一、企業(ye)所(suo)得稅(shui)是什么

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范(fan)圍比公(gong)司所(suo)(suo)得(de)(de)稅大。企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅納稅人即所(suo)(suo)有實行獨立經濟核算的(de)中(zhong)華人民共和國境(jing)內的(de)內資企(qi)業(ye)(ye)或其他(ta)組織，包括(kuo)以(yi)下6類： （1）國有企(qi)業(ye)(ye)； （2）集體企(qi)業(ye)(ye)；（3）私營企(qi)業(ye)(ye)； （4）聯營企(qi)業(ye)(ye)； （5）股份制企(qi)業(ye)(ye)； （6）有生產經營所(suo)(suo)得(de)(de)和其他(ta)所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)其他(ta)組織。

企業(ye)所(suo)得稅(shui)的征稅(shui)對象是納(na)稅(shui)人(ren)取(qu)得的所(suo)得。包括銷售貨物所(suo)得、提供(gong)勞務(wu)所(suo)得、轉讓財產所(suo)得、股(gu)息(xi)紅利(li)所(suo)得、利(li)息(xi)所(suo)得、租金所(suo)得、特許權使用費所(suo)得、接受(shou)捐贈所(suo)得和其他(ta)所(suo)得。

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二、企業所得稅稅率

企業所得稅(shui)的(de)稅(shui)率為25%的(de)比例稅(shui)率。

原“企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)暫行條例”規(gui)定(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)率是33%，另有兩檔(dang)優惠稅(shui)率，全年(nian)應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)3－10萬元的，稅(shui)率為27%，應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)3萬元以下的，稅(shui)率為18%；特區和(he)高新(xin)(xin)技術開發區的高新(xin)(xin)技術企(qi)(qi)業(ye)(ye)的稅(shui)率為15%。外(wai)資企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)率為30%，另有3%的地方所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)。新(xin)(xin)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)法規(gui)定(ding)法定(ding)稅(shui)率為25%，內資企(qi)(qi)業(ye)(ye)和(he)外(wai)資企(qi)(qi)業(ye)(ye)一致，國家需要重點扶持的高新(xin)(xin)技術企(qi)(qi)業(ye)(ye)為15%，小型微利企(qi)(qi)業(ye)(ye)為20%，非(fei)居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)為20%。

企業應(ying)納所得(de)稅額(e)=當期應(ying)納稅所得(de)額(e)*適用稅率

應納稅所(suo)得額(e)(e)=收入(ru)總額(e)(e)-準予(yu)扣除項(xiang)目金額(e)(e)

企(qi)業所(suo)得稅(shui)的(de)稅(shui)率即據(ju)以計算企(qi)業所(suo)得稅(shui)應納(na)稅(shui)額的(de)法定(ding)(ding)比率。根據(ju)《中華人民共(gong)和國企(qi)業所(suo)得稅(shui)暫行條例》的(de)規定(ding)(ding)，2008年新的(de)<中華人民共(gong)和國所(suo)得稅(shui)法>；規定(ding)(ding)一般企(qi)業所(suo)得稅(shui)的(de)稅(shui)率為25%。

非(fei)居(ju)民企業在(zai)(zai)中國境內設(she)立機構(gou)、場所(suo)(suo)的，應(ying)當就(jiu)其所(suo)(suo)設(she)機構(gou)、場所(suo)(suo)取得(de)的來源于中國境內的所(suo)(suo)得(de)，以(yi)及發生在(zai)(zai)中國境外但(dan)與其所(suo)(suo)設(she)機構(gou)、場所(suo)(suo)有實(shi)際聯系(xi)的所(suo)(suo)得(de)，繳納企業所(suo)(suo)得(de)稅。

符合條件的小型微利企(qi)業，減按20%的稅(shui)率征(zheng)收企(qi)業所(suo)得稅(shui)。

國家財稅(shui)(shui)務總(zong)局下(xia)發的(de)《關(guan)于(yu)小型(xing)微利企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)優惠政策有(you)關(guan)問題的(de)通知》（財稅(shui)(shui)[【2011】117號(hao)），通知明(ming)確(que)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)低(di)于(yu)6萬元（含6萬元）的(de)小型(xing)微利企業(ye)，其所(suo)(suo)得減按50%計入應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)，按20%的(de)稅(shui)(shui)率(lv)繳(jiao)納企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)。

國家需要重(zhong)點扶持的(de)(de)高新技術企業，減按15%的(de)(de)稅率征(zheng)收企業所得稅。

臺灣地區：臺灣的企業(ye)所得稅稅率(lv)為(wei)25%。經稅收減免后，本土公司稅率(lv)中位數為(wei)20%，而跨國公司為(wei)18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法定(ding)(ding)(ding)扣除項目(mu)(mu)是(shi)據以確(que)定(ding)(ding)(ding)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額的(de)(de)(de)項目(mu)(mu)。企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條例規定(ding)(ding)(ding)，企(qi)(qi)業(ye)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額的(de)(de)(de)確(que)定(ding)(ding)(ding)，是(shi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)總額減去(qu)成(cheng)本、費用、損(sun)(sun)失(shi)(shi)以及準予扣除項目(mu)(mu)的(de)(de)(de)金額。成(cheng)本是(shi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人為生產、經(jing)(jing)營(ying)(ying)商品和(he)(he)提供勞(lao)務等(deng)所(suo)(suo)發生的(de)(de)(de)各(ge)項直接耗費和(he)(he)各(ge)項間(jian)接費用。費用是(shi)指納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人為生產經(jing)(jing)營(ying)(ying)商品和(he)(he)提供勞(lao)務等(deng)所(suo)(suo)發生的(de)(de)(de)銷(xiao)售費用、管理費用和(he)(he)財務費用。損(sun)(sun)失(shi)(shi)是(shi)指納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人生產經(jing)(jing)營(ying)(ying)過程中的(de)(de)(de)各(ge)項營(ying)(ying)業(ye)外(wai)(wai)支出、經(jing)(jing)營(ying)(ying)虧損(sun)(sun)和(he)(he)投資損(sun)(sun)失(shi)(shi)等(deng)。除此(ci)以外(wai)(wai)，在(zai)計算企(qi)(qi)業(ye)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額時，對納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)財務會計處理和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)(ding)不一致的(de)(de)(de)，應(ying)(ying)按照稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)(ding)予以調(diao)整。企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法定(ding)(ding)(ding)扣除項目(mu)(mu)除成(cheng)本、費用和(he)(he)損(sun)(sun)失(shi)(shi)外(wai)(wai)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)有關規定(ding)(ding)(ding)中還明確(que)了一些需按稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)(ding)進行納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整的(de)(de)(de)扣除項目(mu)(mu)。

主要包括以下(xia)內(nei)容：

（1）利(li)息(xi)支出的(de)扣除(chu)。納稅(shui)人(ren)在(zai)生產、經(jing)營期間，向(xiang)金(jin)融機構(gou)借款(kuan)的(de)利(li)息(xi)支出，按實際發(fa)生數扣除(chu)；向(xiang)非金(jin)融機構(gou)借款(kuan)的(de)利(li)息(xi)支出，不(bu)高于按照金(jin)融機構(gou)同類、同期貸(dai)款(kuan)利(li)率(lv)計算的(de)數額以內的(de)部分，準予(yu)扣除(chu)。

（2）計稅(shui)工(gong)資的(de)扣(kou)(kou)除(chu)。條例規定，企業(ye)合理(li)的(de)工(gong)資、薪(xin)金予以據實(shi)扣(kou)(kou)除(chu)，這意味著取消實(shi)行多年的(de)內資企業(ye)計稅(shui)工(gong)資制度，切實(shi)減輕了(le)內資企業(ye)的(de)負擔。但允許據實(shi)扣(kou)(kou)除(chu)的(de)工(gong)資、薪(xin)金必須是“合理(li)的(de)”，對明(ming)顯不合理(li)的(de)工(gong)資、薪(xin)金，則不予扣(kou)(kou)除(chu)。今后，國家(jia)稅(shui)務總局將(jiang)通過制定與《實(shi)施(shi)條例》配套的(de)《工(gong)資扣(kou)(kou)除(chu)管理(li)辦法(fa)》對“合理(li)的(de)”進行明(ming)確。

（3）在職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費、工(gong)會經費和(he)職(zhi)工(gong)教育經費方面，實(shi)施(shi)條例繼續維(wei)持了以(yi)(yi)前的(de)扣除(chu)(chu)標(biao)準（提(ti)取比(bi)例分(fen)別為(wei)14%、2%、2.5%），但將“計稅(shui)工(gong)資(zi)(zi)總(zong)額(e)”調(diao)整為(wei)“工(gong)資(zi)(zi)薪金總(zong)額(e)”，扣除(chu)(chu)額(e)也(ye)就(jiu)相應(ying)提(ti)高(gao)了。在職(zhi)工(gong)教育經費方面，為(wei)鼓勵企業(ye)加強(qiang)職(zhi)工(gong)教育投(tou)入，實(shi)施(shi)條例規(gui)定，除(chu)(chu)國務(wu)院財稅(shui)主管部(bu)門另有(you)規(gui)定外(wai)，企業(ye)發(fa)生的(de)職(zhi)工(gong)教育經費支出，不超(chao)過工(gong)資(zi)(zi)薪金總(zong)額(e)2.5%的(de)部(bu)分(fen)，準予(yu)扣除(chu)(chu)；超(chao)過部(bu)分(fen)，準予(yu)在以(yi)(yi)后納稅(shui)年(nian)度(du)結(jie)轉扣除(chu)(chu)。

（4）捐贈的(de)(de)(de)扣除(chu)。納稅(shui)人的(de)(de)(de)公益、救濟性捐贈，在年(nian)度會計利(li)潤的(de)(de)(de)12%以內的(de)(de)(de)，允許扣除(chu)。超過(guo)12%的(de)(de)(de)部分(fen)則不得扣除(chu)。

（5）業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)扣除(chu)。業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，是(shi)指(zhi)納稅人(ren)(ren)為(wei)生(sheng)(sheng)產、經營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)合理需要而發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)交際(ji)應酬(chou)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用。稅法規定，納稅人(ren)(ren)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)產、經營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)有(you)關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，由納稅人(ren)(ren)提供(gong)確實記錄或單據，分別在下列限度內準予扣除(chu)：。《企業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)稅法實施(shi)條(tiao)例》第四十三條(tiao)進一(yi)步明確，企業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)產經營(ying)有(you)關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)支(zhi)出按(an)照發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)額(e)的(de)(de)(de)(de)60%扣除(chu)，但最(zui)高(gao)不(bu)得(de)超過(guo)當年(nian)銷售（營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)收入的(de)(de)(de)(de)5‰，也就是(shi)說，稅法采(cai)用的(de)(de)(de)(de)是(shi)“兩(liang)頭卡”的(de)(de)(de)(de)方式。一(yi)方面，企業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)只允許(xu)列支(zhi)60%，是(shi)為(wei)了區分業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)商業(ye)(ye)(ye)(ye)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)和(he)個(ge)(ge)人(ren)(ren)消費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，通過(guo)設計一(yi)個(ge)(ge)統(tong)一(yi)的(de)(de)(de)(de)比例，將業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)消費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)部分去掉；另一(yi)方面，最(zui)高(gao)扣除(chu)額(e)限制為(wei)當年(nian)銷售（營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)）收入的(de)(de)(de)(de)5‰，這是(shi)用來防止有(you)些企業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)不(bu)調增(zeng)40%的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，采(cai)用多找(zhao)餐(can)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)發(fa)(fa)(fa)票(piao)甚至假發(fa)(fa)(fa)票(piao)沖賬(zhang)，造(zao)成業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)虛高(gao)的(de)(de)(de)(de)情況。

（6）職工養(yang)(yang)老基(ji)(ji)(ji)金(jin)和待業保險(xian)基(ji)(ji)(ji)金(jin)的(de)扣除(chu)(chu)。職工養(yang)(yang)老基(ji)(ji)(ji)金(jin)和待業保險(xian)基(ji)(ji)(ji)金(jin)，在(zai)省級稅務部門認可的(de)上交比(bi)例和基(ji)(ji)(ji)數(shu)內，準予在(zai)計算應(ying)納稅所(suo)得額時扣除(chu)(chu)。

（7）殘(can)疾人(ren)保(bao)障(zhang)基(ji)金的扣(kou)除。對(dui)納稅(shui)人(ren)按(an)當地政(zheng)府規(gui)定(ding)上(shang)交的殘(can)疾人(ren)保(bao)障(zhang)基(ji)金，允許在計(ji)算應納稅(shui)所得(de)額(e)時扣(kou)除。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司(si)給予納稅人的無賠款優待，則應計(ji)入企業的應納稅所得額。

（9）固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產租(zu)賃(lin)(lin)費的(de)(de)扣除。納稅(shui)人以經營租(zu)賃(lin)(lin)方式租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產的(de)(de)租(zu)賃(lin)(lin)費，可以直(zhi)接(jie)在(zai)稅(shui)前扣除；以融資(zi)租(zu)賃(lin)(lin)方式租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產的(de)(de)租(zu)賃(lin)(lin)費，則不(bu)得(de)直(zhi)接(jie)在(zai)稅(shui)前扣除，但租(zu)賃(lin)(lin)費中的(de)(de)利息支(zhi)出(chu)。手續費可在(zai)支(zhi)付時直(zhi)接(jie)扣除。

（10）壞賬準備(bei)(bei)(bei)金(jin)(jin)(jin)、呆(dai)賬準備(bei)(bei)(bei)金(jin)(jin)(jin)和(he)商品削(xue)價(jia)準備(bei)(bei)(bei)金(jin)(jin)(jin)的扣除(chu)。納稅(shui)人提取的壞賬準備(bei)(bei)(bei)金(jin)(jin)(jin)、呆(dai)賬準備(bei)(bei)(bei)金(jin)(jin)(jin)，在計(ji)算(suan)應納稅(shui)所得額時準予扣除(chu)。提取的標(biao)準暫按財務制度執行。納稅(shui)人提取的商品削(xue)價(jia)準備(bei)(bei)(bei)金(jin)(jin)(jin)準予在計(ji)稅(shui)時扣除(chu)。

（11）轉讓(rang)固(gu)定(ding)資產支(zhi)出的扣(kou)除(chu)。納稅(shui)人轉讓(rang)固(gu)定(ding)資產支(zhi)出是指轉讓(rang)、變賣固(gu)定(ding)資產時(shi)所(suo)發生的清理費用等支(zhi)出。納稅(shui)人轉讓(rang)固(gu)定(ding)資產支(zhi)出準予在計(ji)稅(shui)時(shi)扣(kou)除(chu)。

（12）固定(ding)資(zi)產(chan)、流(liu)動資(zi)產(chan)盤(pan)虧、毀損(sun)、報廢凈損(sun)失(shi)(shi)的扣除。納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)發生的固定(ding)資(zi)產(chan)盤(pan)虧、毀損(sun)、報廢的凈損(sun)失(shi)(shi)，由(you)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)提供清(qing)查、盤(pan)存資(zi)料(liao)，經主管稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關審核(he)(he)后(hou)(hou)，準(zhun)予扣除。這里所說的凈損(sun)失(shi)(shi)，不包括(kuo)企業固定(ding)資(zi)產(chan)的變(bian)價(jia)收入(ru)。納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)發生的流(liu)動資(zi)產(chan)盤(pan)虧、毀損(sun)、報廢凈損(sun)失(shi)(shi)，由(you)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)提供清(qing)查盤(pan)存資(zi)料(liao)，經主管稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關審核(he)(he)后(hou)(hou)，可以在稅(shui)(shui)(shui)前扣除。

（13）總機構管(guan)理(li)(li)費(fei)的(de)扣除。納稅人支付給(gei)總機構的(de)與(yu)該企業(ye)生(sheng)產(chan)經營有關的(de)管(guan)理(li)(li)費(fei)，應當提(ti)供(gong)總機構出具的(de)管(guan)理(li)(li)費(fei)匯集范圍、定額(e)、分(fen)配依據和方法的(de)證明(ming)文件，經主管(guan)稅務機關審核后，準予扣除。

（14）國(guo)債利息收入(ru)的扣除。納稅(shui)人(ren)購買國(guo)債利息收入(ru)，不(bu)計入(ru)應納稅(shui)所得額(e)。

（15）其(qi)他(ta)收(shou)入(ru)的(de)扣除(chu)。包括各種財(cai)政補貼收(shou)入(ru)、減免或返還(huan)的(de)流轉稅(shui)，除(chu)國務院、財(cai)政部(bu)和(he)國家稅(shui)務總局規定有指定用(yong)途者，可(ke)以不(bu)計(ji)入(ru)應納稅(shui)所得(de)額(e)外，其(qi)余則應并入(ru)企業(ye)應納稅(shui)所得(de)額(e)計(ji)算(suan)征稅(shui)。

（16）虧損彌補(bu)的扣(kou)除。納稅人發生的年度虧損，可(ke)以用(yong)下一年度的所得彌補(bu)，下一納稅年度的所得不(bu)足彌補(bu)的，可(ke)以逐年延續彌補(bu)，但(dan)最長不(bu)得超(chao)過5年。

2、不得扣除

在計(ji)算(suan)應納稅所得額時，下(xia)列支出不得扣除：

（1）資(zi)(zi)本(ben)(ben)性支(zhi)出。是(shi)指納稅人購置、建造固定資(zi)(zi)產，以及對外投資(zi)(zi)的(de)(de)支(zhi)出。企(qi)業(ye)的(de)(de)資(zi)(zi)本(ben)(ben)性支(zhi)出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的(de)(de)方式逐步攤銷。

（2）無形(xing)資(zi)產受(shou)讓、開發支出(chu)。是指納稅人購置無形(xing)資(zi)產以及自行開發無形(xing)資(zi)產的各項費用支出(chu)。無形(xing)資(zi)產受(shou)讓、開發支出(chu)也不得直接扣除，應在(zai)其受(shou)益期內分期攤(tan)銷。

（3）資產減值準備(bei)。固(gu)定資產、無形資產計(ji)提的減值準備(bei)，不允許在稅前扣除(chu)；其他資產計(ji)提的減值準備(bei)，在轉化為(wei)實質性(xing)損失之前，不允許在稅前扣除(chu)。

（4）違(wei)法(fa)經營的(de)罰(fa)款(kuan)(kuan)和被沒收財(cai)物的(de)損(sun)失。納稅人違(wei)反(fan)國(guo)家法(fa)律(lv)。法(fa)規和規章，被有關部門處以(yi)的(de)罰(fa)款(kuan)(kuan)以(yi)及被沒收財(cai)物的(de)損(sun)失，不得(de)扣除(chu)。

（5）各(ge)項(xiang)稅收的(de)(de)(de)滯納金、罰(fa)(fa)金和罰(fa)(fa)款(kuan)。納稅人違反國家稅收法(fa)規，被稅務(wu)部(bu)門處(chu)以的(de)(de)(de)滯納金和罰(fa)(fa)款(kuan)、司法(fa)部(bu)門處(chu)以的(de)(de)(de)罰(fa)(fa)金，以及上(shang)述以外的(de)(de)(de)各(ge)項(xiang)罰(fa)(fa)款(kuan)，不得在稅前扣除(chu)。

（6）自(zi)然(ran)災害(hai)或者意外事故損失有賠償(chang)的(de)部分。納稅人遭受自(zi)然(ran)災害(hai)或者意外事故，保險公司給予賠償(chang)的(de)部分，不得在稅前扣除。

（7）超過(guo)國家允(yun)許扣(kou)除(chu)(chu)的公(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)濟(ji)(ji)性(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)，以(yi)及非公(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)濟(ji)(ji)性(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)。納稅(shui)人用于非公(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)濟(ji)(ji)性(xing)捐(juan)(juan)贈(zeng)，以(yi)及超過(guo)年度利潤總額(e)12%的部分的捐(juan)(juan)贈(zeng)，不允(yun)許扣(kou)除(chu)(chu)。

（8）各種贊(zan)助支出。

（9）與取(qu)得收入無關的其他各(ge)項支(zhi)出。

3、收入費用

企業(ye)所(suo)得稅(shui)規(gui)定，納稅(shui)人(ren)應納稅(shui)所(suo)得額的計算，以權責(ze)發(fa)生制(zhi)為原則，同時對分期(qi)收款銷售商品、長期(qi)工程（勞務）合同等經營業(ye)務規(gui)定可按(an)下列方法確定：

（1）以分期(qi)收款(kuan)方式銷(xiao)售商品的，可(ke)以按合同約定的購買入(ru)應(ying)付(fu)價款(kuan)的日期(qi)確定銷(xiao)售收入(ru)的實現(xian)；

（2）建筑。安裝、裝配工(gong)程和(he)提供勞務(wu)，持續時(shi)間超過1年的(de)，可(ke)以(yi)按(an)完(wan)工(gong)進度或完(wan)成的(de)工(gong)作量確定收入的(de)實(shi)現(xian)；

（4）為其他(ta)企業加工、制造大型機械設備(bei)、船舶等，持續時間(jian)超過12個月(yue)的，可以按完工進度或者完成(cheng)的工作(zuo)量確定收(shou)入的實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅(shui)法(fa)規定的稅(shui)收優惠方式(shi)包括免稅(shui)、減(jian)稅(shui)、加計扣(kou)除、加速折舊、減(jian)計收入、稅(shui)額(e)抵免等。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷物、油(you)料、豆類、水果等種植；

2、農(nong)作物新品(pin)種選育；

3、中藥材(cai)種植；

4、林木種植；

5、牲(sheng)畜、家禽(qin)飼養；

6、林產品采集；

7、灌溉、農(nong)產(chan)品加工、農(nong)機作業與(yu)維修；

8、遠洋捕撈；

9、公司﹢農(nong)戶(hu)經(jing)營。

減半征收

適用范圍：

1、花卉(hui)、茶及飲(yin)料作(zuo)物、香(xiang)料作(zuo)物的種植；

2、海(hai)水養殖(zhi)、內陸(lu)養殖(zhi)。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經濟特(te)區和上海浦東新區重點扶持的高新企業(ye)；

2、境(jing)內新辦軟件企業（獲利(li)）；

3、小于0.8微米的集成電路(lu)企(qi)業(ye)。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國(guo)家重點扶持的公共基礎設施(shi)項目；

2、符合(he)條件的環境保護、節能節水項目；

3、節(jie)能服務公司實施合同(tong)能源管(guan)理項目。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資產不(bu)(bu)超(chao)過(guo)3000；人數不(bu)(bu)超(chao)過(guo)100；所得額(e)不(bu)(bu)超(chao)過(guo)30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家重點扶持的高(gao)新企業；

2、投資80億(yi)、0.25μm的電路企業；

3、西部開(kai)發鼓勵類(lei)產(chan)業(ye)企(qi)業(ye)。

10%

適用范圍：

1、非居(ju)民企業優(you)惠；

2、國家布局內重點軟件企業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研究開發費；

2、形成(cheng)無(wu)形資產的按成(cheng)本150%攤銷。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企(qi)業安置殘疾人員所支付的工(gong)資(zi)。

五、投資抵稅

投資額的70%抵扣所(suo)得額；

投資中小高新技術2年(nian)(nian)以上(shang)的創投企(qi)業（股(gu)權(quan)持有滿(man)2年(nian)(nian)）；

投資額(e)的10%抵扣稅額(e)；

購置并實際使用的(de)環保(bao)、節(jie)能(neng)節(jie)水、安(an)全生產等專(zhuan)用設備。

六、減計收入

適用范圍：

1、減按收(shou)入90%計入收(shou)入；

2、農(nong)戶小(xiao)額貸款的利息收(shou)入(ru)；

3、為(wei)種植、養殖業提供保險業務的保費收入；

適用范圍：

1、企業綜合利用資(zi)源的(de)產品所得收入；

2、所得減按50%計稅；

3、應納(na)稅所得額(e)低于(yu)3萬元的小型(xing)微利企業；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由(you)于技術進(jin)步，產(chan)品更(geng)新換代較快的固定資(zi)產(chan)；

2、常年處于強震動、高(gao)腐蝕(shi)狀態的固定資產。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所得不超過(guo)500萬元的部分(fen)，免稅(shui)；

2、超過(guo)500萬(wan)元的(de)部分，減半(ban)征收所得稅。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根(gen)據財(cai)稅【2012】27號《關于進(jin)一步鼓勵軟件產(chan)業(ye)(ye)和集成電路產(chan)業(ye)(ye)發展企業(ye)(ye)所得稅政(zheng)策的通(tong)知》

三、中國境內新(xin)辦(ban)的集成電路(lu)設計企(qi)業和(he)符合條件(jian)的軟件(jian)企(qi)業，經(jing)認定后，在(zai)2017年(nian)(nian)(nian)12月(yue)31日前自獲利年(nian)(nian)(nian)度(du)起(qi)計算優惠(hui)期，第(di)(di)一年(nian)(nian)(nian)至(zhi)第(di)(di)二年(nian)(nian)(nian)免征企(qi)業所得(de)稅(shui)，第(di)(di)三年(nian)(nian)(nian)至(zhi)第(di)(di)五年(nian)(nian)(nian)按照25%的法定稅(shui)率減(jian)半征收(shou)企(qi)業所得(de)稅(shui)，并享受至(zhi)期滿為(wei)止。

四、國家(jia)規(gui)劃布局內(nei)的(de)重點軟件企業(ye)和集(ji)成電(dian)路設計(ji)企業(ye)，如當年未享受免稅優(you)惠的(de)，可(ke)減按10%的(de)稅率(lv)征收企業(ye)所得稅。

五、符合條件的(de)軟(ruan)件企(qi)業按(an)照《財政(zheng)部國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于軟(ruan)件產(chan)(chan)品增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)政(zheng)策的(de)通知》（財稅(shui)(shui)【2011】100號）規(gui)定取(qu)得的(de)即征即退增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)款，由企(qi)業專項用于軟(ruan)件產(chan)(chan)品研(yan)發和擴大再生產(chan)(chan)并(bing)單獨進行核算，可以(yi)作為不征稅(shui)(shui)收入，在(zai)計算應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得額時從收入總額中減除。

六、集成電路設計(ji)企(qi)業和符合條件軟件企(qi)業的職工培(pei)訓(xun)費用，應單獨進(jin)行核(he)算并(bing)按(an)實際(ji)發生(sheng)額在(zai)計(ji)算應納稅所(suo)得額時扣除。

七、企業外購(gou)的軟(ruan)件，凡(fan)符合(he)固(gu)定資(zi)(zi)(zi)產(chan)或(huo)(huo)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)確認條件的，可(ke)以(yi)(yi)按照固(gu)定資(zi)(zi)(zi)產(chan)或(huo)(huo)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)進(jin)行(xing)核算(suan)，其折舊(jiu)或(huo)(huo)攤銷(xiao)年限可(ke)以(yi)(yi)適(shi)當縮短，最短可(ke)為2年（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓勵類及(ji)優(you)勢(shi)產業(ye)的項(xiang)目進(jin)口(kou)自用設(she)備免征(zheng)關(guan)稅(shui)；

2、鼓勵類的(de)企(qi)業(ye)其主(zhu)營業(ye)務(wu)收入占總收入70%以上的(de)，減按l5%的(de)稅(shui)率；

3、2010年12月31日前新辦(ban)交通(tong)、電力(li)、水利、郵政、廣播電視企業，自開始生產經營之日起，所得稅(shui)2免3減半。

原優惠稅率過渡方法

1、自2008年(nian)1月1日起，原享受(shou)低稅(shui)(shui)(shui)率優惠政策(ce)的企業(ye)，在新稅(shui)(shui)(shui)法施(shi)行(xing)(xing)后5年(nian)內逐步(bu)過渡到法定稅(shui)(shui)(shui)率。其中：享受(shou)企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)15%稅(shui)(shui)(shui)率的企業(ye)，2008年(nian)按(an)(an)(an)18%稅(shui)(shui)(shui)率執(zhi)行(xing)(xing)，2009年(nian)按(an)(an)(an)20%稅(shui)(shui)(shui)率執(zhi)行(xing)(xing)，2010年(nian)按(an)(an)(an)22%稅(shui)(shui)(shui)率執(zhi)行(xing)(xing)，2011年(nian)按(an)(an)(an)24%稅(shui)(shui)(shui)率執(zhi)行(xing)(xing)，2012年(nian)按(an)(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)率執(zhi)行(xing)(xing)；原執(zhi)行(xing)(xing)24%稅(shui)(shui)(shui)率的企業(ye)，2008年(nian)起按(an)(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)率執(zhi)行(xing)(xing)。

2、原享受企業(ye)所得稅(shui)(shui)“兩免三減(jian)半”、“五(wu)免五(wu)減(jian)半”等定(ding)期減(jian)免稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)的(de)企業(ye)，新稅(shui)(shui)法施(shi)行后繼續按原稅(shui)(shui)收法律(lv)、行政法規及(ji)(ji)相關(guan)檔規定(ding)的(de)優(you)惠(hui)辦法及(ji)(ji)年限(xian)享受至期滿為止(zhi)，但因未(wei)獲利而(er)尚未(wei)享受稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)的(de)，其優(you)惠(hui)期限(xian)從2008年度起(qi)計算(suan)。

3、享受上述過渡優(you)惠政(zheng)策的(de)企業(ye)，是指2007年(nian)3月16日以前經工商等登(deng)記(ji)(ji)管(guan)理機關(guan)登(deng)記(ji)(ji)設立的(de)企業(ye)。