheng)(zheng)點(dian)的，免征(zheng)(zheng)增(zeng)值稅(shui)；達到起(qi)征(zheng)(zheng)點(dian)的，依照本(ben)條例(li)規定(ding)全額計(ji)算繳納(na)增(zeng)值稅(shui)。

3、《增值稅(shui)暫行條例(li)實(shi)施細則》第(di)三十七(qi)條規(gui)定，增值稅(shui)起征(zheng)點的(de)適用范圍限于個(ge)人。

增值稅(shui)起征點的幅(fu)度(du)規定如下(xia)：

（一）銷售(shou)貨(huo)物的，為月銷售(shou)額2000-5000元；

（二）銷(xiao)售應稅勞務(wu)的，為月(yue)銷(xiao)售額1500-3000元；

（三）按次(ci)納稅(shui)的，為每(mei)次(ci)（日）銷售額150-200元。

4、《財政部國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于全面推開營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)改征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試點(dian)的(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號）文(wen)件(jian)附件(jian)一《營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)改征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試點(dian)實施辦法(fa)》第(di)五十(shi)條規定，增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)起征(zheng)點(dian)幅度如(ru)下：

（一）按(an)期納(na)稅(shui)的，為月銷售額5000-20000元（含(han)本數(shu)）。

（二）按次(ci)納稅(shui)的(de)，為每(mei)次(ci)（日）銷售額300-500元（含本數）。