一、企業所得(de)稅是什么

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)大。企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)即所(suo)(suo)有(you)(you)實行獨立經濟(ji)核算的中華人(ren)民共和國境內(nei)的內(nei)資企(qi)(qi)(qi)業(ye)或其(qi)他(ta)組(zu)織，包括以下6類： （1）國有(you)(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （2）集體(ti)企(qi)(qi)(qi)業(ye)；（3）私(si)營企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （4）聯營企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （5）股(gu)份制企(qi)(qi)(qi)業(ye)； （6）有(you)(you)生(sheng)產經營所(suo)(suo)得(de)和其(qi)他(ta)所(suo)(suo)得(de)的其(qi)他(ta)組(zu)織。

企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅的(de)征稅對象(xiang)是納稅人取得(de)(de)(de)(de)(de)的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)。包括(kuo)銷(xiao)售(shou)貨物所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、提供勞務所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、轉讓(rang)財產(chan)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、股息紅利(li)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、利(li)息所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、租金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、特許權使用費所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、接(jie)受捐贈所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)和其他所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)。

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二、企業所得稅稅率

企業(ye)所得稅(shui)的(de)稅(shui)率為25%的(de)比例稅(shui)率。

原“企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)暫行條例”規定，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)是(shi)33%，另有(you)兩(liang)檔優惠(hui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，全年應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額3－10萬(wan)元的(de)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)27%，應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額3萬(wan)元以下的(de)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)18%；特區和(he)高新(xin)(xin)技術開發(fa)區的(de)高新(xin)(xin)技術企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)15%。外(wai)資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)30%，另有(you)3%的(de)地方所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。新(xin)(xin)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法規定法定稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)25%，內資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和(he)外(wai)資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)一致，國(guo)家需要重點(dian)扶(fu)持的(de)高新(xin)(xin)技術企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)15%，小型(xing)微利企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)20%，非居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)20%。

企業應納所(suo)(suo)得稅(shui)額=當期應納稅(shui)所(suo)(suo)得額*適用稅(shui)率(lv)

應(ying)納稅(shui)所(suo)得額=收入總額-準(zhun)予扣除項(xiang)目(mu)金額

企業所得(de)稅的(de)(de)稅率(lv)即(ji)據(ju)(ju)以(yi)計算企業所得(de)稅應納稅額的(de)(de)法(fa)定(ding)比(bi)率(lv)。根據(ju)(ju)《中(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)(he)國企業所得(de)稅暫(zan)行條例》的(de)(de)規定(ding)，2008年新的(de)(de)<中(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)(he)國所得(de)稅法(fa)>；規定(ding)一(yi)般(ban)企業所得(de)稅的(de)(de)稅率(lv)為25%。

非居民(min)企業在(zai)中(zhong)國(guo)境內(nei)(nei)設立機構、場(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)的，應當就(jiu)其所(suo)(suo)(suo)設機構、場(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)取得(de)(de)的來源于中(zhong)國(guo)境內(nei)(nei)的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，以(yi)及發生(sheng)在(zai)中(zhong)國(guo)境外但與其所(suo)(suo)(suo)設機構、場(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)有實(shi)際(ji)聯系的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，繳納企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅。

符(fu)合(he)條件的小型微利企業(ye)，減(jian)按(an)20%的稅率征(zheng)收企業(ye)所得(de)稅。

國家財(cai)稅(shui)(shui)務(wu)總局下發的《關(guan)(guan)于小型微利企(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)優惠(hui)政策有(you)關(guan)(guan)問題的通知》（財(cai)稅(shui)(shui)[【2011】117號），通知明確，自(zi)2012年(nian)(nian)(nian)1月1日至2015年(nian)(nian)(nian)12月31日，對(dui)年(nian)(nian)(nian)應納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)低于6萬元（含(han)6萬元）的小型微利企(qi)(qi)業，其所得(de)減按50%計入(ru)應納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)，按20%的稅(shui)(shui)率繳(jiao)納企(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)。

國家需要重點(dian)扶持(chi)的(de)高新技術企業(ye)，減按15%的(de)稅(shui)率征收(shou)企業(ye)所得稅(shui)。

臺灣地區：臺灣的企業所得稅稅率(lv)為25%。經(jing)稅收(shou)減免后，本土公司稅率(lv)中位(wei)數為20%，而跨國(guo)公司為18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)定(ding)扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)是(shi)據以確(que)定(ding)企業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)。企業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)條例規(gui)(gui)定(ding)，企業應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)確(que)定(ding)，是(shi)企業的(de)(de)(de)收(shou)入總額(e)(e)(e)減去成本(ben)、費(fei)(fei)用(yong)、損失以及(ji)準予扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)金額(e)(e)(e)。成本(ben)是(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)為生(sheng)產、經(jing)(jing)營商品和(he)(he)提供勞務等所(suo)(suo)發生(sheng)的(de)(de)(de)各項(xiang)(xiang)直(zhi)接耗費(fei)(fei)和(he)(he)各項(xiang)(xiang)間接費(fei)(fei)用(yong)。費(fei)(fei)用(yong)是(shi)指(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)為生(sheng)產經(jing)(jing)營商品和(he)(he)提供勞務等所(suo)(suo)發生(sheng)的(de)(de)(de)銷售費(fei)(fei)用(yong)、管理費(fei)(fei)用(yong)和(he)(he)財(cai)務費(fei)(fei)用(yong)。損失是(shi)指(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)生(sheng)產經(jing)(jing)營過程中的(de)(de)(de)各項(xiang)(xiang)營業外支出(chu)、經(jing)(jing)營虧損和(he)(he)投資損失等。除(chu)此(ci)以外，在計算(suan)企業應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)(e)時(shi)，對納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)財(cai)務會(hui)計處理和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規(gui)(gui)定(ding)不(bu)一(yi)致(zhi)的(de)(de)(de)，應(ying)(ying)按照稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規(gui)(gui)定(ding)予以調(diao)整(zheng)。企業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)定(ding)扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)除(chu)成本(ben)、費(fei)(fei)用(yong)和(he)(he)損失外，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)有關規(gui)(gui)定(ding)中還明確(que)了一(yi)些需(xu)按稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規(gui)(gui)定(ding)進行納(na)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整(zheng)的(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)。

主(zhu)要包括以下(xia)內容(rong)：

（1）利(li)(li)息支(zhi)(zhi)出(chu)的(de)扣除。納稅人在生產、經營期間，向金融機構(gou)(gou)(gou)借款的(de)利(li)(li)息支(zhi)(zhi)出(chu)，按實際發生數(shu)扣除；向非金融機構(gou)(gou)(gou)借款的(de)利(li)(li)息支(zhi)(zhi)出(chu)，不高于按照金融機構(gou)(gou)(gou)同(tong)類、同(tong)期貸款利(li)(li)率計算的(de)數(shu)額以內的(de)部(bu)分，準予扣除。

（2）計(ji)稅工(gong)(gong)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)扣除(chu)(chu)。條(tiao)例(li)規定(ding)，企業合理(li)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)予以據實(shi)扣除(chu)(chu)，這(zhe)意味著取消(xiao)實(shi)行多年的(de)(de)(de)內資(zi)(zi)企業計(ji)稅工(gong)(gong)資(zi)(zi)制(zhi)度(du)，切實(shi)減輕了內資(zi)(zi)企業的(de)(de)(de)負(fu)擔。但允許據實(shi)扣除(chu)(chu)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)必須是“合理(li)的(de)(de)(de)”，對明(ming)顯不合理(li)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)，則不予扣除(chu)(chu)。今(jin)后，國家稅務總(zong)局將通過制(zhi)定(ding)與《實(shi)施條(tiao)例(li)》配套的(de)(de)(de)《工(gong)(gong)資(zi)(zi)扣除(chu)(chu)管理(li)辦法》對“合理(li)的(de)(de)(de)”進行明(ming)確。

（3）在(zai)職(zhi)(zhi)工(gong)福利費(fei)、工(gong)會經費(fei)和(he)職(zhi)(zhi)工(gong)教(jiao)育經費(fei)方面，實施(shi)條例(li)繼續維(wei)持了(le)以前的扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)標(biao)準(zhun)（提取(qu)比例(li)分別為(wei)14%、2%、2.5%），但將(jiang)“計稅(shui)工(gong)資總額”調(diao)整為(wei)“工(gong)資薪(xin)金總額”，扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)額也就相應(ying)提高了(le)。在(zai)職(zhi)(zhi)工(gong)教(jiao)育經費(fei)方面，為(wei)鼓勵企(qi)業加強(qiang)職(zhi)(zhi)工(gong)教(jiao)育投(tou)入，實施(shi)條例(li)規(gui)定，除(chu)(chu)(chu)(chu)國務(wu)院財(cai)稅(shui)主管部(bu)門另有(you)規(gui)定外，企(qi)業發生的職(zhi)(zhi)工(gong)教(jiao)育經費(fei)支出，不超(chao)過工(gong)資薪(xin)金總額2.5%的部(bu)分，準(zhun)予扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)；超(chao)過部(bu)分，準(zhun)予在(zai)以后納稅(shui)年度結轉扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)。

（4）捐贈(zeng)的(de)扣(kou)除(chu)。納稅人(ren)的(de)公益、救濟性(xing)捐贈(zeng)，在(zai)年度會計利潤(run)的(de)12%以內(nei)的(de)，允許扣(kou)除(chu)。超過12%的(de)部分則不得(de)扣(kou)除(chu)。

（5）業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)的(de)(de)(de)扣除(chu)。業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)，是(shi)指納(na)(na)稅人為(wei)生產(chan)(chan)(chan)、經營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)合理需要(yao)而發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)交際應(ying)酬費(fei)(fei)用(yong)。稅法規定，納(na)(na)稅人發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)與生產(chan)(chan)(chan)、經營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)有(you)關的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)，由納(na)(na)稅人提供確實(shi)記(ji)錄或單據，分(fen)(fen)別(bie)在下列限度內準(zhun)予(yu)扣除(chu)：。《企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅法實(shi)施條(tiao)例》第四十三條(tiao)進一步明(ming)確，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)與生產(chan)(chan)(chan)經營有(you)關的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)支(zhi)(zhi)出(chu)按照發(fa)(fa)(fa)生額的(de)(de)(de)60%扣除(chu)，但最高不(bu)得超(chao)過(guo)(guo)當年(nian)銷售（營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)收(shou)入的(de)(de)(de)5‰，也就是(shi)說，稅法采用(yong)的(de)(de)(de)是(shi)“兩頭卡”的(de)(de)(de)方(fang)式。一方(fang)面(mian)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)只(zhi)允許列支(zhi)(zhi)60%，是(shi)為(wei)了(le)區(qu)分(fen)(fen)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)商業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)招待(dai)(dai)和個(ge)人消(xiao)費(fei)(fei)，通過(guo)(guo)設計一個(ge)統一的(de)(de)(de)比(bi)例，將(jiang)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)個(ge)人消(xiao)費(fei)(fei)部分(fen)(fen)去掉；另一方(fang)面(mian)，最高扣除(chu)額限制為(wei)當年(nian)銷售（營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)）收(shou)入的(de)(de)(de)5‰，這(zhe)是(shi)用(yong)來防止有(you)些(xie)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)不(bu)調增40%的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)，采用(yong)多找餐費(fei)(fei)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)甚至(zhi)假發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)沖賬(zhang)，造成業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招待(dai)(dai)費(fei)(fei)虛高的(de)(de)(de)情況(kuang)。

（6）職(zhi)工(gong)養老基(ji)(ji)(ji)金和待業(ye)保險基(ji)(ji)(ji)金的扣除(chu)。職(zhi)工(gong)養老基(ji)(ji)(ji)金和待業(ye)保險基(ji)(ji)(ji)金，在省級稅(shui)(shui)務(wu)部門認可的上(shang)交比例(li)和基(ji)(ji)(ji)數內，準予在計算應納稅(shui)(shui)所得額時扣除(chu)。

（7）殘疾(ji)人保障基金(jin)的扣除。對納稅人按(an)當地政(zheng)府規定上交的殘疾(ji)人保障基金(jin)，允許在(zai)計算應納稅所得(de)額時扣除。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納(na)稅人的無(wu)賠款優待，則應計入企業(ye)的應納(na)稅所得額。

（9）固(gu)定資(zi)產(chan)租(zu)(zu)賃(lin)費(fei)(fei)的(de)扣(kou)(kou)除(chu)。納稅(shui)(shui)人(ren)以經營租(zu)(zu)賃(lin)方式租(zu)(zu)入(ru)固(gu)定資(zi)產(chan)的(de)租(zu)(zu)賃(lin)費(fei)(fei)，可以直(zhi)接在稅(shui)(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)；以融資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)方式租(zu)(zu)入(ru)固(gu)定資(zi)產(chan)的(de)租(zu)(zu)賃(lin)費(fei)(fei)，則(ze)不得直(zhi)接在稅(shui)(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)，但租(zu)(zu)賃(lin)費(fei)(fei)中(zhong)的(de)利息(xi)支出。手(shou)續(xu)費(fei)(fei)可在支付時直(zhi)接扣(kou)(kou)除(chu)。

（10）壞(huai)賬準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)、呆賬準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)和商品(pin)削價準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)的扣除。納(na)稅人(ren)提(ti)取(qu)的壞(huai)賬準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)、呆賬準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)，在計算應納(na)稅所得額時準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)予(yu)扣除。提(ti)取(qu)的標(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)暫按(an)財務制度執行。納(na)稅人(ren)提(ti)取(qu)的商品(pin)削價準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金(jin)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)予(yu)在計稅時扣除。

（11）轉讓(rang)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產支出(chu)(chu)(chu)的(de)扣除。納稅人轉讓(rang)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產支出(chu)(chu)(chu)是指轉讓(rang)、變賣(mai)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產時所發生的(de)清理費(fei)用(yong)等支出(chu)(chu)(chu)。納稅人轉讓(rang)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產支出(chu)(chu)(chu)準予(yu)在計稅時扣除。

（12）固定資(zi)產(chan)、流(liu)動(dong)資(zi)產(chan)盤(pan)虧(kui)、毀(hui)損(sun)(sun)、報(bao)廢(fei)凈損(sun)(sun)失(shi)的(de)扣除(chu)。納稅(shui)(shui)人(ren)發生的(de)固定資(zi)產(chan)盤(pan)虧(kui)、毀(hui)損(sun)(sun)、報(bao)廢(fei)的(de)凈損(sun)(sun)失(shi)，由納稅(shui)(shui)人(ren)提供清查(cha)、盤(pan)存(cun)資(zi)料，經主(zhu)管稅(shui)(shui)務機關審核后，準予扣除(chu)。這里所說的(de)凈損(sun)(sun)失(shi)，不(bu)包括(kuo)企業固定資(zi)產(chan)的(de)變價收(shou)入(ru)。納稅(shui)(shui)人(ren)發生的(de)流(liu)動(dong)資(zi)產(chan)盤(pan)虧(kui)、毀(hui)損(sun)(sun)、報(bao)廢(fei)凈損(sun)(sun)失(shi)，由納稅(shui)(shui)人(ren)提供清查(cha)盤(pan)存(cun)資(zi)料，經主(zhu)管稅(shui)(shui)務機關審核后，可以(yi)在稅(shui)(shui)前扣除(chu)。

（13）總(zong)機(ji)構管(guan)(guan)理費的(de)(de)扣(kou)除。納稅人支付給總(zong)機(ji)構的(de)(de)與(yu)該企業生(sheng)產經營有(you)關(guan)的(de)(de)管(guan)(guan)理費，應(ying)當(dang)提供總(zong)機(ji)構出(chu)具的(de)(de)管(guan)(guan)理費匯集范圍、定額、分配依據和方(fang)法的(de)(de)證明(ming)文件，經主管(guan)(guan)稅務(wu)機(ji)關(guan)審核后，準(zhun)予扣(kou)除。

（14）國(guo)債(zhai)利息(xi)收入(ru)的扣除。納(na)稅人購買國(guo)債(zhai)利息(xi)收入(ru)，不(bu)計(ji)入(ru)應納(na)稅所得額(e)。

（15）其(qi)(qi)他收入(ru)的(de)扣(kou)除(chu)。包括各種財政(zheng)(zheng)補(bu)貼收入(ru)、減免或返還的(de)流轉稅(shui)，除(chu)國(guo)務院、財政(zheng)(zheng)部和國(guo)家稅(shui)務總局規定(ding)有指定(ding)用途者，可以不計入(ru)應(ying)納稅(shui)所得額(e)外，其(qi)(qi)余(yu)則(ze)應(ying)并入(ru)企業應(ying)納稅(shui)所得額(e)計算征稅(shui)。

（16）虧損彌(mi)補(bu)的扣(kou)除。納(na)(na)稅(shui)人(ren)發生的年(nian)(nian)度虧損，可以(yi)用下一年(nian)(nian)度的所得(de)彌(mi)補(bu)，下一納(na)(na)稅(shui)年(nian)(nian)度的所得(de)不足(zu)彌(mi)補(bu)的，可以(yi)逐(zhu)年(nian)(nian)延續彌(mi)補(bu)，但最長不得(de)超(chao)過5年(nian)(nian)。

2、不得扣除

在(zai)計算應納稅所(suo)得(de)額時(shi)，下列支出(chu)不得(de)扣除：

（1）資(zi)本性支(zhi)出(chu)。是指(zhi)納稅(shui)人購(gou)置、建造固定資(zi)產(chan)，以及對外(wai)投資(zi)的支(zhi)出(chu)。企業的資(zi)本性支(zhi)出(chu)，不得直(zhi)接在(zai)稅(shui)前扣除，應以提(ti)取(qu)折舊的方式逐步攤銷。

（2）無形資產受讓、開發支出(chu)。是(shi)指納稅人(ren)購置無形資產以(yi)及自(zi)行開發無形資產的各(ge)項費用支出(chu)。無形資產受讓、開發支出(chu)也不得直接扣除，應在(zai)其受益期內分期攤銷。

（3）資(zi)產(chan)減(jian)(jian)值(zhi)準(zhun)備。固定資(zi)產(chan)、無形(xing)資(zi)產(chan)計提(ti)的減(jian)(jian)值(zhi)準(zhun)備，不(bu)允許(xu)在(zai)稅前扣(kou)除；其他資(zi)產(chan)計提(ti)的減(jian)(jian)值(zhi)準(zhun)備，在(zai)轉化(hua)為實質(zhi)性(xing)損失之前，不(bu)允許(xu)在(zai)稅前扣(kou)除。

（4）違法經營(ying)的罰款和被沒(mei)收(shou)財物的損(sun)(sun)失(shi)。納稅(shui)人違反國家法律。法規和規章，被有關部門處以(yi)(yi)的罰款以(yi)(yi)及被沒(mei)收(shou)財物的損(sun)(sun)失(shi)，不得扣除。

（5）各項稅收(shou)的滯納(na)(na)金(jin)(jin)、罰(fa)金(jin)(jin)和罰(fa)款(kuan)。納(na)(na)稅人(ren)違反國家稅收(shou)法(fa)規(gui)，被稅務部門處以(yi)的滯納(na)(na)金(jin)(jin)和罰(fa)款(kuan)、司法(fa)部門處以(yi)的罰(fa)金(jin)(jin)，以(yi)及上(shang)述以(yi)外(wai)的各項罰(fa)款(kuan)，不得在稅前扣除(chu)。

（6）自(zi)然(ran)(ran)災害或(huo)者意外事故損失有(you)賠償的部(bu)(bu)分(fen)。納稅人遭受自(zi)然(ran)(ran)災害或(huo)者意外事故，保險公司給予賠償的部(bu)(bu)分(fen)，不得在稅前扣除。

（7）超過(guo)國家允(yun)許扣除的公(gong)益、救(jiu)濟(ji)性捐(juan)贈，以及非公(gong)益、救(jiu)濟(ji)性捐(juan)贈。納稅人(ren)用于(yu)非公(gong)益、救(jiu)濟(ji)性捐(juan)贈，以及超過(guo)年度(du)利潤(run)總額12%的部分(fen)的捐(juan)贈，不允(yun)許扣除。

（8）各種贊(zan)助支出。

（9）與取得收(shou)入無關的(de)其他各項支出。

3、收入費用

企(qi)業(ye)所得(de)稅規(gui)定(ding)，納稅人應(ying)納稅所得(de)額(e)的計算，以權責發(fa)生制(zhi)為(wei)原則(ze)，同(tong)時對分期收款銷售商品、長期工程（勞務）合同(tong)等經(jing)營(ying)業(ye)務規(gui)定(ding)可(ke)按下列方法確定(ding)：

（1）以分期收款(kuan)方式銷售商品的(de)，可以按合同約定(ding)的(de)購買入應付(fu)價款(kuan)的(de)日(ri)期確定(ding)銷售收入的(de)實(shi)現；

（2）建(jian)筑。安裝(zhuang)(zhuang)、裝(zhuang)(zhuang)配工程(cheng)和提供勞務，持續時(shi)間(jian)超過1年的(de)，可以按完工進度或完成(cheng)的(de)工作量確定收(shou)入的(de)實現；

（4）為其他企業加工、制造大型機械設備(bei)、船舶等，持續時間超過12個月的(de)，可(ke)以按(an)完工進度或者完成的(de)工作量(liang)確(que)定(ding)收(shou)入(ru)的(de)實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅法規定的稅收優惠方式包括(kuo)免(mian)稅、減稅、加(jia)計(ji)扣除、加(jia)速折舊、減計(ji)收入、稅額(e)抵免(mian)等。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷物、油料、豆(dou)類、水果等(deng)種植；

2、農(nong)作物新品種選(xuan)育；

3、中藥材(cai)種植；

4、林木種植；

5、牲畜、家禽(qin)飼養(yang)；

6、林(lin)產品采集；

7、灌溉、農產品加工、農機(ji)作業與維(wei)修；

8、遠洋捕撈；

9、公(gong)司﹢農(nong)戶(hu)經(jing)營。

減半征收

適用范圍：

1、花卉(hui)、茶(cha)及飲料(liao)作物(wu)、香(xiang)料(liao)作物(wu)的種植；

2、海(hai)水(shui)養(yang)殖(zhi)、內(nei)陸養(yang)殖(zhi)。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經濟特區(qu)和上海浦東(dong)新區(qu)重點扶(fu)持的高(gao)新企業；

2、境內新(xin)辦(ban)軟件企業（獲利(li)）；

3、小于0.8微米的集成電路企業。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國家重(zhong)點(dian)扶持的公共基(ji)礎設施(shi)項目；

2、符合條件的環(huan)境保(bao)護、節(jie)能節(jie)水項(xiang)目；

3、節能服務公司實施合同能源管理項目。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資(zi)產不超(chao)過(guo)3000；人數不超(chao)過(guo)100；所得額不超(chao)過(guo)30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家重點(dian)扶持的高新企業；

2、投資80億(yi)、0.25μm的電(dian)路(lu)企業；

3、西(xi)部開發鼓(gu)勵(li)類產業企(qi)業。

10%

適用范圍：

1、非居民(min)企(qi)業優惠；

2、國家布局內重(zhong)點軟件企(qi)業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研究開發費；

2、形(xing)成(cheng)無形(xing)資產的按成(cheng)本150%攤(tan)銷。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企(qi)業(ye)安置殘疾人員所(suo)支付的(de)工資。

五、投資抵稅

投資額的(de)70%抵扣所得額；

投資中小高新技術2年以上的創投企業（股權(quan)持有滿(man)2年）；

投資(zi)額(e)的10%抵扣稅額(e)；

購置并實際使用(yong)的環保、節(jie)能節(jie)水、安(an)全生產等專用(yong)設備。

六、減計收入

適用范圍：

1、減(jian)按收入(ru)90%計入(ru)收入(ru)；

2、農(nong)戶小額貸款(kuan)的利(li)息收(shou)入；

3、為(wei)種植、養殖業提供(gong)保(bao)(bao)險業務的(de)保(bao)(bao)費收入(ru)；

適用范圍：

1、企(qi)業綜(zong)合利用資源的產品所得收(shou)入；

2、所得減按50%計稅；

3、應納(na)稅所(suo)得(de)額低于3萬元的小型微(wei)利企業；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由于技(ji)術進步，產品(pin)更新換代較快的固定(ding)資產；

2、常年處于強震(zhen)動、高腐蝕狀態(tai)的固定資產。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所得(de)不超過(guo)500萬元的部(bu)分，免(mian)稅；

2、超(chao)過(guo)500萬元的部分，減半征收所得稅。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根據財稅【2012】27號《關于進一(yi)步(bu)鼓勵軟件產業(ye)(ye)和集成電路產業(ye)(ye)發展企業(ye)(ye)所(suo)得稅政策(ce)的通知(zhi)》

三(san)、中國境(jing)內新辦的(de)集成電路設(she)計企(qi)業(ye)和(he)符(fu)合(he)條件(jian)的(de)軟件(jian)企(qi)業(ye)，經認定(ding)后，在2017年(nian)(nian)12月31日前自獲(huo)利年(nian)(nian)度起計算優(you)惠期，第(di)(di)(di)(di)一(yi)年(nian)(nian)至(zhi)第(di)(di)(di)(di)二(er)年(nian)(nian)免征企(qi)業(ye)所得稅(shui)，第(di)(di)(di)(di)三(san)年(nian)(nian)至(zhi)第(di)(di)(di)(di)五年(nian)(nian)按(an)照25%的(de)法定(ding)稅(shui)率減半征收企(qi)業(ye)所得稅(shui)，并(bing)享受至(zhi)期滿為止(zhi)。

四、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成(cheng)電(dian)路設計企業，如當(dang)年未享受免稅優惠的，可(ke)減按(an)10%的稅率征收企業所得稅。

五(wu)、符合條件(jian)的軟件(jian)企(qi)業按(an)照《財(cai)政(zheng)部(bu)國(guo)家稅務總局關于軟件(jian)產(chan)(chan)品(pin)增(zeng)值稅政(zheng)策(ce)的通知》（財(cai)稅【2011】100號）規(gui)定(ding)取得的即征即退增(zeng)值稅款，由企(qi)業專項用于軟件(jian)產(chan)(chan)品(pin)研(yan)發和擴(kuo)大再(zai)生產(chan)(chan)并單(dan)獨(du)進行(xing)核算，可以作為不征稅收入(ru)，在計(ji)算應納稅所(suo)得額(e)時(shi)從收入(ru)總額(e)中減(jian)除。

六(liu)、集成(cheng)電路(lu)設計企業和符合條件軟件企業的職工(gong)培訓費用，應(ying)單獨(du)進行核(he)算并按實(shi)際發生額在計算應(ying)納稅所得額時扣除。

七(qi)、企業外購的軟件，凡(fan)符合固(gu)定資產或無形(xing)資產確(que)認條件的，可以(yi)按照固(gu)定資產或無形(xing)資產進行核(he)算，其折(zhe)舊或攤(tan)銷年限可以(yi)適(shi)當縮短(duan)，最短(duan)可為2年（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓(gu)勵類及優勢產業的項目(mu)進口自(zi)用設備免(mian)征關稅；

2、鼓勵類的企(qi)業(ye)(ye)其主營業(ye)(ye)務收入占總收入70%以上的，減(jian)按l5%的稅(shui)率；

3、2010年(nian)12月31日前(qian)新辦交通(tong)、電力(li)、水利、郵政、廣播(bo)電視企(qi)業，自(zi)開始(shi)生產經營(ying)之日起，所(suo)得稅2免3減半。

原優惠稅率過渡方法

1、自2008年(nian)(nian)(nian)(nian)1月1日起，原享(xiang)(xiang)受低稅(shui)率(lv)(lv)優惠政策(ce)的(de)企業，在新稅(shui)法(fa)施行(xing)(xing)(xing)后5年(nian)(nian)(nian)(nian)內逐步(bu)過(guo)渡(du)到(dao)法(fa)定稅(shui)率(lv)(lv)。其(qi)中：享(xiang)(xiang)受企業所得稅(shui)15%稅(shui)率(lv)(lv)的(de)企業，2008年(nian)(nian)(nian)(nian)按(an)18%稅(shui)率(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2009年(nian)(nian)(nian)(nian)按(an)20%稅(shui)率(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2010年(nian)(nian)(nian)(nian)按(an)22%稅(shui)率(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2011年(nian)(nian)(nian)(nian)按(an)24%稅(shui)率(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)，2012年(nian)(nian)(nian)(nian)按(an)25%稅(shui)率(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)；原執行(xing)(xing)(xing)24%稅(shui)率(lv)(lv)的(de)企業，2008年(nian)(nian)(nian)(nian)起按(an)25%稅(shui)率(lv)(lv)執行(xing)(xing)(xing)。

2、原(yuan)享(xiang)受企(qi)業所得稅“兩免三(san)減(jian)(jian)半”、“五(wu)免五(wu)減(jian)(jian)半”等定期(qi)(qi)減(jian)(jian)免稅優(you)惠(hui)的(de)企(qi)業，新稅法(fa)施行后(hou)繼續按原(yuan)稅收(shou)法(fa)律、行政法(fa)規(gui)及相關(guan)檔規(gui)定的(de)優(you)惠(hui)辦法(fa)及年(nian)限享(xiang)受至期(qi)(qi)滿為(wei)止，但(dan)因未獲利而尚未享(xiang)受稅收(shou)優(you)惠(hui)的(de)，其優(you)惠(hui)期(qi)(qi)限從2008年(nian)度(du)起計算(suan)。

3、享受(shou)上述過(guo)渡優惠政策的企業(ye)，是(shi)指2007年3月16日以前經(jing)工(gong)商等登(deng)記(ji)管理機(ji)關(guan)登(deng)記(ji)設(she)立的企業(ye)。