【營(ying)業(ye)稅改增值(zhi)稅】營(ying)業(ye)稅改增值(zhi)稅對(dui)企業(ye)的影響(xiang)

一、營業稅和增值稅概念解析

（一）營業稅：

營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)是對我國(guo)境內(nei)提供(gong)應(ying)稅(shui)勞務、轉讓無(wu)形資產(chan)或銷售(shou)不(bu)動(dong)產(chan)的(de)(de)單位(wei)和(he)個(ge)人(ren)所取得的(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)額進行征(zheng)(zheng)收的(de)(de)一種(zhong)商(shang)品和(he)勞務稅(shui)。即以第(di)二產(chan)業(ye)(ye)中的(de)(de)建筑業(ye)(ye)和(he)第(di)三(san)產(chan)業(ye)(ye)中除(chu)批發零售(shou)業(ye)(ye)外的(de)(de)其他行業(ye)(ye)的(de)(de)流轉額來(lai)計(ji)征(zheng)(zheng)的(de)(de)稅(shui)。營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)的(de)(de)稅(shui)率分(fen)為5%與3%。

（二）增值稅：

增(zeng)值稅(shui)(shui)是(shi)對從(cong)事貨物銷售或提供加(jia)工(gong)、修(xiu)理修(xiu)配勞(lao)務、從(cong)事進口(kou)業(ye)(ye)務的(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位和(he)個人取得的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值額為征稅(shui)(shui)對象進行征收的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。增(zeng)值額是(shi)企業(ye)(ye)在生產(chan)經(jing)營(ying)過程中創造的(de)(de)(de)(de)(de)那一部(bu)分利(li)潤(run)，增(zeng)值稅(shui)(shui)以(yi)第二產(chan)業(ye)(ye)中的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)業(ye)(ye)和(he)第三(san)產(chan)業(ye)(ye)中批發(fa)零售業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)加(jia)值為稅(shui)(shui)基。

二、對企業影響分析

（一(yi)）減少了對企業(ye)(ye)的(de)(de)重復征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，有利于提高企業(ye)(ye)利潤。在我國的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)結構中，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)最為重要的(de)(de)兩個流(liu)(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)我國第(di)(di)一(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)，營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)則是(shi)我國地(di)方第(di)(di)一(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)，二者分立并行。其中，營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依(yi)據是(shi)全部(bu)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)額，而增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依(yi)據則是(shi)本(ben)次增(zeng)值(zhi)額。在過去，這(zhe)兩種(zhong)(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)同(tong)時存在，有效(xiao)增(zeng)加了國家(jia)和地(di)方政府的(de)(de)財政積累(lei)，但隨著(zhu)經濟的(de)(de)發(fa)展(zhan)，這(zhe)種(zhong)(zhong)兩稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)并行的(de)(de)不合理性也逐漸暴露了出來，主要表現(xian)在營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)流(liu)(liu)轉(zhuan)環節過多，其間(jian)存在著(zhu)重復征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)現(xian)象。同(tong)時，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征收范圍的(de)(de)不同(tong)，使得增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)無法形成一(yi)個完(wan)整的(de)(de)鏈條，因而也導致了重復征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)發(fa)生。

如建筑企業在購進用于建筑材料(liao)的(de)時候(hou)，這(zhe)(zhe)(zhe)部(bu)(bu)分(fen)材料(liao)已(yi)經以營(ying)業稅的(de)方式被征(zheng)(zheng)收過，但在企業完(wan)成建設(she)并(bing)以實物出售的(de)時候(hou)，這(zhe)(zhe)(zhe)部(bu)(bu)分(fen)原材料(liao)仍要以營(ying)業稅的(de)方式再交(jiao)納一次，相當于這(zhe)(zhe)(zhe)部(bu)(bu)分(fen)原材料(liao)被重(zhong)復征(zheng)(zheng)稅，無疑增(zeng)加(jia)了(le)企業負擔，影響了(le)企業利潤(run)的(de)提升。而“營(ying)改(gai)增(zeng)”后，就可以將這(zhe)(zhe)(zhe)部(bu)(bu)分(fen)建筑材料(liao)予以抵(di)扣，從而避免了(le)重(zhong)復征(zheng)(zheng)稅，提升了(le)企業利潤(run)。據(ju)測算(suan)，本次“營(ying)改(gai)增(zeng)”擴大地區(qu)試點(dian)后，2013年(nian)企業將減輕負擔約(yue)1200億元。

（二）有利于調動企(qi)(qi)業(ye)技(ji)(ji)改(gai)(gai)積極性，促進(jin)(jin)(jin)企(qi)(qi)業(ye)設(she)(she)備升(sheng)級。在(zai)(zai)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)中，存在(zai)(zai)著大量的大型生(sheng)產(chan)(chan)(chan)器(qi)械，其資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)價(jia)值都很高(gao)(gao)，在(zai)(zai)過去(qu)，這(zhe)部分固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)在(zai)(zai)增(zeng)值稅(shui)(shui)中不能用于企(qi)(qi)業(ye)折(zhe)(zhe)扣，因(yin)而企(qi)(qi)業(ye)缺乏對(dui)(dui)這(zhe)部分器(qi)械進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)升(sheng)級改(gai)(gai)造的動力，為減少固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)折(zhe)(zhe)舊(jiu)，企(qi)(qi)業(ye)傾向于最(zui)大限(xian)度利用這(zhe)部分資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)價(jia)值，使(shi)之24小時不間斷的進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)工作(zuo)和(he)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)，即使(shi)這(zhe)部分固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)已(yi)經十分陳舊(jiu)，企(qi)(qi)業(ye)也(ye)不愿意(yi)輕易(yi)舍去(qu)，導致(zhi)高(gao)(gao)污(wu)染(ran)、高(gao)(gao)能耗(hao)企(qi)(qi)業(ye)屢禁不絕，也(ye)從總體上(shang)影(ying)響(xiang)了我(wo)國(guo)產(chan)(chan)(chan)業(ye)結構調整的順利推進(jin)(jin)(jin)。對(dui)(dui)此，2009年(nian)(nian)我(wo)國(guo)推出(chu)的《增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條(tiao)例》對(dui)(dui)固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)抵(di)扣進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)了新的規定(ding)，因(yin)而，調動了企(qi)(qi)業(ye)技(ji)(ji)術改(gai)(gai)造和(he)更新設(she)(she)備的熱情。據統計，2012年(nian)(nian)，我(wo)國(guo)企(qi)(qi)業(ye)用于研發(fa)，更新設(she)(she)備技(ji)(ji)術的資(zi)(zi)金(jin)達到近1000億元，實現產(chan)(chan)(chan)出(chu)效(xiao)益增(zeng)比達30%以上(shang)。

（三）有利于促進我國服務業的快速發展，優化產業結構。在過去的五年，我國一直致力于產業結構的調整，希圖實現“三產”的最優化配置，從而最大限度地解放生產力，發展生產力。但對照“十一五”目標，我們發現，其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產”目標，卻沒有完成，求其根本，在于第三產業——服務業始終沒有真正發展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現行稅制不合理，無法刺激服務業蓬勃發展是有著直接關系的。正如我國稅務局官員許善達所說，是由于“沒有解決制度上的障礙，只是在其他的政策上做了很多的調整，這么重要的一個制度障礙沒有解決，所以制造業、服務業的產(chan)(chan)業(ye)結構(gou)(gou)總是實(shi)現(xian)(xian)不了(le)原來的目(mu)標。十一五(wu)也好，包括十二五(wu)，我們如果不搞營(ying)業(ye)稅改(gai)增值稅，十二五(wu)中間發展服務(wu)業(ye)的目(mu)標還是實(shi)現(xian)(xian)不了(le)。”所以，要(yao)想從根本上實(shi)現(xian)(xian)我國的產(chan)(chan)業(ye)結構(gou)(gou)調整，改(gai)變(bian)目(mu)前制造業(ye)一家獨(du)大的局面(mian)，必須要(yao)大力推行“營(ying)改(gai)增”，以促進第三產(chan)(chan)業(ye)的快速發展。

（四）對于有(you)(you)(you)些企(qi)業(ye)，其稅(shui)(shui)(shui)賦可能不(bu)會(hui)(hui)減少，甚至有(you)(you)(you)所(suo)增加。當(dang)然，“營(ying)改(gai)增” 也并非(fei)對所(suo)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)都有(you)(you)(you)益(yi)，如(ru)果企(qi)業(ye)規(gui)模較小，則企(qi)業(ye)利(li)潤(run)往往比(bi)較有(you)(you)(you)限，由于會(hui)(hui)計(ji)成本一般比(bi)較高，讓其承擔可能難以接受(shou)，因而按(an)照目前的(de)(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)條(tiao)例，可選(xuan)擇(ze)按(an)照營(ying)業(ye)額(e)的(de)(de)(de)3%繳納增值稅(shui)(shui)(shui)，但條(tiao)例同時規(gui)定，這樣的(de)(de)(de)話(hua)，就不(bu)得進行增值稅(shui)(shui)(shui)抵(di)扣(kou)；因此，對于沒有(you)(you)(you)完整(zheng)會(hui)(hui)計(ji)賬冊的(de)(de)(de)小微(wei)企(qi)業(ye)來說，他(ta)們是(shi)無法享受(shou)增值稅(shui)(shui)(shui)抵(di)扣(kou)帶來的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負減輕(qing)的(de)(de)(de)。此外，對于有(you)(you)(you)些企(qi)業(ye)，如(ru)建筑企(qi)業(ye)，《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例實施細則》規(gui)定，如(ru)果施工企(qi)業(ye)提供的(de)(de)(de)設備不(bu)是(shi)自產貨(huo)物，且提供的(de)(de)(de)設備材(cai)料價值超過合(he)同總價值的(de)(de)(de)50%以上，那么就有(you)(you)(you)可能面臨被(bei)全額(e)征收增值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)風(feng)險，這樣的(de)(de)(de)話(hua)，企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)負不(bu)但不(bu)會(hui)(hui)減輕(qing)，反而還會(hui)(hui)增加。

三、總結

綜(zong)上(shang)分(fen)析，我(wo)們可以(yi)(yi)看到，“營改(gai)增(zeng)”試點實(shi)行以(yi)(yi)來，大部分(fen)企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅賦(fu)都有所減少，從而導致企(qi)(qi)業(ye)(ye)利潤增(zeng)加(jia)，同(tong)(tong)時也(ye)加(jia)快了(le)(le)我(wo)國第三產業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)，促進(jin)了(le)(le)我(wo)國經濟(ji)結構(gou)的(de)(de)(de)(de)調(diao)整(zheng)。但同(tong)(tong)時，我(wo)們也(ye)看到，對于某些(xie)企(qi)(qi)業(ye)(ye)來說(shuo)，“營改(gai)增(zeng)”非但沒有起到降低企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅賦(fu)的(de)(de)(de)(de)作用，反(fan)而使企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)稅賦(fu)進(jin)一(yi)步增(zeng)加(jia)，無疑，這樣的(de)(de)(de)(de)結果是和制定(ding)政策的(de)(de)(de)(de)初衷不相符的(de)(de)(de)(de)，這也(ye)說(shuo)明“營改(gai)增(zeng)”尚存在(zai)一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)政策性紕(pi)漏，因而需要在(zai)后期不斷修正，以(yi)(yi)達(da)到減輕(qing)所有企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅賦(fu)，促進(jin)企(qi)(qi)業(ye)(ye)發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)。

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