【營業稅(shui)(shui)改增值稅(shui)(shui)】營業稅(shui)(shui)改增值稅(shui)(shui)對(dui)企業的影響

一、營業稅和增值稅概念解析

（一）營業稅：

營業(ye)稅(shui)(shui)是對我(wo)國境內提供(gong)應稅(shui)(shui)勞(lao)務(wu)、轉讓無(wu)形資產(chan)或(huo)銷售不動(dong)產(chan)的(de)(de)單位和(he)個人所取得的(de)(de)營業(ye)額進行征(zheng)收的(de)(de)一種商品和(he)勞(lao)務(wu)稅(shui)(shui)。即以第(di)二產(chan)業(ye)中的(de)(de)建筑業(ye)和(he)第(di)三產(chan)業(ye)中除批發零售業(ye)外的(de)(de)其他行業(ye)的(de)(de)流轉額來計征(zheng)的(de)(de)稅(shui)(shui)。營業(ye)稅(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)分為5%與3%。

（二）增值稅：

增(zeng)值(zhi)稅(shui)是(shi)對(dui)從事(shi)貨(huo)物銷售(shou)或(huo)提供加(jia)工、修(xiu)理修(xiu)配勞務、從事(shi)進口業(ye)(ye)(ye)務的(de)單位和個人(ren)取得(de)的(de)增(zeng)值(zhi)額(e)為(wei)征稅(shui)對(dui)象進行征收的(de)稅(shui)。增(zeng)值(zhi)額(e)是(shi)企業(ye)(ye)(ye)在生產(chan)經營過程(cheng)中(zhong)創(chuang)造的(de)那一部分利(li)潤，增(zeng)值(zhi)稅(shui)以第二產(chan)業(ye)(ye)(ye)中(zhong)的(de)工業(ye)(ye)(ye)和第三(san)產(chan)業(ye)(ye)(ye)中(zhong)批(pi)發零售(shou)業(ye)(ye)(ye)的(de)增(zeng)加(jia)值(zhi)為(wei)稅(shui)基。

二、對企業影響分析

（一(yi)(yi)）減少了(le)對企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)復(fu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，有利(li)于提高企業(ye)(ye)(ye)利(li)潤。在我(wo)國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制結構中(zhong)，增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)(shi)最為重(zhong)(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)兩(liang)(liang)(liang)個流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)(shi)我(wo)國第(di)一(yi)(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)則(ze)是(shi)(shi)(shi)我(wo)國地(di)方第(di)一(yi)(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，二者分立并行(xing)。其(qi)中(zhong)，營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)依(yi)據是(shi)(shi)(shi)全部(bu)營業(ye)(ye)(ye)額，而增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)依(yi)據則(ze)是(shi)(shi)(shi)本次增(zeng)(zeng)值(zhi)額。在過(guo)去，這兩(liang)(liang)(liang)種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制同時存(cun)在，有效增(zeng)(zeng)加了(le)國家和地(di)方政(zheng)府(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財政(zheng)積累，但隨著經濟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展，這種(zhong)兩(liang)(liang)(liang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)并行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不合理性也(ye)逐漸暴露了(le)出來，主要表現(xian)在營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)流轉(zhuan)環節過(guo)多，其(qi)間存(cun)在著重(zhong)(zhong)復(fu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)象。同時，增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收范圍的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不同，使得增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)無法形成(cheng)一(yi)(yi)個完(wan)整(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)鏈條，因而也(ye)導致了(le)重(zhong)(zhong)復(fu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發生(sheng)。

如建(jian)筑企(qi)業在購(gou)進(jin)用于建(jian)筑材(cai)料的(de)(de)時候(hou)，這部分(fen)(fen)材(cai)料已(yi)經(jing)以(yi)(yi)營業稅的(de)(de)方(fang)(fang)式被征(zheng)(zheng)收過，但在企(qi)業完成建(jian)設并(bing)以(yi)(yi)實物出售的(de)(de)時候(hou)，這部分(fen)(fen)原材(cai)料仍要以(yi)(yi)營業稅的(de)(de)方(fang)(fang)式再交納一(yi)次(ci)，相當于這部分(fen)(fen)原材(cai)料被重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅，無疑增(zeng)加了(le)企(qi)業負(fu)擔(dan)，影響了(le)企(qi)業利潤的(de)(de)提升(sheng)(sheng)。而“營改增(zeng)”后，就可以(yi)(yi)將(jiang)(jiang)這部分(fen)(fen)建(jian)筑材(cai)料予以(yi)(yi)抵扣，從而避免了(le)重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅，提升(sheng)(sheng)了(le)企(qi)業利潤。據測算，本次(ci)“營改增(zeng)”擴大地區(qu)試點(dian)后，2013年企(qi)業將(jiang)(jiang)減輕負(fu)擔(dan)約1200億元。

（二）有利于(yu)調動(dong)(dong)企(qi)(qi)業(ye)技改積(ji)極性，促進企(qi)(qi)業(ye)設備升(sheng)(sheng)級(ji)。在(zai)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)產(chan)中，存在(zai)著大(da)量(liang)的(de)大(da)型生(sheng)(sheng)產(chan)器(qi)械，其資(zi)產(chan)價值(zhi)都很(hen)高(gao)，在(zai)過去，這部(bu)(bu)分固定資(zi)產(chan)在(zai)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅中不能(neng)用于(yu)企(qi)(qi)業(ye)折(zhe)扣(kou)，因(yin)而(er)企(qi)(qi)業(ye)缺乏對(dui)這部(bu)(bu)分器(qi)械進行升(sheng)(sheng)級(ji)改造(zao)的(de)動(dong)(dong)力(li)，為減(jian)少固定資(zi)產(chan)折(zhe)舊，企(qi)(qi)業(ye)傾向于(yu)最(zui)大(da)限度(du)利用這部(bu)(bu)分資(zi)產(chan)價值(zhi)，使之24小時不間(jian)斷的(de)進行工作和(he)生(sheng)(sheng)產(chan)，即使這部(bu)(bu)分固定資(zi)產(chan)已經十分陳舊，企(qi)(qi)業(ye)也(ye)不愿意輕(qing)易(yi)舍去，導致高(gao)污染、高(gao)能(neng)耗企(qi)(qi)業(ye)屢(lv)禁不絕，也(ye)從總體上影(ying)響了(le)我(wo)(wo)國產(chan)業(ye)結構調整的(de)順(shun)利推(tui)進。對(dui)此，2009年我(wo)(wo)國推(tui)出的(de)《增(zeng)(zeng)值(zhi)稅暫(zan)行條例》對(dui)固定資(zi)產(chan)抵扣(kou)進行了(le)新的(de)規(gui)定，因(yin)而(er)，調動(dong)(dong)了(le)企(qi)(qi)業(ye)技術改造(zao)和(he)更新設備的(de)熱情。據(ju)統計，2012年，我(wo)(wo)國企(qi)(qi)業(ye)用于(yu)研發，更新設備技術的(de)資(zi)金達(da)到近1000億元，實現產(chan)出效益增(zeng)(zeng)比達(da)30%以(yi)上。

（三）有利于促進我國服務業的快速發展，優化產業結構。在過去的五年，我國一直致力于產業結構的調整，希圖實現“三產”的最優化配置，從而最大限度地解放生產力，發展生產力。但對照“十一五”目標，我們發現，其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產”目標，卻沒有完成，求其根本，在于第三產業——服務業始終沒有真正發展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現行稅制不合理，無法刺激服務業蓬勃發展是有著直接關系的。正如我國稅務局官員許善達所說，是由于“沒有解決制度上的障礙，只是在其他的政策上做了很多的調整，這么重要的一個制度障礙沒有解決，所以制造業、服務業的(de)(de)(de)產(chan)業(ye)(ye)結構(gou)總是(shi)實(shi)(shi)(shi)現(xian)不(bu)(bu)(bu)了原(yuan)來的(de)(de)(de)目標。十(shi)(shi)一五(wu)也好(hao)，包(bao)括十(shi)(shi)二五(wu)，我(wo)們如果不(bu)(bu)(bu)搞營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)改(gai)(gai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)，十(shi)(shi)二五(wu)中(zhong)間發展(zhan)服務業(ye)(ye)的(de)(de)(de)目標還是(shi)實(shi)(shi)(shi)現(xian)不(bu)(bu)(bu)了。”所以(yi)，要想從根本上實(shi)(shi)(shi)現(xian)我(wo)國的(de)(de)(de)產(chan)業(ye)(ye)結構(gou)調整(zheng)，改(gai)(gai)變目前制造業(ye)(ye)一家獨大的(de)(de)(de)局面，必須(xu)要大力推行(xing)“營(ying)改(gai)(gai)增(zeng)”，以(yi)促進第三(san)產(chan)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)快速(su)發展(zhan)。

（四）對于(yu)有(you)(you)些(xie)企業，其稅(shui)(shui)(shui)賦可(ke)能(neng)(neng)不(bu)會減(jian)少，甚至有(you)(you)所增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)。當然，“營改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)” 也并非對所有(you)(you)的(de)企業都有(you)(you)益，如(ru)果企業規模較小(xiao)，則(ze)企業利(li)潤往(wang)往(wang)比較有(you)(you)限(xian)，由于(yu)會計成(cheng)本一般比較高，讓其承擔可(ke)能(neng)(neng)難以(yi)接受，因(yin)而按(an)照目(mu)前的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)條例(li)，可(ke)選擇按(an)照營業額的(de)3%繳(jiao)納增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)，但條例(li)同時(shi)規定(ding)，這樣(yang)(yang)的(de)話(hua)，就不(bu)得進(jin)行增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)抵扣(kou)；因(yin)此，對于(yu)沒有(you)(you)完整會計賬(zhang)冊的(de)小(xiao)微企業來說，他們(men)是無法享(xiang)受增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)抵扣(kou)帶來的(de)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)減(jian)輕的(de)。此外(wai)，對于(yu)有(you)(you)些(xie)企業，如(ru)建筑企業，《增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫行條例(li)實(shi)施細則(ze)》規定(ding)，如(ru)果施工企業提供的(de)設備不(bu)是自產貨物，且提供的(de)設備材料價(jia)值(zhi)(zhi)超(chao)過合(he)同總價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)50%以(yi)上，那么就有(you)(you)可(ke)能(neng)(neng)面臨被(bei)全額征收增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)風險，這樣(yang)(yang)的(de)話(hua)，企業稅(shui)(shui)(shui)負(fu)不(bu)但不(bu)會減(jian)輕，反而還會增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)。

三、總結

綜上(shang)分(fen)析，我(wo)們可以看到(dao)，“營改增(zeng)(zeng)(zeng)”試點(dian)實行以來，大部分(fen)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅賦都有(you)(you)所減少，從而(er)導致(zhi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)利潤增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)，同時也(ye)加(jia)快了我(wo)國第(di)三產業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)發展(zhan)，促(cu)進了我(wo)國經濟結構的(de)(de)(de)調整(zheng)。但同時，我(wo)們也(ye)看到(dao)，對于某些企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)來說，“營改增(zeng)(zeng)(zeng)”非但沒有(you)(you)起到(dao)降低企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅賦的(de)(de)(de)作用，反而(er)使企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)稅賦進一步增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)，無疑，這(zhe)樣的(de)(de)(de)結果是和制定(ding)政(zheng)策的(de)(de)(de)初衷不相(xiang)符(fu)的(de)(de)(de)，這(zhe)也(ye)說明“營改增(zeng)(zeng)(zeng)”尚存在(zai)一定(ding)的(de)(de)(de)政(zheng)策性紕(pi)漏，因而(er)需要在(zai)后(hou)期不斷(duan)修正，以達到(dao)減輕所有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅賦，促(cu)進企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發展(zhan)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。

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