基(ji)金會(hui)計(ji)的(de)(de)特點 建立基(ji)金會(hui)計(ji)的(de)(de)必要性

基金會計特征

1.基金是一種會計主體

美國政府(fu)(fu)會(hui)(hui)計的(de)(de)主(zhu)(zhu)體是基金(jin)和(he)帳群，前(qian)已述及，政府(fu)(fu)單(dan)位(wei)和(he)非營利組(zu)織中的(de)(de)基金(jin)，是作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)一(yi)(yi)個(ge)單(dan)位(wei)或組(zu)織中的(de)(de)若干個(ge)相(xiang)互(hu)獨立的(de)(de)會(hui)(hui)計主(zhu)(zhu)體來看待(dai)的(de)(de)，每種基金(jin)均有其特定的(de)(de)資產、負債、收(shou)入、支出和(he)基金(jin)結余。而企(qi)業(ye)會(hui)(hui)計中使用的(de)(de)基金(jin)，所(suo)發(fa)生的(de)(de)收(shou)支作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)企(qi)業(ye)經營活動(dong)中的(de)(de)一(yi)(yi)部(bu)分(fen)，把整個(ge)組(zu)織作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)一(yi)(yi)個(ge)會(hui)(hui)計主(zhu)(zhu)體。所(suo)以，嚴格地講，西(xi)方政府(fu)(fu)會(hui)(hui)計實際上是一(yi)(yi)種基金(jin)會(hui)(hui)計。

2.基金有其特定的會計等式

一(yi)般而言(yan)，不同的基(ji)(ji)金(jin)(jin)類(lei)型(xing)具有不同的會(hui)計(ji)(ji)等式。政府基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)計(ji)(ji)等式為：流動(dong)(dong)資產(chan)－流動(dong)(dong)負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)=基(ji)(ji)金(jin)(jin)余(yu)額(e)；權益(yi)基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)計(ji)(ji)等式為：流動(dong)(dong)資產(chan)+非流動(dong)(dong)資產(chan)=流動(dong)(dong)負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)+長期負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)+繳(jiao)入資本+保留(liu)余(yu)額(e)。權益(yi)基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)計(ji)(ji)與政府基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)計(ji)(ji)不同的是，要計(ji)(ji)量和確定凈(jing)收益(yi)、財(cai)務(wu)狀況(kuang)和現金(jin)(jin)流量。

3.基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美(mei)國(guo)政(zheng)府(fu)會計準則委(wei)員會從總(zong)體上來(lai)說不(bu)贊(zan)成采(cai)(cai)用(yong)現(xian)金制(zhi)（收(shou)付實(shi)現(xian)制(zhi)）基礎(chu)(chu)，而贊(zan)成采(cai)(cai)用(yong)應計制(zhi)（權責發(fa)生制(zhi)）基礎(chu)(chu)，但采(cai)(cai)用(yong)應計制(zhi)基礎(chu)(chu)對(dui)政(zheng)府(fu)會計來(lai)說又是不(bu)恰當的(de)，所以美(mei)國(guo)就對(dui)應計制(zhi)基礎(chu)(chu)作了(le)改革(ge)，稱之為(wei)修正(zheng)的(de)應計制(zhi)基礎(chu)(chu)。

4.將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財源流入和流出，設置相應的“預算帳戶”和“實績帳戶”。將同一項財源流入或流出的預算數和實際發生數均反映于帳面上，以便隨時進行直接比較而發揮預算對政府事務的控制作用。

基金會計確認計量

1.基金會計的確認

美國政府會計(ji)(ji)準則規(gui)定(ding)基金會計(ji)(ji)采用應計(ji)(ji)會計(ji)(ji)基礎(chu)或修正的應計(ji)(ji)制會計(ji)(ji)基礎(chu)，據以衡量財務狀況(kuang)及(ji)其執(zhi)行結果。

（1）政(zheng)府基金收入應(ying)在其(qi)有效可衡(heng)量(liang)的(de)(de)(de)會計(ji)期間確(que)認；支出方面(mian)，除(chu)一般(ban)長期負(fu)債(zhai)與(yu)帶息特征稅(shui)捐所發生的(de)(de)(de)負(fu)債(zhai)的(de)(de)(de)未到期利息，應(ying)在到期時確(que)認外，各種支出均應(ying)在發生并可計(ji)量(liang)的(de)(de)(de)會計(ji)期內予以確(que)認。

（2）權(quan)益(yi)基(ji)金的(de)收(shou)入和費(fei)用(yong)，應按應計(ji)制會(hui)計(ji)基(ji)礎確認。收(shou)益(yi)應于賺取(qu)并可計(ji)量的(de)會(hui)計(ji)期間(jian)內予以確認；費(fei)用(yong)應于發生并可計(ji)量的(de)會(hui)計(ji)期間(jian)內予以確認。

（3）信代(dai)基(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)的(de)收益、費(fei)用和支(zhi)出，在適(shi)當(dang)的(de)情(qing)況下(xia)，應按符合(he)基(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)會(hui)計(ji)目的(de)的(de)基(ji)(ji)(ji)(ji)礎加以(yi)確認。留(liu)本信托(tuo)基(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)及(ji)退休信托(tuo)基(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)應按應計(ji)制(zhi)基(ji)(ji)(ji)(ji)礎處理；可(ke)消耗(hao)信托(tuo)基(ji)(ji)(ji)(ji)金(jin)應按修正(zheng)的(de)應計(ji)會(hui)計(ji)基(ji)(ji)(ji)(ji)礎處理。

（4）基金轉移應在基金間發生的(de)應收(shou)應付的(de)會計(ji)期間確(que)認。

2.基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當期實際發生或轉入的數額計價，在基金存續期間的任何時點，其基金余額依據資產、負債計量結果計量。

建立基金會計的必要性

1.建立基金會計是預算會計目標的要求

預算會(hui)計的(de)(de)(de)目標(biao)在于為(wei)會(hui)計信息(xi)使(shi)用者(zhe)提供資(zi)(zi)源分配決策和(he)(he)經(jing)營責任評(ping)價的(de)(de)(de)有用信息(xi)。政府及事業(ye)單位資(zi)(zi)財的(de)(de)(de)提供者(zhe)，一(yi)般要求(qiu)將資(zi)(zi)財使(shi)用在指定的(de)(de)(de)用途(tu)上，這就客觀上要求(qiu)對基(ji)金(jin)主(zhu)體單獨(du)核算和(he)(he)披露相關的(de)(de)(de)會(hui)計信息(xi)，以滿足(zu)資(zi)(zi)財提供者(zhe)和(he)(he)社會(hui)公眾(zhong)了解基(ji)金(jin)收支結余(yu)情況(kuang)，實現預算會(hui)計的(de)(de)(de)目標(biao)。

2.建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著我國社會(hui)主(zhu)義市場經濟(ji)的(de)發(fa)展(zhan)(zhan)，已出現了需要單獨(du)核算的(de)基(ji)(ji)金(jin)，并在相應法(fa)規制度中已要求(qiu)推行(xing)(xing)(xing)基(ji)(ji)金(jin)制。《中國教育改革和(he)發(fa)展(zhan)(zhan)綱(gang)要》提出，高等學(xue)校要“改革按(an)學(xue)生人數撥(bo)款的(de)辦法(fa)，逐步實行(xing)(xing)(xing)基(ji)(ji)金(jin)制”。《中共中央關(guan)于科學(xue)技術(shu)體制改革的(de)決定》中也(ye)明確(que)指出：“對基(ji)(ji)礎研(yan)究和(he)部(bu)分應用(yong)科研(yan)工作，逐步試行(xing)(xing)(xing)科學(xue)基(ji)(ji)金(jin)制，資金(jin)來源主(zhu)要靠(kao)國家撥(bo)款”。新(xin)《會(hui)計法(fa)》第十條第4點所指的(de)“資本、基(ji)(ji)金(jin)的(de)增減”，就是行(xing)(xing)(xing)政事業單位按(an)照法(fa)律(lv)法(fa)規的(de)規定而設置(zhi)或籌集的(de)具有特定用(yong)途的(de)資金(jin)，如政府基(ji)(ji)金(jin)、社會(hui)保險基(ji)(ji)金(jin)、教育基(ji)(ji)金(jin)等。

3.建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行(xing)基金制，有(you)利于強(qiang)化政府(fu)及(ji)事(shi)業單(dan)位預算的(de)約束力，規范會計核(he)算，有(you)利于制衡權力，促(cu)進(jin)法治，防(fang)腐倡(chang)廉。

4.建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)(hui)計信息(xi)是(shi)(shi)國(guo)(guo)(guo)際(ji)商業語言。積(ji)極吸取國(guo)(guo)(guo)外(wai)的先進經驗，洋(yang)為中用，是(shi)(shi)加快我國(guo)(guo)(guo)政府及事業單位會(hui)(hui)計改(gai)革(ge)步伐的手段。所(suo)以，推行基金會(hui)(hui)計；有利(li)于與國(guo)(guo)(guo)外(wai)會(hui)(hui)計的交流，盡快與國(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)計慣(guan)例接軌。