【基(ji)金會(hui)計(ji)】基(ji)金會(hui)計(ji)工作內容(rong) 基(ji)金會(hui)計(ji)核(he)算業務指引(yin)

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會計(ji)，并逐步從政(zheng)府會計(ji)推廣至政(zheng)府舉辦的公立非(fei)營(ying)利(li)組織。形成了比較完善的基(ji)金(jin)制(zhi)和基(ji)金(jin)會計(ji)。基(ji)金(jin)會計(ji)定義為：“指(zhi)政(zheng)府會計(ji)（包括政(zheng)府財政(zheng)部門會計(ji)和政(zheng)府行政(zheng)部門會計(ji)）及公立非(fei)營(ying)利(li)組織會計(ji)（國(guo)有事(shi)業單位會計(ji)）以基(ji)金(jin)為基(ji)礎，按照基(ji)金(jin)種(zhong)類進行會計(ji)核算與報(bao)告的會計(ji)體制(zhi)或模(mo)式”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國(guo)政(zheng)府會(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)主(zhu)體(ti)是基(ji)(ji)金(jin)和帳群，前已述(shu)及，政(zheng)府單(dan)位和非營(ying)利組(zu)織中(zhong)(zhong)的(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)，是作(zuo)為(wei)一(yi)個單(dan)位或組(zu)織中(zhong)(zhong)的(de)(de)若干個相互獨立的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)來看待的(de)(de)，每種基(ji)(ji)金(jin)均有(you)其特定的(de)(de)資(zi)產、負債(zhai)、收(shou)入、支出(chu)和基(ji)(ji)金(jin)結(jie)余。而企業會(hui)計(ji)(ji)中(zhong)(zhong)使(shi)用的(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)，所(suo)發生(sheng)的(de)(de)收(shou)支作(zuo)為(wei)企業經營(ying)活(huo)動中(zhong)(zhong)的(de)(de)一(yi)部分(fen)，把整個組(zu)織作(zuo)為(wei)一(yi)個會(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)。所(suo)以，嚴格(ge)地講(jiang)，西(xi)方(fang)政(zheng)府會(hui)計(ji)(ji)實際上是一(yi)種基(ji)(ji)金(jin)會(hui)計(ji)(ji)。

2、基金有其特定的會計等式

一般而(er)言，不同(tong)的基金(jin)(jin)類(lei)型具有不同(tong)的會(hui)計等式(shi)。政府(fu)基金(jin)(jin)會(hui)計等式(shi)為：流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)產－流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)負債(zhai)=基金(jin)(jin)余(yu)額；權益(yi)(yi)基金(jin)(jin)會(hui)計等式(shi)為：流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)產+非流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)產=流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)負債(zhai)+長期負債(zhai)+繳入資(zi)本+保留余(yu)額。權益(yi)(yi)基金(jin)(jin)會(hui)計與(yu)政府(fu)基金(jin)(jin)會(hui)計不同(tong)的是，要(yao)計量和確(que)定(ding)凈收益(yi)(yi)、財(cai)務(wu)狀況和現金(jin)(jin)流(liu)量。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國政府會計(ji)準則委員會從總(zong)體上(shang)來說不贊成采用現(xian)金制(zhi)（收付實(shi)現(xian)制(zhi)）基(ji)礎(chu)，而贊成采用應(ying)計(ji)制(zhi)（權責(ze)發生制(zhi)）基(ji)礎(chu)，但采用應(ying)計(ji)制(zhi)基(ji)礎(chu)對(dui)政府會計(ji)來說又是不恰當的，所以(yi)美國就對(dui)應(ying)計(ji)制(zhi)基(ji)礎(chu)作了改(gai)革，稱(cheng)之為修(xiu)正(zheng)的應(ying)計(ji)制(zhi)基(ji)礎(chu)。

4、將預算納入到會計核算中去

即(ji)每項(xiang)基金的(de)財(cai)源流(liu)入和(he)流(liu)出(chu)，設置(zhi)相應的(de)“預(yu)算(suan)帳(zhang)(zhang)戶”和(he)“實績帳(zhang)(zhang)戶”。將同一項(xiang)財(cai)源流(liu)入或流(liu)出(chu)的(de)預(yu)算(suan)數和(he)實際發(fa)生數均(jun)反映于(yu)帳(zhang)(zhang)面上，以(yi)便隨時進行直接比(bi)較而發(fa)揮預(yu)算(suan)對政府事務的(de)控制作用。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國政府(fu)會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)規定基金會(hui)計(ji)(ji)采用應計(ji)(ji)會(hui)計(ji)(ji)基礎(chu)或修正的應計(ji)(ji)制會(hui)計(ji)(ji)基礎(chu)，據以(yi)衡(heng)量財務狀況(kuang)及其執行(xing)結果。

（1）政府基金收(shou)入應(ying)在其有(you)效(xiao)可(ke)衡量(liang)的(de)會(hui)計期(qi)(qi)間(jian)確(que)(que)認；支出方面，除一般長(chang)期(qi)(qi)負債(zhai)與帶息(xi)特征(zheng)稅(shui)捐(juan)所(suo)發(fa)生的(de)負債(zhai)的(de)未到期(qi)(qi)利息(xi)，應(ying)在到期(qi)(qi)時確(que)(que)認外，各(ge)種支出均(jun)應(ying)在發(fa)生并(bing)可(ke)計量(liang)的(de)會(hui)計期(qi)(qi)內予以確(que)(que)認。

（2）權(quan)益(yi)基金的收入和費(fei)用，應(ying)(ying)按(an)應(ying)(ying)計(ji)(ji)制會計(ji)(ji)基礎確(que)認。收益(yi)應(ying)(ying)于賺取并可計(ji)(ji)量的會計(ji)(ji)期間內予以確(que)認；費(fei)用應(ying)(ying)于發生并可計(ji)(ji)量的會計(ji)(ji)期間內予以確(que)認。

（3）信代(dai)基(ji)(ji)(ji)金(jin)的(de)收益、費用和支出，在適當的(de)情況下，應按(an)符合基(ji)(ji)(ji)金(jin)會計目(mu)的(de)的(de)基(ji)(ji)(ji)礎加以(yi)確認。留本信托基(ji)(ji)(ji)金(jin)及退休(xiu)信托基(ji)(ji)(ji)金(jin)應按(an)應計制基(ji)(ji)(ji)礎處理(li)；可消耗信托基(ji)(ji)(ji)金(jin)應按(an)修正的(de)應計會計基(ji)(ji)(ji)礎處理(li)。

（4）基金轉移應(ying)在基金間發生的應(ying)收應(ying)付的會(hui)計期間確(que)認。

2、基金會計的計量

基金(jin)會計(ji)(ji)(ji)的計(ji)(ji)(ji)量(liang)原(yuan)則(ze)是按當(dang)期實際發生或轉入的數額計(ji)(ji)(ji)價，在基金(jin)存(cun)續期間(jian)的任(ren)何時(shi)點，其(qi)基金(jin)余額依據(ju)資產、負債計(ji)(ji)(ji)量(liang)結果計(ji)(ji)(ji)量(liang)。?

基金會計的報告

基金(jin)會(hui)計報(bao)(bao)告包(bao)(bao)(bao)括期中和年(nian)度財務(wu)報(bao)(bao)告。綜(zong)合年(nian)度財務(wu)報(bao)(bao)告一(yi)般包(bao)(bao)(bao)括：序言(yan)部(bu)分(fen)、個(ge)別基金(jin)以及(ji)聯合和合并財務(wu)報(bao)(bao)表、報(bao)(bao)表注釋、附表、其他要求的信息、文字說(shuo)明和統計表。基金(jin)會(hui)計下的會(hui)計報(bao)(bao)表，包(bao)(bao)(bao)括資產負債(zhai)表、收支(zhi)及(ji)基金(jin)變動(dong)表和現金(jin)流量表，均應按(an)基金(jin)種類或(huo)基金(jin)組分(fen)設(she)專欄(lan)列(lie)報(bao)(bao)。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預(yu)算會(hui)計(ji)(ji)的(de)目標(biao)在(zai)于為會(hui)計(ji)(ji)信息使用(yong)者提供(gong)資源(yuan)分配決策(ce)和(he)經營責任評價的(de)有用(yong)信息。政(zheng)府及事(shi)業單(dan)位資財(cai)的(de)提供(gong)者，一般要(yao)求(qiu)將資財(cai)使用(yong)在(zai)指定(ding)的(de)用(yong)途上(shang)，這就客觀上(shang)要(yao)求(qiu)對基(ji)金主體單(dan)獨(du)核算和(he)披露相關的(de)會(hui)計(ji)(ji)信息，以滿足(zu)資財(cai)提供(gong)者和(he)社(she)會(hui)公(gong)眾了解基(ji)金收支結余情(qing)況(kuang)，實現預(yu)算會(hui)計(ji)(ji)的(de)目標(biao)。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨(sui)著我(wo)國社會主義市場經濟(ji)的(de)(de)發(fa)(fa)展，已出(chu)現了需(xu)要(yao)(yao)單獨核算的(de)(de)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)，并在相應(ying)法規制(zhi)度中(zhong)已要(yao)(yao)求推行(xing)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)。《中(zhong)國教育(yu)改(gai)革(ge)和發(fa)(fa)展綱(gang)要(yao)(yao)》提出(chu)，高等學校要(yao)(yao)“改(gai)革(ge)按學生人數撥款(kuan)的(de)(de)辦法，逐步實行(xing)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)”。《中(zhong)共中(zhong)央關(guan)于(yu)科(ke)學技術(shu)體制(zhi)改(gai)革(ge)的(de)(de)決定》中(zhong)也明確(que)指出(chu)：“對基(ji)(ji)(ji)礎研究和部分應(ying)用科(ke)研工作，逐步試行(xing)科(ke)學基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)，資金(jin)(jin)(jin)來源(yuan)主要(yao)(yao)靠國家撥款(kuan)”。新(xin)《會計法》第十條第4點所指的(de)(de)“資本(ben)、基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)增減”，就是行(xing)政事業(ye)單位按照法律法規的(de)(de)規定而設置(zhi)或籌集的(de)(de)具(ju)有特(te)定用途(tu)的(de)(de)資金(jin)(jin)(jin)，如(ru)政府基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)、社會保險基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)、教育(yu)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)等。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金制(zhi)，有(you)利于(yu)(yu)強化(hua)政府(fu)及事業單位預(yu)算(suan)的約(yue)束(shu)力(li)，規范(fan)會計核(he)算(suan)，有(you)利于(yu)(yu)制(zhi)衡權力(li)，促進法治，防(fang)腐倡廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)(hui)計(ji)信息是國(guo)際(ji)(ji)商(shang)業語言。積極吸取國(guo)外的(de)(de)(de)先(xian)進經驗，洋為中用，是加快我國(guo)政府及事業單位會(hui)(hui)計(ji)改革步伐(fa)的(de)(de)(de)手(shou)段。所以，推行(xing)基金會(hui)(hui)計(ji)；有(you)利于與國(guo)外會(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)(de)交(jiao)流(liu)，盡快與國(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)計(ji)慣(guan)例接軌。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業的發展，處理的外包(bao)業務越來越專業化。

“記帳的環節(jie)”外(wai)包，這一(yi)說(shuo)法得(de)到(dao)了(le)一(yi)些基金公司(si)的支持，如(ru)鵬華基金這幾年來(lai)，一(yi)直在探討外(wai)包業(ye)務(wu)，比如(ru)基金會計。但(dan)是從市場來(lai)看，還(huan)沒(mei)有一(yi)家機(ji)構能(neng)夠做(zuo)到(dao)完全委(wei)(wei)托(tuo)，有一(yi)部分(fen)(fen)是部分(fen)(fen)委(wei)(wei)托(tuo)。如(ru)果有這樣的機(ji)會，他們(men)非常愿意把這樣的業(ye)務(wu)委(wei)(wei)托(tuo)出去。對他們(men)來(lai)說(shuo)，對投資(zi)者(zhe)來(lai)說(shuo)，會有更(geng)多的精力做(zuo)他們(men)的核心業(ye)務(wu)，也體現了(le)社會的專業(ye)分(fen)(fen)工。

其實，基金(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)可(ke)以將基金(jin)的(de)(de)銷售宣傳項目(mu)委(wei)托給(gei)銀(yin)行、專業的(de)(de)財經公(gong)(gong)關公(gong)(gong)司(si)(si)等(deng)，記得國(guo)投(tou)瑞銀(yin)的(de)(de)一(yi)副總(zong)曾經對(dui)我講，專業的(de)(de)財經公(gong)(gong)關公(gong)(gong)司(si)(si)能(neng)更體現專業化，大家有目(mu)共睹，近幾(ji)年一(yi)些證券、財經媒體的(de)(de)記者(zhe)紛(fen)紛(fen)跳槽到(dao)基金(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)營銷部(bu)門(men)，想(xiang)來是(shi)基金(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)非(fei)核心部(bu)門(men)，豈不是(shi)在(zai)邊緣上(shang)游走？

依此類推分析，如(ru)果(guo)以后(hou)基(ji)金專業化分工(gong)，繁(fan)瑣的(de)工(gong)作，而(er)且(qie)外(wai)面的(de)專業機構做成本(ben)更低，基(ji)金就沒有(you)(you)必(bi)要(yao)(yao)(yao)養那么(me)多人。如(ru)果(guo)將基(ji)金會計(ji)記(ji)帳(zhang)外(wai)包給(gei)專業的(de)會計(ji)機構，問題是這種(zhong)行為(wei)如(ru)果(guo)是志愿的(de)，就要(yao)(yao)(yao)核算成本(ben)與收(shou)益。不同(tong)的(de)基(ji)金公(gong)司可能有(you)(you)不同(tong)的(de)考慮。小公(gong)司可能勉強生存(cun)，還(huan)(huan)談不到(dao)更好的(de)專業化發展的(de)地步。所以“外(wai)包”基(ji)金會計(ji)還(huan)(huan)有(you)(you)相關這方面的(de)操作，在(zai)新形勢下應是要(yao)(yao)(yao)重要(yao)(yao)(yao)研究的(de)課題。