一、企業所得稅是什么

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公(gong)司所(suo)得(de)(de)稅(shui)大。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)納稅(shui)人即所(suo)有(you)(you)實行獨立經濟核算的(de)中(zhong)華人民共和國境內的(de)內資企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)或其(qi)他(ta)組織，包括以(yi)下6類： （1）國有(you)(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)； （2）集體企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)；（3）私營(ying)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)； （4）聯營(ying)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)； （5）股份(fen)制(zhi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)； （6）有(you)(you)生產經營(ying)所(suo)得(de)(de)和其(qi)他(ta)所(suo)得(de)(de)的(de)其(qi)他(ta)組織。

企業(ye)所得(de)(de)稅的征稅對象是納(na)稅人取(qu)得(de)(de)的所得(de)(de)。包(bao)括銷售貨物所得(de)(de)、提供勞務所得(de)(de)、轉讓財(cai)產所得(de)(de)、股息(xi)(xi)紅利所得(de)(de)、利息(xi)(xi)所得(de)(de)、租金所得(de)(de)、特許權使用費所得(de)(de)、接(jie)受捐贈所得(de)(de)和其他(ta)所得(de)(de)。

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二、企業所得稅稅率

企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)率為(wei)25%的比(bi)例稅(shui)(shui)率。

原“企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例(li)”規(gui)定(ding)，企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)是33%，另(ling)有兩檔優惠稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，全(quan)年(nian)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得額3－10萬元的(de)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)27%，應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得額3萬元以下的(de)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)18%；特區和高新(xin)技(ji)術開(kai)發區的(de)高新(xin)技(ji)術企(qi)業(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)15%。外資企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)30%，另(ling)有3%的(de)地方所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。新(xin)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定(ding)法(fa)定(ding)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)25%，內資企(qi)業(ye)和外資企(qi)業(ye)一致，國家(jia)需要(yao)重點扶持的(de)高新(xin)技(ji)術企(qi)業(ye)為(wei)15%，小型微利企(qi)業(ye)為(wei)20%，非(fei)居民企(qi)業(ye)為(wei)20%。

企業應(ying)納所(suo)得稅額=當期(qi)應(ying)納稅所(suo)得額*適用稅率

應納稅所得額(e)=收入總額(e)-準予扣除項目金額(e)

企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)即據以計算企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)額的(de)法(fa)定(ding)比(bi)率(lv)。根據《中華人(ren)民共和(he)國(guo)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)暫行條例》的(de)規(gui)(gui)定(ding)，2008年新的(de)<中華人(ren)民共和(he)國(guo)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)>；規(gui)(gui)定(ding)一般企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為25%。

非(fei)居(ju)民企(qi)(qi)業在中國(guo)境內(nei)設立(li)機構、場(chang)所的，應當就其所設機構、場(chang)所取得(de)的來源于中國(guo)境內(nei)的所得(de)，以及發生(sheng)在中國(guo)境外(wai)但與其所設機構、場(chang)所有實際(ji)聯系的所得(de)，繳納企(qi)(qi)業所得(de)稅。

符(fu)合條件的小型微利企(qi)業，減(jian)按20%的稅(shui)率征(zheng)收企(qi)業所得稅(shui)。

國家財(cai)稅務總(zong)局(ju)下(xia)發的《關于小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利企業(ye)所(suo)得(de)稅優惠政策(ce)有關問(wen)題的通(tong)知》（財(cai)稅[【2011】117號），通(tong)知明確(que)，自2012年(nian)1月(yue)1日至2015年(nian)12月(yue)31日，對年(nian)應(ying)納稅所(suo)得(de)額低(di)于6萬元(yuan)（含6萬元(yuan)）的小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利企業(ye)，其所(suo)得(de)減(jian)按(an)50%計(ji)入應(ying)納稅所(suo)得(de)額，按(an)20%的稅率(lv)繳納企業(ye)所(suo)得(de)稅。

國家(jia)需要重(zhong)點(dian)扶持的高新技術(shu)企(qi)業(ye)，減按(an)15%的稅率征收(shou)企(qi)業(ye)所得稅。

臺灣地區：臺灣的企(qi)業所得稅(shui)稅(shui)率為(wei)25%。經(jing)稅(shui)收減免后，本土(tu)公司稅(shui)率中位數為(wei)20%，而(er)跨國公司為(wei)18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法定扣(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)是據(ju)以(yi)確定企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)應納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)的(de)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)。企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)條例規(gui)(gui)定，企(qi)(qi)(qi)(qi)業應納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)的(de)確定，是企(qi)(qi)(qi)(qi)業的(de)收入(ru)總額(e)減去成(cheng)本(ben)(ben)、費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)、損(sun)失(shi)以(yi)及(ji)準予扣(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)的(de)金額(e)。成(cheng)本(ben)(ben)是納(na)(na)稅(shui)(shui)人為(wei)生(sheng)產(chan)、經(jing)營(ying)商品和(he)(he)(he)提(ti)供勞務(wu)等所(suo)(suo)(suo)發生(sheng)的(de)各(ge)項(xiang)直接(jie)耗(hao)費(fei)(fei)(fei)和(he)(he)(he)各(ge)項(xiang)間(jian)接(jie)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)。費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)是指納(na)(na)稅(shui)(shui)人為(wei)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)商品和(he)(he)(he)提(ti)供勞務(wu)等所(suo)(suo)(suo)發生(sheng)的(de)銷(xiao)售費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)、管理(li)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)和(he)(he)(he)財務(wu)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)。損(sun)失(shi)是指納(na)(na)稅(shui)(shui)人生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)過(guo)程(cheng)中(zhong)的(de)各(ge)項(xiang)營(ying)業外(wai)支(zhi)出、經(jing)營(ying)虧損(sun)和(he)(he)(he)投資損(sun)失(shi)等。除(chu)(chu)此以(yi)外(wai)，在計算企(qi)(qi)(qi)(qi)業應納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)時，對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人的(de)財務(wu)會計處理(li)和(he)(he)(he)稅(shui)(shui)收規(gui)(gui)定不(bu)一致的(de)，應按照稅(shui)(shui)收規(gui)(gui)定予以(yi)調整。企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法定扣(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)除(chu)(chu)成(cheng)本(ben)(ben)、費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)和(he)(he)(he)損(sun)失(shi)外(wai)，稅(shui)(shui)收有關(guan)規(gui)(gui)定中(zhong)還明(ming)確了一些(xie)需(xu)按稅(shui)(shui)收規(gui)(gui)定進行納(na)(na)稅(shui)(shui)調整的(de)扣(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)。

主要包括(kuo)以下(xia)內(nei)容(rong)：

（1）利(li)息(xi)支出的(de)扣除。納稅人(ren)在生產、經營期間(jian)，向金融(rong)(rong)機(ji)構借款的(de)利(li)息(xi)支出，按(an)(an)實際發生數扣除；向非金融(rong)(rong)機(ji)構借款的(de)利(li)息(xi)支出，不高于按(an)(an)照金融(rong)(rong)機(ji)構同類、同期貸(dai)款利(li)率計算的(de)數額以內(nei)的(de)部分(fen)，準予扣除。

（2）計稅工資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)(chu)。條例規定，企業合(he)理(li)(li)的(de)(de)(de)工資(zi)(zi)(zi)(zi)、薪金(jin)予以(yi)據(ju)實(shi)扣(kou)除(chu)(chu)，這意味著取消實(shi)行多(duo)年的(de)(de)(de)內資(zi)(zi)(zi)(zi)企業計稅工資(zi)(zi)(zi)(zi)制(zhi)度(du)，切實(shi)減輕了內資(zi)(zi)(zi)(zi)企業的(de)(de)(de)負擔。但(dan)允許據(ju)實(shi)扣(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)工資(zi)(zi)(zi)(zi)、薪金(jin)必須是“合(he)理(li)(li)的(de)(de)(de)”，對明顯(xian)不(bu)合(he)理(li)(li)的(de)(de)(de)工資(zi)(zi)(zi)(zi)、薪金(jin)，則不(bu)予扣(kou)除(chu)(chu)。今(jin)后，國家稅務總局將通過制(zhi)定與《實(shi)施條例》配套(tao)的(de)(de)(de)《工資(zi)(zi)(zi)(zi)扣(kou)除(chu)(chu)管理(li)(li)辦法(fa)》對“合(he)理(li)(li)的(de)(de)(de)”進行明確(que)。

（3）在(zai)職(zhi)工(gong)福利費(fei)、工(gong)會經(jing)費(fei)和職(zhi)工(gong)教(jiao)(jiao)育(yu)經(jing)費(fei)方(fang)面，實施條例(li)(li)繼續維(wei)持了以前(qian)的(de)扣(kou)(kou)除標準（提取比例(li)(li)分(fen)別為14%、2%、2.5%），但將“計稅工(gong)資(zi)總額”調整為“工(gong)資(zi)薪金(jin)(jin)總額”，扣(kou)(kou)除額也就相應(ying)提高了。在(zai)職(zhi)工(gong)教(jiao)(jiao)育(yu)經(jing)費(fei)方(fang)面，為鼓勵(li)企業(ye)加強(qiang)職(zhi)工(gong)教(jiao)(jiao)育(yu)投(tou)入，實施條例(li)(li)規定(ding)，除國務院(yuan)財稅主管部(bu)(bu)門另有規定(ding)外，企業(ye)發生的(de)職(zhi)工(gong)教(jiao)(jiao)育(yu)經(jing)費(fei)支出，不(bu)超(chao)過工(gong)資(zi)薪金(jin)(jin)總額2.5%的(de)部(bu)(bu)分(fen)，準予扣(kou)(kou)除；超(chao)過部(bu)(bu)分(fen)，準予在(zai)以后納稅年(nian)度(du)結轉扣(kou)(kou)除。

（4）捐贈的(de)(de)扣除(chu)。納(na)稅人的(de)(de)公益、救濟(ji)性捐贈，在年度會計利(li)潤的(de)(de)12%以內的(de)(de)，允許扣除(chu)。超過12%的(de)(de)部(bu)分則(ze)不得扣除(chu)。

（5）業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)扣除。業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)，是(shi)指納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)為(wei)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)、經(jing)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)合(he)理需要而發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)交際應酬費(fei)(fei)用。稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規定(ding)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)、經(jing)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)有(you)關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)，由納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)提供確實(shi)記(ji)錄(lu)或單(dan)據，分別在下(xia)列(lie)(lie)限度內(nei)準(zhun)予扣除：。《企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)實(shi)施條例》第四十三(san)條進(jin)一步明(ming)確，企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)與(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)(ying)有(you)關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)支出按照發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)額的(de)(de)(de)(de)60%扣除，但最高不得超過當年銷(xiao)售（營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)5‰，也(ye)就(jiu)是(shi)說，稅(shui)(shui)(shui)法(fa)采(cai)用的(de)(de)(de)(de)是(shi)“兩(liang)頭(tou)卡”的(de)(de)(de)(de)方式(shi)。一方面，企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)只允許列(lie)(lie)支60%，是(shi)為(wei)了區分業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)商(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)和個人(ren)消費(fei)(fei)，通過設(she)計一個統一的(de)(de)(de)(de)比例，將(jiang)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)中的(de)(de)(de)(de)個人(ren)消費(fei)(fei)部分去(qu)掉；另一方面，最高扣除額限制(zhi)為(wei)當年銷(xiao)售（營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)）收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)5‰，這是(shi)用來防止有(you)些企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)不調增40%的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)，采(cai)用多找餐費(fei)(fei)發(fa)(fa)票(piao)甚至假(jia)發(fa)(fa)票(piao)沖(chong)賬，造(zao)成業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)招(zhao)待(dai)(dai)(dai)費(fei)(fei)虛(xu)高的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)。

（6）職工養(yang)老(lao)基金(jin)和待業保險(xian)基金(jin)的(de)扣(kou)除。職工養(yang)老(lao)基金(jin)和待業保險(xian)基金(jin)，在省級稅務(wu)部門(men)認(ren)可的(de)上(shang)交比例和基數內，準予在計(ji)算應納稅所得額時(shi)扣(kou)除。

（7）殘(can)疾(ji)人保(bao)障(zhang)基(ji)(ji)金的扣(kou)除(chu)。對(dui)納(na)稅人按(an)當地政府規定上交的殘(can)疾(ji)人保(bao)障(zhang)基(ji)(ji)金，允許在計算應納(na)稅所得額(e)時扣(kou)除(chu)。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給(gei)予納稅人的(de)無賠(pei)款優(you)待(dai)，則應(ying)計(ji)入企業的(de)應(ying)納稅所得額。

（9）固(gu)定資產(chan)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)費的扣除(chu)。納稅人以經(jing)營租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)方式租(zu)(zu)入固(gu)定資產(chan)的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)費，可以直(zhi)接在稅前扣除(chu)；以融資租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)方式租(zu)(zu)入固(gu)定資產(chan)的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)費，則不(bu)得直(zhi)接在稅前扣除(chu)，但(dan)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)費中的利息(xi)支(zhi)出(chu)。手續費可在支(zhi)付時(shi)直(zhi)接扣除(chu)。

（10）壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)金(jin)、呆賬(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)金(jin)和(he)商品(pin)(pin)削價準備(bei)金(jin)的扣除(chu)。納(na)稅人(ren)提(ti)取(qu)的壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)金(jin)、呆賬(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)金(jin)，在(zai)計(ji)算(suan)應納(na)稅所得額時準予(yu)扣除(chu)。提(ti)取(qu)的標準暫(zan)按財(cai)務制度(du)執(zhi)行(xing)。納(na)稅人(ren)提(ti)取(qu)的商品(pin)(pin)削價準備(bei)金(jin)準予(yu)在(zai)計(ji)稅時扣除(chu)。

（11）轉(zhuan)讓(rang)固(gu)定(ding)(ding)資產支(zhi)出的(de)扣(kou)除(chu)。納(na)稅人轉(zhuan)讓(rang)固(gu)定(ding)(ding)資產支(zhi)出是(shi)指轉(zhuan)讓(rang)、變賣固(gu)定(ding)(ding)資產時(shi)所發生的(de)清(qing)理(li)費用(yong)等(deng)支(zhi)出。納(na)稅人轉(zhuan)讓(rang)固(gu)定(ding)(ding)資產支(zhi)出準予在計(ji)稅時(shi)扣(kou)除(chu)。

（12）固(gu)定資產(chan)、流動資產(chan)盤(pan)虧、毀(hui)(hui)損、報(bao)廢凈(jing)(jing)損失(shi)(shi)的(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)。納稅人發(fa)生的(de)(de)固(gu)定資產(chan)盤(pan)虧、毀(hui)(hui)損、報(bao)廢的(de)(de)凈(jing)(jing)損失(shi)(shi)，由納稅人提(ti)供清(qing)查、盤(pan)存(cun)(cun)資料，經(jing)主(zhu)管(guan)(guan)稅務機(ji)關審核(he)后，準予扣(kou)(kou)除(chu)。這(zhe)里所說的(de)(de)凈(jing)(jing)損失(shi)(shi)，不包(bao)括(kuo)企業(ye)固(gu)定資產(chan)的(de)(de)變價(jia)收入(ru)。納稅人發(fa)生的(de)(de)流動資產(chan)盤(pan)虧、毀(hui)(hui)損、報(bao)廢凈(jing)(jing)損失(shi)(shi)，由納稅人提(ti)供清(qing)查盤(pan)存(cun)(cun)資料，經(jing)主(zhu)管(guan)(guan)稅務機(ji)關審核(he)后，可以在(zai)稅前扣(kou)(kou)除(chu)。

（13）總(zong)機(ji)構管(guan)(guan)理(li)費的(de)(de)扣除。納(na)稅人支付(fu)給總(zong)機(ji)構的(de)(de)與(yu)該企(qi)業(ye)生產經(jing)營有關的(de)(de)管(guan)(guan)理(li)費，應(ying)當提供(gong)總(zong)機(ji)構出具的(de)(de)管(guan)(guan)理(li)費匯集范圍、定額、分(fen)配(pei)依據和方法的(de)(de)證(zheng)明文件，經(jing)主管(guan)(guan)稅務機(ji)關審核后，準予扣除。

（14）國(guo)債利息收(shou)入(ru)(ru)的扣(kou)除。納(na)稅(shui)人購買國(guo)債利息收(shou)入(ru)(ru)，不(bu)計入(ru)(ru)應納(na)稅(shui)所得額。

（15）其(qi)他收入(ru)的扣除。包括各種財政補貼(tie)收入(ru)、減免或返還的流轉稅，除國務院、財政部和國家(jia)稅務總(zong)局規定有(you)指定用途者(zhe)，可以不(bu)計(ji)入(ru)應(ying)納(na)稅所(suo)得額外，其(qi)余則(ze)應(ying)并入(ru)企業(ye)應(ying)納(na)稅所(suo)得額計(ji)算征稅。

（16）虧損彌(mi)(mi)補的(de)(de)扣除(chu)。納(na)稅人發生的(de)(de)年(nian)度(du)虧損，可(ke)以(yi)用下一(yi)年(nian)度(du)的(de)(de)所(suo)得彌(mi)(mi)補，下一(yi)納(na)稅年(nian)度(du)的(de)(de)所(suo)得不(bu)足(zu)彌(mi)(mi)補的(de)(de)，可(ke)以(yi)逐年(nian)延續彌(mi)(mi)補，但(dan)最長不(bu)得超過5年(nian)。

2、不得扣除

在計(ji)算(suan)應納稅所得額時，下列支出不得扣除(chu)：

（1）資(zi)本(ben)性(xing)支(zhi)出。是指(zhi)納稅(shui)人(ren)購(gou)置、建造固定資(zi)產(chan)，以及對(dui)外投(tou)資(zi)的(de)支(zhi)出。企(qi)業的(de)資(zi)本(ben)性(xing)支(zhi)出，不得直接在稅(shui)前扣除，應以提取折舊(jiu)的(de)方式逐步(bu)攤(tan)銷。

（2）無(wu)(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)受(shou)(shou)讓、開(kai)發支出。是(shi)指納稅(shui)人(ren)購置(zhi)無(wu)(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)以及(ji)自行開(kai)發無(wu)(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)的(de)各項費用支出。無(wu)(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)受(shou)(shou)讓、開(kai)發支出也不(bu)得直(zhi)接扣(kou)除，應在(zai)其受(shou)(shou)益期內(nei)分(fen)期攤銷。

（3）資產(chan)減(jian)值(zhi)準備(bei)。固(gu)定資產(chan)、無形資產(chan)計提(ti)的(de)(de)減(jian)值(zhi)準備(bei)，不允(yun)許在稅(shui)前(qian)扣除(chu)；其(qi)他(ta)資產(chan)計提(ti)的(de)(de)減(jian)值(zhi)準備(bei)，在轉化為實質性損失之前(qian)，不允(yun)許在稅(shui)前(qian)扣除(chu)。

（4）違(wei)法經營的(de)罰(fa)款和被(bei)沒收財物(wu)的(de)損(sun)失。納稅人違(wei)反國家法律(lv)。法規(gui)和規(gui)章，被(bei)有關(guan)部門處以(yi)(yi)的(de)罰(fa)款以(yi)(yi)及被(bei)沒收財物(wu)的(de)損(sun)失，不得扣除。

（5）各(ge)項(xiang)稅(shui)收的(de)滯(zhi)納金(jin)、罰(fa)(fa)(fa)金(jin)和(he)罰(fa)(fa)(fa)款(kuan)。納稅(shui)人違反國家稅(shui)收法(fa)規，被稅(shui)務(wu)部門處(chu)以(yi)的(de)滯(zhi)納金(jin)和(he)罰(fa)(fa)(fa)款(kuan)、司法(fa)部門處(chu)以(yi)的(de)罰(fa)(fa)(fa)金(jin)，以(yi)及上(shang)述(shu)以(yi)外的(de)各(ge)項(xiang)罰(fa)(fa)(fa)款(kuan)，不得在稅(shui)前扣除。

（6）自然(ran)災害(hai)或者(zhe)意外(wai)事故損(sun)失有賠償(chang)的(de)部分。納稅(shui)人遭受(shou)自然(ran)災害(hai)或者(zhe)意外(wai)事故，保險公司給予賠償(chang)的(de)部分，不得在稅(shui)前扣(kou)除。

（7）超過(guo)國家允許扣(kou)除(chu)的公益、救(jiu)濟(ji)性捐贈，以及非公益、救(jiu)濟(ji)性捐贈。納稅人用(yong)于非公益、救(jiu)濟(ji)性捐贈，以及超過(guo)年度利潤總額12%的部分(fen)的捐贈，不允許扣(kou)除(chu)。

（8）各(ge)種贊(zan)助支出。

（9）與取得收入無(wu)關的其(qi)他各項(xiang)支(zhi)出。

3、收入費用

企業所得稅(shui)(shui)規定，納稅(shui)(shui)人應納稅(shui)(shui)所得額(e)的計算，以權責發生制為原則，同(tong)時對分期收款銷售商品(pin)、長期工程（勞務(wu)）合同(tong)等(deng)經(jing)營業務(wu)規定可(ke)按下列方法確(que)定：

（1）以分(fen)期(qi)收(shou)款(kuan)方式銷售商(shang)品的，可(ke)以按合同約定的購買入應(ying)付價款(kuan)的日期(qi)確定銷售收(shou)入的實現；

（2）建筑。安(an)裝(zhuang)、裝(zhuang)配工程和提供(gong)勞(lao)務，持續時(shi)間超過(guo)1年的，可以按完工進(jin)度或完成的工作量(liang)確定收(shou)入的實現；

（4）為其他企業(ye)加工、制造大型機械設備、船(chuan)舶等，持續時(shi)間超過12個月的(de)，可以按(an)完(wan)工進(jin)度或(huo)者完(wan)成(cheng)的(de)工作量確定收入的(de)實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅(shui)法規(gui)定的稅(shui)收優(you)惠(hui)方式包括免稅(shui)、減(jian)稅(shui)、加(jia)計扣除(chu)、加(jia)速折舊(jiu)、減(jian)計收入、稅(shui)額抵免等(deng)。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷物、油料、豆類(lei)、水果等(deng)種植(zhi)；

2、農作物新(xin)品種(zhong)選育；

3、中藥材(cai)種植(zhi)；

4、林木種植；

5、牲畜、家禽飼養(yang)；

6、林產品采集；

7、灌(guan)溉、農產品加工、農機(ji)作業與維修；

8、遠洋捕撈；

9、公司﹢農戶(hu)經(jing)營。

減半征收

適用范圍：

1、花卉、茶及飲料(liao)作物、香料(liao)作物的(de)種植；

2、海水養(yang)殖、內陸養(yang)殖。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經(jing)濟特區和(he)上海浦東新(xin)區重點扶持的高(gao)新(xin)企(qi)業；

2、境內新辦軟件企業（獲利(li)）；

3、小于0.8微米的集(ji)成電路企業(ye)。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國家(jia)重(zhong)點扶持的公共基礎設(she)施項目；

2、符合條件的環境保(bao)護(hu)、節能節水項目；

3、節能服務公司實(shi)施合同能源(yuan)管理項(xiang)目(mu)。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資產不超(chao)過(guo)3000；人(ren)數(shu)不超(chao)過(guo)100；所得(de)額不超(chao)過(guo)30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家重點扶(fu)持(chi)的高(gao)新企(qi)業；

2、投資80億、0.25μm的電(dian)路企業；

3、西(xi)部開發鼓勵類產業企業。

10%

適用范圍：

1、非居民企業優惠；

2、國家布局內重點軟件(jian)企業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研究開發(fa)費(fei)；

2、形成(cheng)無形資產的按成(cheng)本150%攤銷。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企業安置殘(can)疾人員(yuan)所(suo)支付(fu)的工資。

五、投資抵稅

投(tou)資額的70%抵扣所得額；

投資中小(xiao)高新(xin)技術2年以上(shang)的創投企業（股權(quan)持有滿(man)2年）；

投資(zi)額的10%抵扣稅額；

購置(zhi)并實際使用的(de)環保(bao)、節能節水(shui)、安全生(sheng)產(chan)等專用設(she)備。

六、減計收入

適用范圍：

1、減按收入90%計入收入；

2、農戶(hu)小額(e)貸(dai)款的利息收入；

3、為種植、養殖業(ye)提供(gong)保險業(ye)務的保費收(shou)入；

適用范圍：

1、企業(ye)綜合利(li)用資源的(de)產(chan)品(pin)所(suo)得收入；

2、所(suo)得減按50%計稅；

3、應納稅所得(de)額低于3萬元的小型(xing)微利企業；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由于技術進步，產品更新換代較(jiao)快(kuai)的固定資產；

2、常(chang)年(nian)處于(yu)強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所得(de)不超(chao)過(guo)500萬元的部分，免稅；

2、超過500萬(wan)元的部分，減半征(zheng)收所得稅(shui)。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根據財稅【2012】27號《關于(yu)進(jin)一步鼓勵(li)軟件產業(ye)和集(ji)成(cheng)電路(lu)產業(ye)發展企業(ye)所得稅政策(ce)的通(tong)知》

三(san)、中國(guo)境內(nei)新辦的集(ji)成電(dian)路設計(ji)企業(ye)和符合條(tiao)件的軟件企業(ye)，經認定后，在2017年(nian)(nian)12月31日(ri)前自獲利年(nian)(nian)度起計(ji)算優惠期(qi)，第一(yi)年(nian)(nian)至第二年(nian)(nian)免(mian)征企業(ye)所得稅，第三(san)年(nian)(nian)至第五年(nian)(nian)按照25%的法定稅率(lv)減半征收企業(ye)所得稅，并享受至期(qi)滿(man)為止。

四、國家規劃布局內的重點軟件企(qi)業和集成電路設計企(qi)業，如(ru)當年未享受(shou)免稅(shui)優惠的，可(ke)減按10%的稅(shui)率(lv)征收企(qi)業所得稅(shui)。

五、符合條件的(de)軟(ruan)件企業按照《財政(zheng)部(bu)國家稅務總(zong)局關于軟(ruan)件產(chan)品增值稅政(zheng)策的(de)通知》（財稅【2011】100號）規定取得的(de)即征即退增值稅款，由企業專項用于軟(ruan)件產(chan)品研發和(he)擴大(da)再生產(chan)并單獨(du)進行(xing)核算，可(ke)以作(zuo)為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總(zong)額中(zhong)減除。

六、集成電路設計(ji)企(qi)業和符合條(tiao)件軟(ruan)件企(qi)業的職工培訓(xun)費用，應(ying)單獨進行核算(suan)(suan)并按實際(ji)發生額(e)在計(ji)算(suan)(suan)應(ying)納稅(shui)所得額(e)時(shi)扣除(chu)。

七、企業外購的軟件(jian)(jian)，凡符合固定資(zi)產(chan)或(huo)無形資(zi)產(chan)確認條件(jian)(jian)的，可(ke)以(yi)按照固定資(zi)產(chan)或(huo)無形資(zi)產(chan)進行核算，其折舊或(huo)攤銷年限可(ke)以(yi)適(shi)當縮短，最(zui)短可(ke)為2年（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓勵類及優勢產業(ye)的項目進口自用設備免(mian)征關稅；

2、鼓(gu)勵類的企業其主(zhu)營業務收(shou)入占總收(shou)入70%以上的，減按l5%的稅率；

3、2010年12月31日(ri)前新(xin)辦交通、電(dian)力、水利、郵政、廣播電(dian)視企(qi)業，自(zi)開始(shi)生產經營之日(ri)起(qi)，所(suo)得(de)稅2免3減半。

原優惠稅率過渡方法

1、自(zi)2008年(nian)(nian)1月1日(ri)起，原享(xiang)受低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)優(you)惠政(zheng)策的企(qi)業，在新(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)施行(xing)(xing)(xing)后5年(nian)(nian)內逐(zhu)步過(guo)渡(du)到(dao)法(fa)定(ding)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。其中(zhong)：享(xiang)受企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)15%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的企(qi)業，2008年(nian)(nian)按(an)(an)18%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2009年(nian)(nian)按(an)(an)20%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2010年(nian)(nian)按(an)(an)22%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2011年(nian)(nian)按(an)(an)24%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2012年(nian)(nian)按(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)執行(xing)(xing)(xing)；原執行(xing)(xing)(xing)24%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的企(qi)業，2008年(nian)(nian)起按(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)執行(xing)(xing)(xing)。

2、原享受(shou)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)“兩免三減半(ban)(ban)”、“五(wu)免五(wu)減半(ban)(ban)”等定期減免稅(shui)(shui)優惠(hui)的企業(ye)，新(xin)稅(shui)(shui)法施行后繼續按原稅(shui)(shui)收(shou)法律、行政法規及相關檔規定的優惠(hui)辦(ban)法及年(nian)限享受(shou)至期滿(man)為止，但(dan)因(yin)未獲利而尚未享受(shou)稅(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)的，其優惠(hui)期限從2008年(nian)度起計算。

3、享受上述(shu)過渡優惠政策的(de)企(qi)業，是指(zhi)2007年3月16日以前經(jing)工(gong)商等登記管理(li)機關(guan)登記設立的(de)企(qi)業。