一、企(qi)業所得稅是什(shen)么(me)

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司(si)所得稅大。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅納稅人即所有(you)實(shi)行獨立(li)經濟核(he)算的(de)中(zhong)華人民共和國(guo)境內的(de)內資企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)或其他(ta)組織(zhi)，包括以(yi)下6類： （1）國(guo)有(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)； （2）集體(ti)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)；（3）私營企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)； （4）聯營企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)； （5）股份制企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)； （6）有(you)生產經營所得和其他(ta)所得的(de)其他(ta)組織(zhi)。

企業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)的征稅(shui)對象是納稅(shui)人取得(de)(de)(de)的所(suo)得(de)(de)(de)。包括銷(xiao)售貨物所(suo)得(de)(de)(de)、提供勞務所(suo)得(de)(de)(de)、轉讓(rang)財(cai)產所(suo)得(de)(de)(de)、股息紅利所(suo)得(de)(de)(de)、利息所(suo)得(de)(de)(de)、租金所(suo)得(de)(de)(de)、特許權使(shi)用費所(suo)得(de)(de)(de)、接受捐(juan)贈所(suo)得(de)(de)(de)和其他所(suo)得(de)(de)(de)。

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二、企業所得稅稅率

企(qi)業所得稅的稅率為25%的比例稅率。

原(yuan)“企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例”規定，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)是(shi)33%，另有(you)兩(liang)檔優(you)惠稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，全年(nian)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額3－10萬元的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)27%，應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額3萬元以下的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)18%；特區和高新(xin)(xin)技(ji)術開(kai)發(fa)區的(de)高新(xin)(xin)技(ji)術企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)15%。外(wai)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)30%，另有(you)3%的(de)地方所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。新(xin)(xin)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定法(fa)定稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)(wei)25%，內資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和外(wai)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)一致(zhi)，國家(jia)需要重(zhong)點(dian)扶持的(de)高新(xin)(xin)技(ji)術企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)15%，小型微利企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)20%，非(fei)居民企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)20%。

企(qi)業應納(na)所(suo)得稅額=當期應納(na)稅所(suo)得額*適用(yong)稅率

應納稅(shui)所得額=收入總額-準予(yu)扣除項目金額

企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)率即據以計算企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)(shui)額的法定(ding)比率。根據《中華人民共和國企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)暫行條例(li)》的規定(ding)，2008年新的<中華人民共和國所得稅(shui)(shui)(shui)法>；規定(ding)一(yi)般企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)25%。

非居民企(qi)業(ye)在(zai)中國境內設立機(ji)構、場(chang)(chang)所(suo)(suo)的，應當就(jiu)其所(suo)(suo)設機(ji)構、場(chang)(chang)所(suo)(suo)取得的來源于中國境內的所(suo)(suo)得，以及發生在(zai)中國境外(wai)但與其所(suo)(suo)設機(ji)構、場(chang)(chang)所(suo)(suo)有實(shi)際(ji)聯(lian)系的所(suo)(suo)得，繳納企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)。

符(fu)合條(tiao)件的小(xiao)型微利企(qi)業(ye)，減按(an)20%的稅(shui)率(lv)征(zheng)收企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)。

國家(jia)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局下發的(de)(de)《關于(yu)小型微(wei)(wei)利(li)企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)優惠政策(ce)有關問題的(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[【2011】117號），通知(zhi)明確，自2012年1月(yue)1日(ri)至2015年12月(yue)31日(ri)，對年應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)低于(yu)6萬元（含6萬元）的(de)(de)小型微(wei)(wei)利(li)企業，其所(suo)得(de)(de)減按50%計入應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，按20%的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)繳納(na)企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。

國家需要重點扶持的高新技(ji)術企業，減按15%的稅(shui)率征收企業所得稅(shui)。

臺灣地區：臺灣的企(qi)業所得稅(shui)稅(shui)率為(wei)25%。經稅(shui)收減免后，本土公(gong)司稅(shui)率中位數為(wei)20%，而(er)跨國公(gong)司為(wei)18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)定(ding)(ding)扣(kou)除項(xiang)目(mu)是(shi)據以確定(ding)(ding)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額的(de)(de)項(xiang)目(mu)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)條例規定(ding)(ding)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額的(de)(de)確定(ding)(ding)，是(shi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)收(shou)入總額減去成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)、費(fei)用(yong)(yong)、損(sun)(sun)失(shi)以及準予扣(kou)除項(xiang)目(mu)的(de)(de)金額。成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)是(shi)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)為生產(chan)(chan)、經營(ying)商(shang)品(pin)和(he)(he)(he)提供(gong)勞(lao)務(wu)等(deng)所(suo)發(fa)生的(de)(de)各項(xiang)直接(jie)耗費(fei)和(he)(he)(he)各項(xiang)間(jian)接(jie)費(fei)用(yong)(yong)。費(fei)用(yong)(yong)是(shi)指納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)為生產(chan)(chan)經營(ying)商(shang)品(pin)和(he)(he)(he)提供(gong)勞(lao)務(wu)等(deng)所(suo)發(fa)生的(de)(de)銷售費(fei)用(yong)(yong)、管理費(fei)用(yong)(yong)和(he)(he)(he)財(cai)務(wu)費(fei)用(yong)(yong)。損(sun)(sun)失(shi)是(shi)指納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)生產(chan)(chan)經營(ying)過程中的(de)(de)各項(xiang)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)支出、經營(ying)虧(kui)損(sun)(sun)和(he)(he)(he)投(tou)資損(sun)(sun)失(shi)等(deng)。除此以外(wai)，在計算企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額時(shi)，對(dui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)財(cai)務(wu)會計處理和(he)(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)不一(yi)致的(de)(de)，應(ying)按(an)照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)予以調整。企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)定(ding)(ding)扣(kou)除項(xiang)目(mu)除成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)、費(fei)用(yong)(yong)和(he)(he)(he)損(sun)(sun)失(shi)外(wai)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)有(you)關規定(ding)(ding)中還明確了一(yi)些需按(an)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)進行納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調整的(de)(de)扣(kou)除項(xiang)目(mu)。

主(zhu)要(yao)包括(kuo)以(yi)下內容：

（1）利息(xi)支出的(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。納稅(shui)人在生產、經營期間，向(xiang)金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)借款(kuan)的(de)(de)利息(xi)支出，按實際發生數扣(kou)(kou)除(chu)(chu)；向(xiang)非(fei)金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)借款(kuan)的(de)(de)利息(xi)支出，不高于按照(zhao)金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)同類、同期貸款(kuan)利率計算的(de)(de)數額(e)以內的(de)(de)部(bu)分(fen)，準(zhun)予扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。

（2）計稅(shui)工(gong)(gong)(gong)資(zi)的(de)扣(kou)(kou)(kou)除。條(tiao)例(li)規定，企業合理(li)(li)的(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)予以據(ju)實扣(kou)(kou)(kou)除，這意(yi)味(wei)著取消(xiao)實行多年的(de)內資(zi)企業計稅(shui)工(gong)(gong)(gong)資(zi)制(zhi)度，切實減輕(qing)了內資(zi)企業的(de)負擔(dan)。但允許據(ju)實扣(kou)(kou)(kou)除的(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)必須是“合理(li)(li)的(de)”，對明顯不合理(li)(li)的(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)，則不予扣(kou)(kou)(kou)除。今后，國(guo)家稅(shui)務總局將通過制(zhi)定與《實施(shi)條(tiao)例(li)》配套的(de)《工(gong)(gong)(gong)資(zi)扣(kou)(kou)(kou)除管理(li)(li)辦法》對“合理(li)(li)的(de)”進行明確。

（3）在職工(gong)福利費(fei)、工(gong)會經費(fei)和職工(gong)教(jiao)育(yu)經費(fei)方(fang)面(mian)(mian)，實施(shi)條(tiao)例(li)繼續維持(chi)了以(yi)前的(de)扣(kou)除(chu)(chu)標準(zhun)（提取比(bi)例(li)分(fen)別(bie)為(wei)14%、2%、2.5%），但將“計稅工(gong)資總額(e)”調整為(wei)“工(gong)資薪金總額(e)”，扣(kou)除(chu)(chu)額(e)也就相應(ying)提高了。在職工(gong)教(jiao)育(yu)經費(fei)方(fang)面(mian)(mian)，為(wei)鼓勵(li)企業加強(qiang)職工(gong)教(jiao)育(yu)投(tou)入，實施(shi)條(tiao)例(li)規定，除(chu)(chu)國務院財(cai)稅主管部門另有規定外，企業發生的(de)職工(gong)教(jiao)育(yu)經費(fei)支出，不(bu)超過工(gong)資薪金總額(e)2.5%的(de)部分(fen)，準(zhun)予(yu)扣(kou)除(chu)(chu)；超過部分(fen)，準(zhun)予(yu)在以(yi)后納稅年度結轉扣(kou)除(chu)(chu)。

（4）捐贈的(de)(de)(de)(de)扣除。納稅人的(de)(de)(de)(de)公益、救濟性(xing)捐贈，在年度會計利(li)潤的(de)(de)(de)(de)12%以內的(de)(de)(de)(de)，允許扣除。超過12%的(de)(de)(de)(de)部(bu)分則(ze)不得扣除。

（5）業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)。業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，是(shi)指納稅(shui)人為(wei)(wei)生(sheng)產、經營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)合理需要而發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)交際應酬費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)。稅(shui)法規定，納稅(shui)人發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)產、經營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)有(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，由(you)納稅(shui)人提供(gong)確實記錄或(huo)單據，分(fen)別(bie)在下列限度內準(zhun)予(yu)扣(kou)(kou)除(chu)：。《企業(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)法實施條例》第四(si)十(shi)三條進一(yi)(yi)步明確，企業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)產經營(ying)有(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)支(zhi)出(chu)按照發(fa)(fa)生(sheng)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)60%扣(kou)(kou)除(chu)，但(dan)最高(gao)(gao)不得超過當(dang)年(nian)銷(xiao)(xiao)售(shou)（營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)收入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)5‰，也就是(shi)說，稅(shui)法采(cai)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)“兩頭卡”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式。一(yi)(yi)方面，企業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)只允(yun)許(xu)列支(zhi)60%，是(shi)為(wei)(wei)了區分(fen)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)商業(ye)(ye)(ye)(ye)招(zhao)(zhao)待(dai)和(he)個(ge)人消費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，通(tong)過設計一(yi)(yi)個(ge)統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比例，將業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人消費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)部(bu)分(fen)去(qu)掉；另一(yi)(yi)方面，最高(gao)(gao)扣(kou)(kou)除(chu)額限制為(wei)(wei)當(dang)年(nian)銷(xiao)(xiao)售(shou)（營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)）收入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)5‰，這是(shi)用(yong)來(lai)防止有(you)些企業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)不調增40%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，采(cai)用(yong)多(duo)找餐(can)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)發(fa)(fa)票甚至假發(fa)(fa)票沖賬，造成(cheng)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待(dai)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)虛高(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況。

（6）職工養老(lao)基(ji)金和(he)待(dai)業(ye)保(bao)險基(ji)金的(de)扣(kou)除(chu)。職工養老(lao)基(ji)金和(he)待(dai)業(ye)保(bao)險基(ji)金，在省級稅務部門認(ren)可的(de)上交(jiao)比例和(he)基(ji)數內，準予在計算應(ying)納稅所得額時扣(kou)除(chu)。

（7）殘(can)疾(ji)人(ren)(ren)保障基金(jin)的扣(kou)除。對納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)按當地政(zheng)府規定上交的殘(can)疾(ji)人(ren)(ren)保障基金(jin)，允許在(zai)計算(suan)應納稅(shui)(shui)所得(de)額時扣(kou)除。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司(si)給予納稅人的(de)(de)無賠款優待(dai)，則應計入(ru)企業的(de)(de)應納稅所(suo)得額。

（9）固定(ding)(ding)資(zi)產租(zu)(zu)賃(lin)(lin)費(fei)的(de)(de)扣除(chu)(chu)。納稅人以經營租(zu)(zu)賃(lin)(lin)方式租(zu)(zu)入固定(ding)(ding)資(zi)產的(de)(de)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)費(fei)，可(ke)以直接在稅前扣除(chu)(chu)；以融(rong)資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)方式租(zu)(zu)入固定(ding)(ding)資(zi)產的(de)(de)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)費(fei)，則不(bu)得直接在稅前扣除(chu)(chu)，但租(zu)(zu)賃(lin)(lin)費(fei)中的(de)(de)利息支(zhi)出。手續費(fei)可(ke)在支(zhi)付時(shi)直接扣除(chu)(chu)。

（10）壞(huai)賬準備(bei)金、呆賬準備(bei)金和商品削價(jia)準備(bei)金的扣除。納稅(shui)人提取的壞(huai)賬準備(bei)金、呆賬準備(bei)金，在(zai)計(ji)算應納稅(shui)所得(de)額(e)時(shi)準予扣除。提取的標準暫(zan)按財務(wu)制度執行(xing)。納稅(shui)人提取的商品削價(jia)準備(bei)金準予在(zai)計(ji)稅(shui)時(shi)扣除。

（11）轉(zhuan)讓固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)的(de)扣(kou)除。納稅人轉(zhuan)讓固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)是指轉(zhuan)讓、變(bian)賣(mai)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)時所(suo)發生的(de)清理費用等(deng)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)。納稅人轉(zhuan)讓固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)準(zhun)予在計稅時扣(kou)除。

（12）固(gu)定資(zi)產、流(liu)動資(zi)產盤虧(kui)(kui)、毀(hui)損(sun)(sun)(sun)、報廢(fei)凈損(sun)(sun)(sun)失的扣(kou)除。納稅人(ren)發生(sheng)的固(gu)定資(zi)產盤虧(kui)(kui)、毀(hui)損(sun)(sun)(sun)、報廢(fei)的凈損(sun)(sun)(sun)失，由(you)納稅人(ren)提供(gong)清(qing)查、盤存(cun)資(zi)料(liao)，經主管(guan)稅務機(ji)關審核后，準予扣(kou)除。這里所說的凈損(sun)(sun)(sun)失，不包括企業(ye)固(gu)定資(zi)產的變價(jia)收入。納稅人(ren)發生(sheng)的流(liu)動資(zi)產盤虧(kui)(kui)、毀(hui)損(sun)(sun)(sun)、報廢(fei)凈損(sun)(sun)(sun)失，由(you)納稅人(ren)提供(gong)清(qing)查盤存(cun)資(zi)料(liao)，經主管(guan)稅務機(ji)關審核后，可(ke)以在稅前扣(kou)除。

（13）總機構(gou)管理費的(de)(de)扣除。納稅人支付給總機構(gou)的(de)(de)與(yu)該企業生(sheng)產經營有關的(de)(de)管理費，應當提(ti)供總機構(gou)出具的(de)(de)管理費匯(hui)集范圍、定額、分(fen)配依據(ju)和方法的(de)(de)證(zheng)明文件(jian)，經主(zhu)管稅務(wu)機關審(shen)核后，準予扣除。

（14）國債(zhai)利(li)息收入(ru)的(de)扣除(chu)。納(na)稅人(ren)購買國債(zhai)利(li)息收入(ru)，不計入(ru)應納(na)稅所(suo)得額。

（15）其他(ta)收(shou)入(ru)的(de)扣除。包括各(ge)種財(cai)政補(bu)貼(tie)收(shou)入(ru)、減免或(huo)返還的(de)流(liu)轉稅(shui)，除國(guo)務(wu)院(yuan)、財(cai)政部和國(guo)家稅(shui)務(wu)總局規定有指定用途者(zhe)，可以不(bu)計入(ru)應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)額外，其余則(ze)應并入(ru)企(qi)業應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)額計算征(zheng)稅(shui)。

（16）虧損(sun)彌(mi)(mi)補(bu)(bu)的(de)扣除(chu)。納稅人發生(sheng)的(de)年(nian)度虧損(sun)，可(ke)以(yi)用下(xia)一年(nian)度的(de)所(suo)(suo)得(de)(de)彌(mi)(mi)補(bu)(bu)，下(xia)一納稅年(nian)度的(de)所(suo)(suo)得(de)(de)不足彌(mi)(mi)補(bu)(bu)的(de)，可(ke)以(yi)逐年(nian)延續彌(mi)(mi)補(bu)(bu)，但最長不得(de)(de)超過5年(nian)。

2、不得扣除

在計算(suan)應納稅所得(de)額時，下列支出不得(de)扣除：

（1）資(zi)本性(xing)支出(chu)(chu)。是指納稅人購置、建造(zao)固定資(zi)產，以及對(dui)外投資(zi)的支出(chu)(chu)。企(qi)業的資(zi)本性(xing)支出(chu)(chu)，不得直接在稅前扣(kou)除，應以提取折舊的方式逐步攤銷(xiao)。

（2）無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產受讓、開發(fa)支出。是指(zhi)納(na)稅(shui)人購置無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產以及自行開發(fa)無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產的各項(xiang)費用支出。無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產受讓、開發(fa)支出也(ye)不得直(zhi)接扣除，應在其受益(yi)期內分期攤銷。

（3）資產(chan)減值準備(bei)。固定(ding)資產(chan)、無形資產(chan)計(ji)(ji)提的(de)減值準備(bei)，不允許在稅(shui)前扣(kou)除(chu)；其(qi)他(ta)資產(chan)計(ji)(ji)提的(de)減值準備(bei)，在轉化為(wei)實(shi)質性損失(shi)之前，不允許在稅(shui)前扣(kou)除(chu)。

（4）違法(fa)經營的(de)罰(fa)款和被(bei)沒收財(cai)物的(de)損失(shi)。納稅人(ren)違反國家法(fa)律。法(fa)規(gui)和規(gui)章，被(bei)有關部門處(chu)以的(de)罰(fa)款以及被(bei)沒收財(cai)物的(de)損失(shi)，不(bu)得扣除(chu)。

（5）各項稅收(shou)的(de)滯納金、罰(fa)(fa)金和(he)罰(fa)(fa)款。納稅人違反國家稅收(shou)法規，被稅務(wu)部門處以的(de)滯納金和(he)罰(fa)(fa)款、司法部門處以的(de)罰(fa)(fa)金，以及上(shang)述(shu)以外的(de)各項罰(fa)(fa)款，不(bu)得在稅前扣除。

（6）自(zi)然災害或者意(yi)外事故損失有賠(pei)償(chang)的部分(fen)。納稅人(ren)遭受自(zi)然災害或者意(yi)外事故，保險公(gong)司(si)給予(yu)賠(pei)償(chang)的部分(fen)，不得在稅前扣(kou)除。

（7）超(chao)過(guo)國家允(yun)許扣除的(de)公益(yi)、救濟性捐贈，以及非(fei)公益(yi)、救濟性捐贈。納稅人用(yong)于(yu)非(fei)公益(yi)、救濟性捐贈，以及超(chao)過(guo)年度利潤總額12%的(de)部分的(de)捐贈，不允(yun)許扣除。

（8）各(ge)種贊(zan)助支出。

（9）與取(qu)得收入無關的其他各項(xiang)支出。

3、收入費用

企業所得稅(shui)規定(ding)，納稅(shui)人(ren)應納稅(shui)所得額的計算，以權責(ze)發生制為(wei)原則，同時對分(fen)期收(shou)款(kuan)銷售商品、長期工程（勞務(wu)）合同等經(jing)營業務(wu)規定(ding)可按(an)下列方法確定(ding)：

（1）以分期(qi)收款(kuan)方(fang)式銷售商(shang)品的，可以按合同約定的購買(mai)入(ru)(ru)應付價(jia)款(kuan)的日期(qi)確定銷售收入(ru)(ru)的實現(xian)；

（2）建筑(zhu)。安(an)裝(zhuang)、裝(zhuang)配工(gong)程和提供勞務(wu)，持(chi)續時間(jian)超過1年的，可以按完工(gong)進度或(huo)完成的工(gong)作量確定(ding)收入的實現；

（4）為其他企業(ye)加工(gong)、制(zhi)造大型機械設備、船舶等，持續時間超過12個月的，可以按完工(gong)進度或者(zhe)完成的工(gong)作量確定(ding)收入的實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅(shui)(shui)法規定(ding)的稅(shui)(shui)收優惠方式包括免稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)、加計扣除(chu)、加速折舊(jiu)、減計收入、稅(shui)(shui)額抵免等。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷物(wu)、油料、豆類、水(shui)果等種植；

2、農(nong)作物新品種選育(yu)；

3、中藥材種植；

4、林木種植；

5、牲(sheng)畜、家禽飼養；

6、林產品采集；

7、灌溉、農產品加工、農機作(zuo)業與維修；

8、遠洋捕撈；

9、公司(si)﹢農戶經營(ying)。

減半征收

適用范圍：

1、花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植；

2、海(hai)水養殖、內陸養殖。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經(jing)濟(ji)特(te)區和上海浦(pu)東新區重點扶持的(de)高新企(qi)業；

2、境(jing)內新辦軟件企業（獲利）；

3、小于0.8微米的集成電路企業(ye)。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國家重點扶持的公共(gong)基礎設施項目；

2、符合條件的(de)環境保護(hu)、節能節水項目；

3、節能服務公司實施(shi)合同能源(yuan)管理項目。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資(zi)產不(bu)超過(guo)3000；人數(shu)不(bu)超過(guo)100；所得額不(bu)超過(guo)30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家重點(dian)扶持的高(gao)新企業；

2、投資80億、0.25μm的(de)電路企業；

3、西部(bu)開發鼓勵類產業企業。

10%

適用范圍：

1、非居民企業優惠；

2、國家布局內(nei)重點(dian)軟件企業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研究開發(fa)費；

2、形成(cheng)無形資產的(de)按成(cheng)本150%攤銷(xiao)。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企(qi)業安置殘疾人員所支付的工資。

五、投資抵稅

投資(zi)額(e)的70%抵扣所得額(e)；

投資中(zhong)小高新技術(shu)2年(nian)以上(shang)的創投企業（股權持有滿(man)2年(nian)）；

投資(zi)額的10%抵(di)扣稅額；

購(gou)置并(bing)實際使用(yong)的環保(bao)、節能節水、安全(quan)生產等專用(yong)設(she)備。

六、減計收入

適用范圍：

1、減按(an)收入90%計(ji)入收入；

2、農戶小(xiao)額貸款的利(li)息(xi)收入；

3、為種植、養殖業提供保險業務的保費(fei)收入；

適用范圍：

1、企業(ye)綜合利用資源的產品所得收入；

2、所得(de)減按(an)50%計稅；

3、應納稅所得額低(di)于(yu)3萬元的小(xiao)型微(wei)利企業；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由于技術進步，產品(pin)更新(xin)換代較快(kuai)的(de)固定(ding)資產；

2、常年(nian)處于強震動、高腐蝕狀態的固(gu)定資產。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所得不超過(guo)500萬元的部(bu)分，免稅；

2、超過500萬元的部分(fen)，減(jian)半征收所(suo)得稅。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根據財稅【2012】27號《關于進一步鼓勵(li)軟件產業(ye)(ye)和集成電路產業(ye)(ye)發展(zhan)企業(ye)(ye)所(suo)得稅政(zheng)策的(de)通知(zhi)》

三、中國境(jing)內新辦的(de)集(ji)成(cheng)電(dian)路(lu)設計(ji)企(qi)業和符合條件(jian)的(de)軟件(jian)企(qi)業，經認定(ding)后(hou)，在2017年(nian)(nian)(nian)12月31日前(qian)自獲利(li)年(nian)(nian)(nian)度起計(ji)算優惠(hui)期，第(di)一(yi)年(nian)(nian)(nian)至(zhi)第(di)二年(nian)(nian)(nian)免征企(qi)業所得稅，第(di)三年(nian)(nian)(nian)至(zhi)第(di)五(wu)年(nian)(nian)(nian)按照(zhao)25%的(de)法定(ding)稅率減半征收(shou)企(qi)業所得稅，并享受至(zhi)期滿為止。

四、國家規劃布局內的重點軟(ruan)件企業和集成電路設計(ji)企業，如當年(nian)未享受免稅優(you)惠的，可減按10%的稅率征收企業所得(de)稅。

五、符合條件(jian)(jian)的軟(ruan)件(jian)(jian)企業(ye)按照《財政部國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關于軟(ruan)件(jian)(jian)產(chan)品增值(zhi)稅(shui)(shui)政策的通知》（財稅(shui)(shui)【2011】100號）規定取得(de)的即征即退(tui)增值(zhi)稅(shui)(shui)款(kuan)，由企業(ye)專項用(yong)于軟(ruan)件(jian)(jian)產(chan)品研發和擴大再生產(chan)并單(dan)獨進行核算(suan)，可以作(zuo)為不(bu)征稅(shui)(shui)收入(ru)，在計算(suan)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)時從收入(ru)總額(e)中減除。

六、集(ji)成電路設(she)計(ji)企業和符合條(tiao)件(jian)軟件(jian)企業的職工培訓費用，應(ying)單(dan)獨進(jin)行(xing)核算(suan)并(bing)按(an)實際發生額(e)(e)在計(ji)算(suan)應(ying)納稅所得額(e)(e)時扣除。

七(qi)、企業外購的軟件，凡符(fu)合固定資產(chan)或無(wu)形資產(chan)確認條件的，可(ke)以(yi)按照固定資產(chan)或無(wu)形資產(chan)進行核算，其折舊(jiu)或攤銷年(nian)(nian)限可(ke)以(yi)適當縮短(duan)，最短(duan)可(ke)為2年(nian)(nian)（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓(gu)勵類及(ji)優(you)勢產業的(de)項目(mu)進口自用(yong)設備免征關稅；

2、鼓勵(li)類的企業(ye)其主(zhu)營業(ye)務收入(ru)占總收入(ru)70%以上的，減按l5%的稅率；

3、2010年12月31日(ri)前新辦交(jiao)通、電力、水利、郵政、廣(guang)播電視企業(ye)，自開始生(sheng)產(chan)經營之日(ri)起，所(suo)得稅2免3減半。

原優惠稅率過渡方法

1、自(zi)2008年1月(yue)1日起(qi)，原享受低稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)優惠(hui)政策的(de)企業(ye)，在新稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)施行(xing)(xing)(xing)后5年內逐步(bu)過(guo)渡到法(fa)(fa)定稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)。其中：享受企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)15%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)的(de)企業(ye)，2008年按(an)(an)18%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)，2009年按(an)(an)20%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)，2010年按(an)(an)22%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)，2011年按(an)(an)24%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)，2012年按(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)；原執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)24%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)的(de)企業(ye)，2008年起(qi)按(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)。

2、原享受(shou)企(qi)業(ye)所得稅(shui)“兩免三減(jian)(jian)半”、“五免五減(jian)(jian)半”等定期(qi)(qi)減(jian)(jian)免稅(shui)優(you)(you)惠的企(qi)業(ye)，新稅(shui)法(fa)施行后繼續按原稅(shui)收法(fa)律、行政法(fa)規及(ji)相關檔規定的優(you)(you)惠辦法(fa)及(ji)年限享受(shou)至(zhi)期(qi)(qi)滿為止，但因(yin)未獲利而尚未享受(shou)稅(shui)收優(you)(you)惠的，其優(you)(you)惠期(qi)(qi)限從(cong)2008年度起(qi)計算(suan)。

3、享受上(shang)述(shu)過渡優(you)惠政策的企業，是(shi)指2007年3月16日(ri)以前經工商等登記管(guan)理機關登記設(she)立(li)的企業。