【營(ying)業稅(shui)改(gai)增值稅(shui)】營(ying)業稅(shui)改(gai)增值稅(shui)對企業的影(ying)響(xiang)

一、營業稅和增值稅概念解析

（一）營業稅：

營(ying)業(ye)(ye)稅是對我國境內(nei)提(ti)供應稅勞務(wu)、轉(zhuan)讓無(wu)形資(zi)產或銷售(shou)(shou)不動產的(de)(de)單位和(he)(he)個人所(suo)取(qu)得的(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)額進行征收的(de)(de)一種商(shang)品和(he)(he)勞務(wu)稅。即以第二產業(ye)(ye)中的(de)(de)建筑業(ye)(ye)和(he)(he)第三產業(ye)(ye)中除批發零售(shou)(shou)業(ye)(ye)外(wai)的(de)(de)其他行業(ye)(ye)的(de)(de)流(liu)轉(zhuan)額來計(ji)征的(de)(de)稅。營(ying)業(ye)(ye)稅的(de)(de)稅率分為5%與3%。

（二）增值稅：

增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)是對(dui)從事貨物(wu)銷售或提(ti)供加(jia)工(gong)、修理修配勞務、從事進口業務的(de)單(dan)位和(he)個人取得的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)額為征(zheng)稅(shui)對(dui)象進行征(zheng)收的(de)稅(shui)。增(zeng)(zeng)值(zhi)額是企業在生產(chan)經營過(guo)程中創造(zao)的(de)那一部分利潤，增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)以第二產(chan)業中的(de)工(gong)業和(he)第三產(chan)業中批發零售業的(de)增(zeng)(zeng)加(jia)值(zhi)為稅(shui)基(ji)。

二、對企業影響分析

（一(yi)）減少了對(dui)企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)重(zhong)復征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，有(you)利于提高(gao)企業(ye)(ye)利潤。在(zai)我(wo)國的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)結構中(zhong)，增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)最為(wei)重(zhong)要(yao)的(de)(de)(de)兩(liang)(liang)(liang)個流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)我(wo)國第一(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)則是(shi)我(wo)國地(di)方(fang)第一(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，二者分立并(bing)行。其(qi)中(zhong)，營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據是(shi)全部(bu)營(ying)業(ye)(ye)額，而增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據則是(shi)本次增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)額。在(zai)過(guo)去，這(zhe)兩(liang)(liang)(liang)種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)同時(shi)存在(zai)，有(you)效增(zeng)(zeng)(zeng)加了國家和地(di)方(fang)政府的(de)(de)(de)財政積累，但隨著經濟的(de)(de)(de)發(fa)展，這(zhe)種(zhong)兩(liang)(liang)(liang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)并(bing)行的(de)(de)(de)不合理性(xing)也(ye)逐漸暴露了出來，主(zhu)要(yao)表現在(zai)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)流轉環節(jie)過(guo)多(duo)，其(qi)間(jian)存在(zai)著重(zhong)復征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)現象。同時(shi)，增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征收范圍的(de)(de)(de)不同，使得增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)無(wu)法形成一(yi)個完整的(de)(de)(de)鏈條，因而也(ye)導致了重(zhong)復征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)發(fa)生。

如建筑(zhu)企(qi)業在購進用于建筑(zhu)材(cai)料的時(shi)候(hou)，這部(bu)(bu)分材(cai)料已(yi)經以(yi)(yi)營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)的方式被征收過，但在企(qi)業完(wan)成建設并以(yi)(yi)實物出(chu)售的時(shi)候(hou)，這部(bu)(bu)分原(yuan)材(cai)料仍要以(yi)(yi)營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)的方式再交納(na)一(yi)次(ci)，相當于這部(bu)(bu)分原(yuan)材(cai)料被重復征稅(shui)(shui)，無疑增加了企(qi)業負擔(dan)，影響了企(qi)業利(li)潤(run)的提(ti)升。而“營(ying)(ying)改增”后，就可(ke)以(yi)(yi)將這部(bu)(bu)分建筑(zhu)材(cai)料予以(yi)(yi)抵扣，從而避免了重復征稅(shui)(shui)，提(ti)升了企(qi)業利(li)潤(run)。據測算，本次(ci)“營(ying)(ying)改增”擴大地區試點后，2013年(nian)企(qi)業將減輕負擔(dan)約1200億元。

（二(er)）有利于調動企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)技(ji)改積(ji)極性，促進企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)設備(bei)升(sheng)級。在企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)資(zi)產中(zhong)，存(cun)在著大量的(de)(de)大型(xing)生(sheng)產器械，其資(zi)產價值(zhi)(zhi)都很高(gao)，在過去(qu)，這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)(fen)固定(ding)(ding)資(zi)產在增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)中(zhong)不(bu)(bu)能(neng)用于企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)折扣(kou)，因而企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)缺乏對(dui)(dui)這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)(fen)器械進行(xing)升(sheng)級改造的(de)(de)動力，為減少固定(ding)(ding)資(zi)產折舊(jiu)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)傾(qing)向于最大限度(du)利用這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)(fen)資(zi)產價值(zhi)(zhi)，使之24小時不(bu)(bu)間斷的(de)(de)進行(xing)工作和(he)生(sheng)產，即使這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)(fen)固定(ding)(ding)資(zi)產已經十分(fen)(fen)陳舊(jiu)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)也不(bu)(bu)愿(yuan)意輕易舍(she)去(qu)，導致高(gao)污染、高(gao)能(neng)耗企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)屢(lv)禁(jin)不(bu)(bu)絕(jue)，也從總體上影響了我(wo)(wo)國產業(ye)(ye)(ye)結構(gou)調整的(de)(de)順(shun)利推進。對(dui)(dui)此(ci)，2009年我(wo)(wo)國推出的(de)(de)《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)暫行(xing)條(tiao)例》對(dui)(dui)固定(ding)(ding)資(zi)產抵扣(kou)進行(xing)了新(xin)(xin)的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)，因而，調動了企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)技(ji)術改造和(he)更新(xin)(xin)設備(bei)的(de)(de)熱情(qing)。據統計，2012年，我(wo)(wo)國企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)用于研發，更新(xin)(xin)設備(bei)技(ji)術的(de)(de)資(zi)金達到近1000億元，實現產出效(xiao)益增(zeng)比達30%以上。

（三）有利于促進我國服務業的快速發展，優化產業結構。在過去的五年，我國一直致力于產業結構的調整，希圖實現“三產”的最優化配置，從而最大限度地解放生產力，發展生產力。但對照“十一五”目標，我們發現，其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產”目標，卻沒有完成，求其根本，在于第三產業——服務業始終沒有真正發展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現行稅制不合理，無法刺激服務業蓬勃發展是有著直接關系的。正如我國稅務局官員許善達所說，是由于“沒有解決制度上的障礙，只是在其他的政策上做了很多的調整，這么重要的一個制度障礙沒有解決，所以制造業、服(fu)務業(ye)的(de)產(chan)業結構總是實現不了(le)原(yuan)來的(de)目標。十一五也好，包括十二五，我們(men)如果(guo)不搞營業稅(shui)改(gai)增值稅(shui)，十二五中間發展服務業的(de)目標還是實現不了(le)。”所以(yi)，要想(xiang)從(cong)根本上實現我國的(de)產(chan)業結構調整(zheng)，改(gai)變(bian)目前制造業一家(jia)獨大的(de)局面，必須要大力推行“營改(gai)增”，以(yi)促進(jin)第三產(chan)業的(de)快速發展。

（四）對于(yu)有(you)些企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，其稅(shui)(shui)(shui)(shui)賦可能不會(hui)減(jian)少，甚至有(you)所(suo)增加(jia)。當然，“營改增” 也(ye)并非對所(suo)有(you)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)都有(you)益，如果企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)規模(mo)較(jiao)小(xiao)，則(ze)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)利潤往往比較(jiao)有(you)限，由于(yu)會(hui)計成本一般比較(jiao)高，讓(rang)其承(cheng)擔(dan)可能難以接受，因而(er)按(an)照(zhao)目前(qian)的(de)(de)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條例(li)(li)，可選擇按(an)照(zhao)營業(ye)(ye)額(e)的(de)(de)3%繳納增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，但條例(li)(li)同時(shi)規定，這樣(yang)的(de)(de)話(hua)，就不得進行增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)扣；因此(ci)，對于(yu)沒有(you)完(wan)整會(hui)計賬冊(ce)的(de)(de)小(xiao)微企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)來說(shuo)，他(ta)們是無法享受增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)扣帶來的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負減(jian)輕(qing)的(de)(de)。此(ci)外，對于(yu)有(you)些企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，如建筑企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例(li)(li)實施細則(ze)》規定，如果施工企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)提(ti)供(gong)的(de)(de)設備不是自(zi)產貨物，且提(ti)供(gong)的(de)(de)設備材料價值(zhi)(zhi)超過合同總(zong)價值(zhi)(zhi)的(de)(de)50%以上，那(nei)么就有(you)可能面臨被全(quan)額(e)征收增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)風險(xian)，這樣(yang)的(de)(de)話(hua)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負不但不會(hui)減(jian)輕(qing)，反(fan)而(er)還會(hui)增加(jia)。

三、總結

綜上分(fen)析，我們可以(yi)(yi)看(kan)到，“營(ying)改增(zeng)”試點實行以(yi)(yi)來，大(da)部分(fen)企業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)賦都有(you)所減(jian)(jian)少(shao)，從(cong)而(er)(er)導致企業(ye)(ye)(ye)(ye)利潤增(zeng)加(jia)(jia)，同(tong)時(shi)也(ye)加(jia)(jia)快了(le)我國第三產業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發展，促進了(le)我國經濟結構(gou)的(de)(de)調整(zheng)。但(dan)同(tong)時(shi)，我們也(ye)看(kan)到，對于某些企業(ye)(ye)(ye)(ye)來說(shuo)(shuo)，“營(ying)改增(zeng)”非但(dan)沒有(you)起到降低(di)企業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)賦的(de)(de)作(zuo)用，反而(er)(er)使(shi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)賦進一步(bu)增(zeng)加(jia)(jia)，無疑(yi)，這(zhe)樣(yang)的(de)(de)結果是和制定政策的(de)(de)初衷不相符(fu)的(de)(de)，這(zhe)也(ye)說(shuo)(shuo)明(ming)“營(ying)改增(zeng)”尚存在一定的(de)(de)政策性紕漏，因而(er)(er)需要在后期不斷修正，以(yi)(yi)達到減(jian)(jian)輕所有(you)企業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)賦，促進企業(ye)(ye)(ye)(ye)發展的(de)(de)目的(de)(de)。

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