【基金會計】基金會計工作內容 基金會計核算(suan)業務(wu)指(zhi)引

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)，并逐步從政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)推廣至政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)舉(ju)辦的(de)公立(li)非營利組織。形(xing)成了(le)比較完(wan)善的(de)基(ji)(ji)金制和(he)基(ji)(ji)金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)。基(ji)(ji)金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)定(ding)義為：“指政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)（包括(kuo)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部門會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)行政(zheng)(zheng)(zheng)部門會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)）及公立(li)非營利組織會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)（國有事業單位(wei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)）以基(ji)(ji)金為基(ji)(ji)礎，按照(zhao)基(ji)(ji)金種類進行會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)算與報(bao)告的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)體制或(huo)模式”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國政府(fu)會計的(de)(de)主體(ti)是基金(jin)和帳群，前已述及，政府(fu)單(dan)位和非營(ying)利組(zu)織中(zhong)(zhong)的(de)(de)基金(jin)，是作為(wei)(wei)一(yi)個單(dan)位或組(zu)織中(zhong)(zhong)的(de)(de)若(ruo)干個相互獨立(li)的(de)(de)會計主體(ti)來看(kan)待的(de)(de)，每種基金(jin)均有其特定(ding)的(de)(de)資產、負債、收入、支出和基金(jin)結余。而(er)企業會計中(zhong)(zhong)使用的(de)(de)基金(jin)，所(suo)發生(sheng)的(de)(de)收支作為(wei)(wei)企業經(jing)營(ying)活動中(zhong)(zhong)的(de)(de)一(yi)部分，把整個組(zu)織作為(wei)(wei)一(yi)個會計主體(ti)。所(suo)以(yi)，嚴格(ge)地講(jiang)，西方(fang)政府(fu)會計實(shi)際上(shang)是一(yi)種基金(jin)會計。

2、基金有其特定的會計等式

一(yi)般而言，不(bu)同的(de)基金(jin)(jin)類型具有不(bu)同的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)等(deng)式。政府(fu)基金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)等(deng)式為：流(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)產－流(liu)(liu)動(dong)(dong)負債=基金(jin)(jin)余(yu)額(e)；權益基金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)等(deng)式為：流(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)產+非(fei)流(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)產=流(liu)(liu)動(dong)(dong)負債+長期(qi)負債+繳入資(zi)本+保留余(yu)額(e)。權益基金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)與(yu)政府(fu)基金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)不(bu)同的(de)是，要計(ji)(ji)量和(he)確定凈收(shou)益、財務狀況和(he)現金(jin)(jin)流(liu)(liu)量。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美(mei)國政(zheng)府(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)準則委員會(hui)(hui)從總體上來說不贊(zan)成(cheng)采(cai)用(yong)現金制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)（收(shou)付實現制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)）基(ji)礎(chu)(chu)(chu)，而贊(zan)成(cheng)采(cai)用(yong)應計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)（權責發(fa)生制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)）基(ji)礎(chu)(chu)(chu)，但采(cai)用(yong)應計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)對(dui)政(zheng)府(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)來說又是(shi)不恰當的，所以美(mei)國就對(dui)應計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)作了改革，稱之為修正(zheng)的應計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)。

4、將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財(cai)源(yuan)流(liu)(liu)入和流(liu)(liu)出，設置相應的“預(yu)算(suan)帳(zhang)戶”和“實(shi)績帳(zhang)戶”。將(jiang)同(tong)一項財(cai)源(yuan)流(liu)(liu)入或流(liu)(liu)出的預(yu)算(suan)數(shu)和實(shi)際發(fa)生數(shu)均反映于(yu)帳(zhang)面上，以便(bian)隨時(shi)進(jin)行(xing)直(zhi)接比(bi)較而發(fa)揮預(yu)算(suan)對(dui)政(zheng)府(fu)事(shi)務的控制作用。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美(mei)國政府(fu)會計(ji)準則規定基金會計(ji)采用應(ying)(ying)計(ji)會計(ji)基礎或修正的應(ying)(ying)計(ji)制(zhi)會計(ji)基礎，據以(yi)衡量財務(wu)狀況(kuang)及(ji)其執行結果。

（1）政府基(ji)金收入應在其有效可(ke)衡量的會(hui)計(ji)期(qi)(qi)間確(que)(que)認(ren)；支出(chu)方面，除一(yi)般長期(qi)(qi)負債與(yu)帶息(xi)特征(zheng)稅捐所發(fa)(fa)生的負債的未到期(qi)(qi)利息(xi)，應在到期(qi)(qi)時確(que)(que)認(ren)外，各種支出(chu)均(jun)應在發(fa)(fa)生并可(ke)計(ji)量的會(hui)計(ji)期(qi)(qi)內予以確(que)(que)認(ren)。

（2）權益(yi)基(ji)金(jin)的(de)收入和費(fei)用，應(ying)按應(ying)計(ji)制會計(ji)基(ji)礎確(que)認(ren)。收益(yi)應(ying)于(yu)賺取并(bing)可計(ji)量的(de)會計(ji)期間(jian)內予(yu)(yu)以確(que)認(ren)；費(fei)用應(ying)于(yu)發生并(bing)可計(ji)量的(de)會計(ji)期間(jian)內予(yu)(yu)以確(que)認(ren)。

（3）信(xin)(xin)代基(ji)金(jin)(jin)(jin)的(de)收(shou)益、費(fei)用和支出(chu)，在適當的(de)情況下，應(ying)(ying)按(an)符合基(ji)金(jin)(jin)(jin)會計(ji)目(mu)的(de)的(de)基(ji)礎(chu)加以(yi)確(que)認。留本(ben)信(xin)(xin)托基(ji)金(jin)(jin)(jin)及退休信(xin)(xin)托基(ji)金(jin)(jin)(jin)應(ying)(ying)按(an)應(ying)(ying)計(ji)制基(ji)礎(chu)處理；可消耗信(xin)(xin)托基(ji)金(jin)(jin)(jin)應(ying)(ying)按(an)修正的(de)應(ying)(ying)計(ji)會計(ji)基(ji)礎(chu)處理。

（4）基金轉移(yi)應在基金間(jian)發生的應收應付的會計期間(jian)確認。

2、基金會計的計量

基(ji)金(jin)(jin)會(hui)計(ji)(ji)的計(ji)(ji)量(liang)原則是(shi)按當期實際發生或(huo)轉入(ru)的數(shu)額計(ji)(ji)價，在(zai)基(ji)金(jin)(jin)存續期間的任(ren)何時點，其(qi)基(ji)金(jin)(jin)余額依據資(zi)產、負(fu)債計(ji)(ji)量(liang)結果計(ji)(ji)量(liang)。?

基金會計的報告

基金(jin)會(hui)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)包括期中和(he)(he)年度(du)財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)。綜合(he)年度(du)財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)一般(ban)包括：序言部分、個(ge)別基金(jin)以及聯(lian)合(he)和(he)(he)合(he)并財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)表(biao)、報(bao)(bao)(bao)表(biao)注釋、附表(biao)、其他要求的信息、文(wen)字說(shuo)明和(he)(he)統計(ji)表(biao)。基金(jin)會(hui)計(ji)下(xia)的會(hui)計(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)，包括資產負債表(biao)、收(shou)支(zhi)及基金(jin)變動表(biao)和(he)(he)現金(jin)流量表(biao)，均(jun)應按基金(jin)種類或基金(jin)組分設專(zhuan)欄列報(bao)(bao)(bao)。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預算(suan)(suan)(suan)會(hui)(hui)(hui)計的(de)(de)(de)目標在于為(wei)會(hui)(hui)(hui)計信(xin)息使(shi)用(yong)者(zhe)提(ti)供(gong)(gong)資源分(fen)配決(jue)策和經營責任(ren)評價的(de)(de)(de)有用(yong)信(xin)息。政(zheng)府及事業單位資財的(de)(de)(de)提(ti)供(gong)(gong)者(zhe)，一般要求(qiu)將資財使(shi)用(yong)在指定的(de)(de)(de)用(yong)途(tu)上(shang)，這就客(ke)觀(guan)上(shang)要求(qiu)對基金主體單獨核算(suan)(suan)(suan)和披露相關的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計信(xin)息，以(yi)滿足資財提(ti)供(gong)(gong)者(zhe)和社會(hui)(hui)(hui)公眾了解基金收支結余情況(kuang)，實現預算(suan)(suan)(suan)會(hui)(hui)(hui)計的(de)(de)(de)目標。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨(sui)著我國社會(hui)主義市場經濟的(de)(de)(de)發(fa)展，已出(chu)(chu)現(xian)了(le)需要(yao)單獨核算的(de)(de)(de)基金(jin)(jin)，并在相(xiang)應(ying)(ying)法(fa)規(gui)(gui)(gui)制(zhi)度中(zhong)已要(yao)求推行基金(jin)(jin)制(zhi)。《中(zhong)國教(jiao)育改革和發(fa)展綱(gang)要(yao)》提(ti)出(chu)(chu)，高等學(xue)校(xiao)要(yao)“改革按學(xue)生人數撥(bo)款的(de)(de)(de)辦法(fa)，逐步實(shi)行基金(jin)(jin)制(zhi)”。《中(zhong)共中(zhong)央關于科(ke)學(xue)技術體制(zhi)改革的(de)(de)(de)決定(ding)》中(zhong)也明確指(zhi)出(chu)(chu)：“對基礎研(yan)究和部分應(ying)(ying)用科(ke)研(yan)工作，逐步試行科(ke)學(xue)基金(jin)(jin)制(zhi)，資(zi)金(jin)(jin)來源主要(yao)靠國家(jia)撥(bo)款”。新《會(hui)計(ji)法(fa)》第十條第4點所指(zhi)的(de)(de)(de)“資(zi)本(ben)、基金(jin)(jin)的(de)(de)(de)增減”，就(jiu)是(shi)行政(zheng)事業(ye)單位按照法(fa)律法(fa)規(gui)(gui)(gui)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)而設置或(huo)籌(chou)集的(de)(de)(de)具(ju)有特定(ding)用途的(de)(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)，如(ru)政(zheng)府基金(jin)(jin)、社會(hui)保險(xian)基金(jin)(jin)、教(jiao)育基金(jin)(jin)等。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金制(zhi)(zhi)，有利(li)于(yu)強(qiang)化政府及事業單位預算的(de)約束力，規范會計(ji)核算，有利(li)于(yu)制(zhi)(zhi)衡權力，促(cu)進法治，防(fang)腐(fu)倡廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計(ji)(ji)信息是國(guo)(guo)(guo)際商業語言。積(ji)極(ji)吸取國(guo)(guo)(guo)外的先(xian)進經驗，洋為中(zhong)用，是加快我(wo)國(guo)(guo)(guo)政府及(ji)事業單位會(hui)計(ji)(ji)改(gai)革步(bu)伐的手(shou)段。所(suo)以，推行基金(jin)會(hui)計(ji)(ji)；有(you)利于與(yu)國(guo)(guo)(guo)外會(hui)計(ji)(ji)的交流，盡快與(yu)國(guo)(guo)(guo)際會(hui)計(ji)(ji)慣例接軌。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業(ye)的(de)(de)發(fa)展，處理的(de)(de)外包業(ye)務越(yue)來越(yue)專業(ye)化。

“記帳(zhang)的環(huan)節”外包，這(zhe)一(yi)(yi)說(shuo)法得(de)到了一(yi)(yi)些基(ji)金公司的支持，如(ru)鵬華基(ji)金這(zhe)幾年來(lai)，一(yi)(yi)直(zhi)在(zai)探討外包業(ye)務，比如(ru)基(ji)金會計。但是從市(shi)場來(lai)看，還(huan)沒(mei)有一(yi)(yi)家機構能夠做到完(wan)全委托，有一(yi)(yi)部(bu)分(fen)是部(bu)分(fen)委托。如(ru)果有這(zhe)樣的機會，他(ta)(ta)們(men)非常(chang)愿(yuan)意把這(zhe)樣的業(ye)務委托出去。對他(ta)(ta)們(men)來(lai)說(shuo)，對投資(zi)者來(lai)說(shuo)，會有更多的精力(li)做他(ta)(ta)們(men)的核心業(ye)務，也(ye)體(ti)現了社會的專業(ye)分(fen)工。

其實，基(ji)金(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)可以將基(ji)金(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)銷售(shou)宣傳項(xiang)目委托給銀(yin)行、專業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)財經公(gong)(gong)關公(gong)(gong)司(si)(si)等(deng)，記得國投瑞銀(yin)的(de)(de)(de)(de)(de)一副總曾經對(dui)我講，專業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)財經公(gong)(gong)關公(gong)(gong)司(si)(si)能更體(ti)現專業(ye)化，大(da)家有(you)目共睹(du)，近(jin)幾年一些證(zheng)券、財經媒體(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)記者紛(fen)(fen)紛(fen)(fen)跳槽到基(ji)金(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)營銷部門，想來是(shi)基(ji)金(jin)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)非核心部門，豈不是(shi)在邊緣上(shang)游走(zou)？

依此(ci)類推分(fen)析，如果以(yi)后基金(jin)專(zhuan)業(ye)化分(fen)工(gong)，繁瑣的(de)(de)工(gong)作(zuo)，而且外面的(de)(de)專(zhuan)業(ye)機構做成本更低，基金(jin)就(jiu)沒(mei)有必要(yao)養那(nei)么多人。如果將基金(jin)會(hui)計(ji)記帳外包(bao)給專(zhuan)業(ye)的(de)(de)會(hui)計(ji)機構，問題是(shi)這(zhe)種行為如果是(shi)志愿的(de)(de)，就(jiu)要(yao)核算成本與收益(yi)。不同的(de)(de)基金(jin)公司(si)可能有不同的(de)(de)考(kao)慮。小公司(si)可能勉強生存，還談不到更好的(de)(de)專(zhuan)業(ye)化發(fa)展的(de)(de)地步。所以(yi)“外包(bao)”基金(jin)會(hui)計(ji)還有相關這(zhe)方面的(de)(de)操作(zuo)，在新形勢下應是(shi)要(yao)重要(yao)研究(jiu)的(de)(de)課題。