【基(ji)金會計】基(ji)金會計工作(zuo)內容 基(ji)金會計核算業務(wu)指引

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，并(bing)逐(zhu)步從(cong)政(zheng)府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)推廣至政(zheng)府舉辦(ban)的公立(li)非(fei)(fei)營利組織。形成(cheng)了比(bi)較(jiao)完善的基(ji)(ji)(ji)(ji)金制和基(ji)(ji)(ji)(ji)金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。基(ji)(ji)(ji)(ji)金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)定義為：“指政(zheng)府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)（包括政(zheng)府財(cai)政(zheng)部門(men)(men)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和政(zheng)府行政(zheng)部門(men)(men)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)）及(ji)公立(li)非(fei)(fei)營利組織會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)（國有事業單位會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)）以基(ji)(ji)(ji)(ji)金為基(ji)(ji)(ji)(ji)礎，按照基(ji)(ji)(ji)(ji)金種類(lei)進(jin)行會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)算與報告的會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)體制或模式”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國政府會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)主(zhu)體是(shi)基(ji)金(jin)(jin)和(he)(he)帳(zhang)群(qun)，前已述及，政府單位和(he)(he)非營利(li)組織中(zhong)的(de)(de)基(ji)金(jin)(jin)，是(shi)作為一(yi)個(ge)(ge)單位或組織中(zhong)的(de)(de)若(ruo)干個(ge)(ge)相互獨立的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)主(zhu)體來看待的(de)(de)，每種基(ji)金(jin)(jin)均有其(qi)特定的(de)(de)資產、負債、收入、支出和(he)(he)基(ji)金(jin)(jin)結(jie)余。而企業會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)中(zhong)使用的(de)(de)基(ji)金(jin)(jin)，所發生的(de)(de)收支作為企業經營活動中(zhong)的(de)(de)一(yi)部(bu)分(fen)，把(ba)整個(ge)(ge)組織作為一(yi)個(ge)(ge)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)主(zhu)體。所以，嚴格地講，西方(fang)政府會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)實際上是(shi)一(yi)種基(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)。

2、基金有其特定的會計等式

一般而言，不同(tong)(tong)的基(ji)(ji)金(jin)類型具(ju)有不同(tong)(tong)的會計(ji)(ji)等(deng)式(shi)。政(zheng)府(fu)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)(ji)等(deng)式(shi)為：流動(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)－流動(dong)負債=基(ji)(ji)金(jin)余(yu)額；權益(yi)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)(ji)等(deng)式(shi)為：流動(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)+非流動(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)=流動(dong)負債+長期負債+繳入資(zi)(zi)本+保留余(yu)額。權益(yi)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)(ji)與政(zheng)府(fu)基(ji)(ji)金(jin)會計(ji)(ji)不同(tong)(tong)的是，要計(ji)(ji)量和(he)確定凈收益(yi)、財務狀況和(he)現金(jin)流量。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國政(zheng)府會(hui)計(ji)準(zhun)則委員會(hui)從(cong)總(zong)體(ti)上(shang)來說(shuo)不贊成采用現金制(zhi)(zhi)（收付(fu)實(shi)現制(zhi)(zhi)）基(ji)礎，而贊成采用應計(ji)制(zhi)(zhi)（權責發(fa)生制(zhi)(zhi)）基(ji)礎，但(dan)采用應計(ji)制(zhi)(zhi)基(ji)礎對政(zheng)府會(hui)計(ji)來說(shuo)又是不恰當的(de)，所以(yi)美國就對應計(ji)制(zhi)(zhi)基(ji)礎作(zuo)了改革，稱之為修正(zheng)的(de)應計(ji)制(zhi)(zhi)基(ji)礎。

4、將預算納入到會計核算中去

即每(mei)項(xiang)基金的(de)財源(yuan)流(liu)入(ru)和流(liu)出，設置(zhi)相應的(de)“預(yu)(yu)算帳戶”和“實績帳戶”。將同(tong)一(yi)項(xiang)財源(yuan)流(liu)入(ru)或流(liu)出的(de)預(yu)(yu)算數和實際發生數均反映于帳面上(shang)，以便(bian)隨時(shi)進行(xing)直接(jie)比(bi)較(jiao)而發揮(hui)預(yu)(yu)算對政(zheng)府(fu)事務的(de)控制(zhi)作用。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國政府會(hui)計(ji)準則規定基(ji)(ji)金(jin)會(hui)計(ji)采用應計(ji)會(hui)計(ji)基(ji)(ji)礎或修(xiu)正的應計(ji)制(zhi)會(hui)計(ji)基(ji)(ji)礎，據(ju)以衡量財務狀況及其(qi)執行結果。

（1）政(zheng)府(fu)基金收入應(ying)(ying)在(zai)其有效可(ke)衡量的(de)會計(ji)期(qi)(qi)間確(que)認；支出方面(mian)，除一般長期(qi)(qi)負債(zhai)與(yu)帶(dai)息特征稅捐所發生的(de)負債(zhai)的(de)未到(dao)期(qi)(qi)利(li)息，應(ying)(ying)在(zai)到(dao)期(qi)(qi)時確(que)認外，各種支出均應(ying)(ying)在(zai)發生并(bing)可(ke)計(ji)量的(de)會計(ji)期(qi)(qi)內(nei)予(yu)以確(que)認。

（2）權益基金的收入和費(fei)用，應按應計制會(hui)計基礎確(que)認。收益應于賺取并(bing)可(ke)計量(liang)的會(hui)計期間內(nei)予(yu)以(yi)確(que)認；費(fei)用應于發生并(bing)可(ke)計量(liang)的會(hui)計期間內(nei)予(yu)以(yi)確(que)認。

（3）信(xin)(xin)(xin)代基(ji)(ji)(ji)(ji)金的收(shou)益、費用和支出(chu)，在適當的情況下，應(ying)按符合基(ji)(ji)(ji)(ji)金會計目(mu)的的基(ji)(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)加以確認。留本信(xin)(xin)(xin)托(tuo)基(ji)(ji)(ji)(ji)金及退(tui)休信(xin)(xin)(xin)托(tuo)基(ji)(ji)(ji)(ji)金應(ying)按應(ying)計制基(ji)(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)處理；可消(xiao)耗信(xin)(xin)(xin)托(tuo)基(ji)(ji)(ji)(ji)金應(ying)按修正的應(ying)計會計基(ji)(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)處理。

（4）基金轉(zhuan)移(yi)應在基金間(jian)發生的應收應付(fu)的會計期間(jian)確(que)認。

2、基金會計的計量

基金(jin)會計的計量(liang)原則是按(an)當期(qi)實際發生或(huo)轉入的數額(e)(e)計價，在基金(jin)存續期(qi)間的任(ren)何時點，其基金(jin)余額(e)(e)依據資產、負債(zhai)計量(liang)結果計量(liang)。?

基金會計的報告

基(ji)金(jin)會計報(bao)告(gao)包(bao)括期中(zhong)和(he)(he)年度財(cai)(cai)務報(bao)告(gao)。綜合年度財(cai)(cai)務報(bao)告(gao)一般包(bao)括：序言(yan)部(bu)分、個別基(ji)金(jin)以及聯合和(he)(he)合并財(cai)(cai)務報(bao)表(biao)、報(bao)表(biao)注釋、附表(biao)、其他(ta)要求的(de)信(xin)息、文(wen)字(zi)說明(ming)和(he)(he)統計表(biao)。基(ji)金(jin)會計下的(de)會計報(bao)表(biao)，包(bao)括資產負(fu)債(zhai)表(biao)、收支及基(ji)金(jin)變(bian)動表(biao)和(he)(he)現金(jin)流(liu)量表(biao)，均應按基(ji)金(jin)種類或基(ji)金(jin)組分設專欄列報(bao)。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預算會(hui)計的(de)目(mu)標在于為會(hui)計信息使用(yong)(yong)者提(ti)(ti)供(gong)資(zi)源分配決(jue)策和經營(ying)責任評(ping)價的(de)有用(yong)(yong)信息。政府(fu)及事業(ye)單位資(zi)財(cai)(cai)的(de)提(ti)(ti)供(gong)者，一般要(yao)求(qiu)將資(zi)財(cai)(cai)使用(yong)(yong)在指定的(de)用(yong)(yong)途上，這就客觀上要(yao)求(qiu)對基(ji)金主體單獨(du)核算和披露相關的(de)會(hui)計信息，以滿(man)足資(zi)財(cai)(cai)提(ti)(ti)供(gong)者和社會(hui)公眾了解基(ji)金收支(zhi)結余情況，實現預算會(hui)計的(de)目(mu)標。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著我國(guo)(guo)社會主義市場(chang)經濟的發展，已出(chu)現了(le)需要(yao)(yao)(yao)單獨核算的基(ji)(ji)(ji)金，并在相應法規制(zhi)(zhi)度中(zhong)(zhong)已要(yao)(yao)(yao)求推行(xing)基(ji)(ji)(ji)金制(zhi)(zhi)。《中(zhong)(zhong)國(guo)(guo)教(jiao)育改革和(he)發展綱要(yao)(yao)(yao)》提出(chu)，高(gao)等(deng)學(xue)(xue)校要(yao)(yao)(yao)“改革按(an)學(xue)(xue)生人數撥款的辦(ban)法，逐步(bu)實(shi)行(xing)基(ji)(ji)(ji)金制(zhi)(zhi)”。《中(zhong)(zhong)共中(zhong)(zhong)央關于科(ke)學(xue)(xue)技術(shu)體制(zhi)(zhi)改革的決定》中(zhong)(zhong)也明確指出(chu)：“對基(ji)(ji)(ji)礎研究和(he)部分應用科(ke)研工(gong)作(zuo)，逐步(bu)試行(xing)科(ke)學(xue)(xue)基(ji)(ji)(ji)金制(zhi)(zhi)，資金來(lai)源主要(yao)(yao)(yao)靠國(guo)(guo)家撥款”。新《會計(ji)法》第十條第4點所指的“資本、基(ji)(ji)(ji)金的增減”，就是行(xing)政事業單位按(an)照法律法規的規定而設(she)置或籌集的具有(you)特定用途的資金，如政府基(ji)(ji)(ji)金、社會保險基(ji)(ji)(ji)金、教(jiao)育基(ji)(ji)(ji)金等(deng)。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金制，有利于(yu)強化政府及事業單位預算的約束力，規范會計核算，有利于(yu)制衡權力，促進法治，防腐倡廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計(ji)信(xin)息是(shi)國(guo)際(ji)(ji)商業語言。積極吸取(qu)國(guo)外的先(xian)進經(jing)驗(yan)，洋為中用(yong)，是(shi)加快我國(guo)政(zheng)府(fu)及事業單位會(hui)計(ji)改革步(bu)伐的手(shou)段。所以，推行基金(jin)會(hui)計(ji)；有利于與國(guo)外會(hui)計(ji)的交流，盡快與國(guo)際(ji)(ji)會(hui)計(ji)慣例接軌(gui)。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業(ye)的發(fa)展，處理的外包業(ye)務越來(lai)越專業(ye)化。

“記帳的(de)環節”外包，這一說法得到了(le)一些基金(jin)公(gong)司的(de)支持，如(ru)鵬華(hua)基金(jin)這幾年(nian)來，一直在探討外包業(ye)務，比如(ru)基金(jin)會(hui)計。但是從市場來看，還沒有一家機構(gou)能夠做到完全委(wei)托(tuo)，有一部(bu)分是部(bu)分委(wei)托(tuo)。如(ru)果有這樣的(de)機會(hui)，他(ta)們非常愿意把這樣的(de)業(ye)務委(wei)托(tuo)出去。對(dui)他(ta)們來說，對(dui)投資者來說，會(hui)有更(geng)多的(de)精力做他(ta)們的(de)核心業(ye)務，也體現了(le)社會(hui)的(de)專(zhuan)業(ye)分工(gong)。

其實，基(ji)金公(gong)(gong)(gong)司可以將(jiang)基(ji)金的(de)(de)(de)銷(xiao)售宣傳(chuan)項目委(wei)托給銀(yin)行(xing)、專業(ye)(ye)的(de)(de)(de)財經(jing)公(gong)(gong)(gong)關公(gong)(gong)(gong)司等，記得國投瑞(rui)銀(yin)的(de)(de)(de)一副總(zong)曾經(jing)對我(wo)講，專業(ye)(ye)的(de)(de)(de)財經(jing)公(gong)(gong)(gong)關公(gong)(gong)(gong)司能更體(ti)現(xian)專業(ye)(ye)化，大家有目共睹，近幾年(nian)一些證券、財經(jing)媒體(ti)的(de)(de)(de)記者紛(fen)紛(fen)跳槽到基(ji)金公(gong)(gong)(gong)司的(de)(de)(de)營銷(xiao)部門，想來是基(ji)金公(gong)(gong)(gong)司的(de)(de)(de)非核心部門，豈不(bu)是在邊(bian)緣(yuan)上游走？

依此類(lei)推分析(xi)，如(ru)(ru)果(guo)(guo)以后基(ji)金專業(ye)化分工(gong)，繁瑣的(de)(de)工(gong)作，而且外(wai)(wai)(wai)面的(de)(de)專業(ye)機構做成本更(geng)低，基(ji)金就沒有必(bi)要養那么多人。如(ru)(ru)果(guo)(guo)將基(ji)金會(hui)計(ji)記帳外(wai)(wai)(wai)包(bao)給專業(ye)的(de)(de)會(hui)計(ji)機構，問題是這種行為如(ru)(ru)果(guo)(guo)是志愿的(de)(de)，就要核算成本與收益(yi)。不同的(de)(de)基(ji)金公司可(ke)能有不同的(de)(de)考(kao)慮。小公司可(ke)能勉強(qiang)生存，還談不到更(geng)好的(de)(de)專業(ye)化發展(zhan)的(de)(de)地步。所以“外(wai)(wai)(wai)包(bao)”基(ji)金會(hui)計(ji)還有相關這方面的(de)(de)操作，在新形勢下(xia)應是要重要研究(jiu)的(de)(de)課(ke)題。