【營業稅改(gai)增(zeng)值稅】營業稅改(gai)增(zeng)值稅對企業的影響

一、營業稅和增值稅概念解析

（一）營業稅：

營(ying)業(ye)稅(shui)是對我(wo)國境(jing)內提供應稅(shui)勞務、轉讓無形(xing)資產或銷售(shou)不動產的(de)(de)(de)(de)單位和(he)(he)個人所(suo)取得的(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)額進(jin)行征(zheng)收(shou)的(de)(de)(de)(de)一種商(shang)品(pin)和(he)(he)勞務稅(shui)。即以(yi)第二(er)產業(ye)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)建筑業(ye)和(he)(he)第三(san)產業(ye)中(zhong)除批(pi)發零售(shou)業(ye)外的(de)(de)(de)(de)其他行業(ye)的(de)(de)(de)(de)流(liu)轉額來計(ji)征(zheng)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)。營(ying)業(ye)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)分(fen)為5%與3%。

（二）增值稅：

增(zeng)值(zhi)稅(shui)是(shi)對從事(shi)貨(huo)物(wu)銷售或提(ti)供加(jia)(jia)工、修理修配勞(lao)務(wu)、從事(shi)進(jin)口業(ye)(ye)務(wu)的(de)單位和個人取得的(de)增(zeng)值(zhi)額為征(zheng)稅(shui)對象(xiang)進(jin)行征(zheng)收的(de)稅(shui)。增(zeng)值(zhi)額是(shi)企業(ye)(ye)在生產經營過程中創(chuang)造的(de)那一部(bu)分利潤，增(zeng)值(zhi)稅(shui)以第(di)二產業(ye)(ye)中的(de)工業(ye)(ye)和第(di)三(san)產業(ye)(ye)中批(pi)發零售業(ye)(ye)的(de)增(zeng)加(jia)(jia)值(zhi)為稅(shui)基。

二、對企業影響分析

（一）減少了對企業(ye)的(de)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，有利于提高企業(ye)利潤。在(zai)(zai)我(wo)國(guo)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制結構中，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)最(zui)為重(zhong)要的(de)兩個(ge)流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)我(wo)國(guo)第(di)(di)一大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)則是(shi)(shi)我(wo)國(guo)地(di)(di)方第(di)(di)一大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，二者分立并(bing)行。其中，營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據是(shi)(shi)全部營(ying)業(ye)額，而(er)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據則是(shi)(shi)本次增(zeng)值(zhi)額。在(zai)(zai)過去，這兩種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制同時存在(zai)(zai)，有效增(zeng)加(jia)了國(guo)家和地(di)(di)方政(zheng)府的(de)財(cai)政(zheng)積累(lei)，但隨著(zhu)經濟的(de)發(fa)展，這種(zhong)兩稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)并(bing)行的(de)不合理(li)性也(ye)逐(zhu)漸暴露了出來，主要表現在(zai)(zai)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)流(liu)轉環節過多，其間(jian)存在(zai)(zai)著(zhu)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)現象。同時，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收范(fan)圍的(de)不同，使得(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)無法(fa)形成(cheng)一個(ge)完(wan)整的(de)鏈(lian)條，因而(er)也(ye)導致了重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)發(fa)生。

如建(jian)(jian)筑企業(ye)(ye)在(zai)購進用于(yu)建(jian)(jian)筑材(cai)料(liao)的時(shi)候(hou)，這部(bu)(bu)分(fen)(fen)材(cai)料(liao)已經以營業(ye)(ye)稅(shui)的方(fang)式被(bei)征(zheng)收過，但(dan)在(zai)企業(ye)(ye)完(wan)成建(jian)(jian)設并以實物(wu)出售的時(shi)候(hou)，這部(bu)(bu)分(fen)(fen)原(yuan)材(cai)料(liao)仍要以營業(ye)(ye)稅(shui)的方(fang)式再(zai)交納一次(ci)，相當于(yu)這部(bu)(bu)分(fen)(fen)原(yuan)材(cai)料(liao)被(bei)重復(fu)征(zheng)稅(shui)，無(wu)疑增(zeng)(zeng)加了企業(ye)(ye)負(fu)擔，影響了企業(ye)(ye)利潤的提(ti)升(sheng)。而(er)“營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)”后，就可以將(jiang)這部(bu)(bu)分(fen)(fen)建(jian)(jian)筑材(cai)料(liao)予以抵(di)扣，從(cong)而(er)避免(mian)了重復(fu)征(zheng)稅(shui)，提(ti)升(sheng)了企業(ye)(ye)利潤。據測算，本次(ci)“營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)”擴大地區試(shi)點(dian)后，2013年(nian)企業(ye)(ye)將(jiang)減輕負(fu)擔約1200億元。

（二）有利于(yu)調動(dong)企(qi)(qi)業(ye)技改積(ji)極性，促進企(qi)(qi)業(ye)設備(bei)升級。在(zai)(zai)企(qi)(qi)業(ye)資產(chan)(chan)(chan)中，存在(zai)(zai)著大(da)(da)量的(de)大(da)(da)型生產(chan)(chan)(chan)器械，其資產(chan)(chan)(chan)價(jia)(jia)值都很高，在(zai)(zai)過去(qu)(qu)，這部(bu)分(fen)(fen)固定(ding)資產(chan)(chan)(chan)在(zai)(zai)增值稅(shui)中不能(neng)用(yong)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)折扣，因而(er)企(qi)(qi)業(ye)缺(que)乏(fa)對這部(bu)分(fen)(fen)器械進行(xing)(xing)升級改造的(de)動(dong)力，為(wei)減少固定(ding)資產(chan)(chan)(chan)折舊，企(qi)(qi)業(ye)傾向于(yu)最大(da)(da)限度(du)利用(yong)這部(bu)分(fen)(fen)資產(chan)(chan)(chan)價(jia)(jia)值，使之24小時不間斷的(de)進行(xing)(xing)工作和生產(chan)(chan)(chan)，即使這部(bu)分(fen)(fen)固定(ding)資產(chan)(chan)(chan)已經(jing)十分(fen)(fen)陳(chen)舊，企(qi)(qi)業(ye)也(ye)不愿(yuan)意輕易舍(she)去(qu)(qu)，導致(zhi)高污染、高能(neng)耗企(qi)(qi)業(ye)屢禁不絕，也(ye)從總體上(shang)影響了我國產(chan)(chan)(chan)業(ye)結構調整的(de)順利推進。對此，2009年(nian)我國推出的(de)《增值稅(shui)暫行(xing)(xing)條例》對固定(ding)資產(chan)(chan)(chan)抵扣進行(xing)(xing)了新的(de)規(gui)定(ding)，因而(er)，調動(dong)了企(qi)(qi)業(ye)技術改造和更(geng)新設備(bei)的(de)熱(re)情。據統計，2012年(nian)，我國企(qi)(qi)業(ye)用(yong)于(yu)研發，更(geng)新設備(bei)技術的(de)資金達到(dao)近1000億元，實(shi)現(xian)產(chan)(chan)(chan)出效益增比達30%以上(shang)。

（三）有利于促進我國服務業的快速發展，優化產業結構。在過去的五年，我國一直致力于產業結構的調整，希圖實現“三產”的最優化配置，從而最大限度地解放生產力，發展生產力。但對照“十一五”目標，我們發現，其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產”目標，卻沒有完成，求其根本，在于第三產業——服務業始終沒有真正發展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現行稅制不合理，無法刺激服務業蓬勃發展是有著直接關系的。正如我國稅務局官員許善達所說，是由于“沒有解決制度上的障礙，只是在其他的政策上做了很多的調整，這么重要的一個制度障礙沒有解決，所以制造業、服務(wu)業的產業結(jie)構總是實(shi)(shi)現(xian)不(bu)(bu)了原來的目(mu)標。十一五(wu)也好，包括十二五(wu)，我們如果不(bu)(bu)搞營業稅改(gai)增值稅，十二五(wu)中間發(fa)(fa)展服(fu)務業的目(mu)標還是實(shi)(shi)現(xian)不(bu)(bu)了。”所以，要想從根本上實(shi)(shi)現(xian)我國(guo)的產業結(jie)構調整，改(gai)變(bian)目(mu)前(qian)制造業一家獨(du)大的局面(mian)，必須(xu)要大力推行(xing)“營改(gai)增”，以促(cu)進第(di)三產業的快速(su)發(fa)(fa)展。

（四）對(dui)于有些企(qi)業(ye)(ye)(ye)，其稅(shui)賦(fu)可(ke)能(neng)(neng)不會(hui)(hui)減少，甚至有所增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加。當然，“營改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)” 也并非(fei)對(dui)所有的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)都有益，如果企(qi)業(ye)(ye)(ye)規模(mo)較小，則(ze)(ze)企(qi)業(ye)(ye)(ye)利潤往往比(bi)較有限，由于會(hui)(hui)計成本一般比(bi)較高，讓其承擔可(ke)能(neng)(neng)難以接(jie)受，因而按(an)照目前(qian)的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)條例(li)，可(ke)選擇按(an)照營業(ye)(ye)(ye)額的(de)3%繳納增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)，但條例(li)同時規定，這(zhe)樣的(de)話，就(jiu)不得進(jin)行增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)抵扣(kou)；因此(ci)，對(dui)于沒有完整會(hui)(hui)計賬冊的(de)小微企(qi)業(ye)(ye)(ye)來(lai)說(shuo)，他們是無法享受增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)抵扣(kou)帶來(lai)的(de)稅(shui)負減輕的(de)。此(ci)外(wai)，對(dui)于有些企(qi)業(ye)(ye)(ye)，如建(jian)筑企(qi)業(ye)(ye)(ye)，《增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)暫行條例(li)實施(shi)細則(ze)(ze)》規定，如果施(shi)工企(qi)業(ye)(ye)(ye)提供(gong)的(de)設備不是自產貨物(wu)，且提供(gong)的(de)設備材(cai)料價值超過合同總價值的(de)50%以上，那么就(jiu)有可(ke)能(neng)(neng)面臨被全(quan)額征收增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)的(de)風險(xian)，這(zhe)樣的(de)話，企(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)負不但不會(hui)(hui)減輕，反而還會(hui)(hui)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加。

三、總結

綜上分(fen)析，我(wo)們(men)可(ke)以(yi)看到(dao)，“營(ying)(ying)改增”試點(dian)實行(xing)以(yi)來，大部分(fen)企(qi)業(ye)稅賦都有所減(jian)(jian)少，從而導致企(qi)業(ye)利潤增加，同時也(ye)(ye)加快了(le)我(wo)國第三產業(ye)的(de)(de)發展(zhan)，促(cu)進(jin)了(le)我(wo)國經濟結構的(de)(de)調(diao)整。但(dan)同時，我(wo)們(men)也(ye)(ye)看到(dao)，對于某些企(qi)業(ye)來說(shuo)，“營(ying)(ying)改增”非但(dan)沒有起到(dao)降低企(qi)業(ye)稅賦的(de)(de)作用(yong)，反而使企(qi)業(ye)的(de)(de)稅賦進(jin)一步增加，無疑，這樣的(de)(de)結果是(shi)和制定政策(ce)的(de)(de)初衷不相符的(de)(de)，這也(ye)(ye)說(shuo)明“營(ying)(ying)改增”尚(shang)存在(zai)一定的(de)(de)政策(ce)性紕漏(lou)，因而需要在(zai)后期不斷修(xiu)正，以(yi)達到(dao)減(jian)(jian)輕所有企(qi)業(ye)稅賦，促(cu)進(jin)企(qi)業(ye)發展(zhan)的(de)(de)目的(de)(de)。

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