財政部(bu)和(he)國家稅(shui)(shui)務(wu)總局2013年(nian)(nian)5月(yue)27日聯合印發《關于在(zai)全國開展(zhan)交通(tong)運輸業(ye)和(he)部(bu)分現(xian)(xian)代服務(wu)業(ye)營業(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試(shi)(shi)點(dian)稅(shui)(shui)收政策的通(tong)知(zhi)》(下稱(cheng)《通(tong)知(zhi)》)，明確2013年(nian)(nian)8月(yue)1日起，在(zai)全國范圍內開展(zhan)交通(tong)運輸業(ye)和(he)部(bu)分現(xian)(xian)代服務(wu)業(ye)營業(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試(shi)(shi)點(dian)的相關稅(shui)(shui)收政策。

有稅(shui)務(wu)系統人士指出，此次全國試點的稅(shui)收政策與(yu)之前(qian)相比(bi)，在差額政策和抵扣(kou)政策方面做出了調整。

《通知(zhi)》還顯示(shi)，新納入(ru)的(de)廣(guang)播(bo)影(ying)視服(fu)務(wu)作為部分現代(dai)服(fu)務(wu)業稅目的(de)子目，稅率將等同(tong)現代(dai)服(fu)務(wu)業按6%稅率征稅。

前期試點政策規定同期廢止

《通知(zhi)》明確，2013年8月1日擴容后的“營改增”試點涉(she)及(ji)的應(ying)稅服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)將包括陸路運(yun)輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、水路運(yun)輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、航空(kong)運(yun)輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、管道運(yun)輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、研發和技術服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、信(xin)息(xi)技術服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、文化(hua)創意服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、物流輔助服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、有形動產租(zu)賃服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、鑒證咨詢服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、廣播(bo)影視(shi)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)。

稅(shui)率(lv)方(fang)面，提供(gong)有形動產租賃服務(wu)，稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)17%;提供(gong)交通運輸業服務(wu)，稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)11%;提供(gong)有形動產租賃服務(wu)之外的現代(dai)服務(wu)業服務(wu)，稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)6%;此(ci)外，財政部和國家稅(shui)務(wu)總局規(gui)定的應(ying)稅(shui)服務(wu)稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)零。

對于新納入試(shi)點(dian)的廣播影(ying)視服務業(ye)，《通知》明確將其(qi)作為部(bu)分現代服務業(ye)稅(shui)目的子目。這意味著，該行(xing)業(ye)將等(deng)同(tong)現代服務業(ye)按6%稅(shui)率征稅(shui)。

《通知》還明確了廣播(bo)影視服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)應稅服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)范圍主要包括廣播(bo)影視節目(mu)(作(zuo)品)的制作(zuo)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)、發行服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)和播(bo)映(含放映)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)。

對(dui)于此前業(ye)界擔憂(you)并呼吁對(dui)已有文件進(jin)行清理，避免產生(sheng)文件過多不利執行的(de)問題，財政部(bu)表示，《通知》對(dui)前期(qi)試點的(de)稅收政策(ce)進(jin)行了整合(he)，明(ming)確了前期(qi)試點的(de)相(xiang)關稅收政策(ce)規定(ding)自2013年(nian)8月1日(ri)起(qi)廢(fei)止(zhi)。

此前2013年4月10日(ri)的國(guo)務(wu)院常務(wu)會議曾明(ming)確，2013年“營改增”改革(ge)將擴(kuo)大試點(dian)(dian)，其中之(zhi)一是(shi)擴(kuo)大地區試點(dian)(dian)。自(zi)8月1日(ri)起，將交通(tong)運輸業和部分(fen)現代服(fu)務(wu)業“營改增”試點(dian)(dian)在全國(guo)范(fan)圍內推開，適當擴(kuo)大部分(fen)現代服(fu)務(wu)業范(fan)圍，將廣播影視作(zuo)品的制(zhi)作(zuo)、播映、發行(xing)等納(na)入試點(dian)(dian)。據測算，2013年全部試點(dian)(dian)地區企(qi)業將減輕負擔(dan)約1200億元。

從國務(wu)院敲定(ding)“營改增”試(shi)點全(quan)國擴容至財(cai)政部門正(zheng)式(shi)出臺文(wen)件，為各地(di)稅(shui)務(wu)部門預(yu)留的時(shi)(shi)間(jian)僅(jin)2個多月(yue)，也有稅(shui)務(wu)官員表示預(yu)留時(shi)(shi)間(jian)太緊張，涉及(ji)國地(di)稅(shui)交接工(gong)作，短期的工(gong)作強(qiang)度很大。

企業購自用汽車可抵扣進項

中翰聯合(he)稅(shui)(shui)務師事務所合(he)伙人王駿對表(biao)示，此次政策(ce)的不同在(zai)于差額征(zheng)稅(shui)(shui)發生了變化，之前未在(zai)全國(guo)(guo)推(tui)(tui)開之前，分為非試(shi)點地(di)區和試(shi)點地(di)區，有些(xie)差額征(zheng)稅(shui)(shui)的政策(ce)，全國(guo)(guo)推(tui)(tui)廣(guang)后基本(ben)就(jiu)不存在(zai)差額征(zheng)稅(shui)(shui)。

北京華興盛稅(shui)務(wu)(wu)師事務(wu)(wu)所(suo)副總(zong)經(jing)理陳(chen)志(zhi)堅也(ye)表示，新的(de)(de)(de)試點方案(an)只保留了有形動產融資租賃的(de)(de)(de)差額(e)政策，對一些(xie)存(cun)在大量代(dai)收轉付(fu)或代(dai)墊(dian)(dian)資金的(de)(de)(de)行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)小(xiao)規模企業(ye)影響較大，營(ying)改增(zeng)(zeng)前，其代(dai)收代(dai)墊(dian)(dian)金額(e)，予以合(he)理扣除計算營(ying)業(ye)稅(shui);營(ying)改增(zeng)(zeng)后，不(bu)(bu)能差額(e)，又(you)因(yin)為是小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)不(bu)(bu)能抵扣，影響較大。不(bu)(bu)過陳(chen)志(zhi)堅也(ye)指出，這是一種暫時的(de)(de)(de)痛，“增(zeng)(zeng)值稅(shui)采用對增(zeng)(zeng)值額(e)征(zheng)稅(shui)，如(ru)果全國范圍同行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)擴圍，沒有差額(e)政策也(ye)是發展趨勢”。

此外，文(wen)件還規定，原增(zeng)值稅(shui)一(yi)般(ban)納稅(shui)人自用的應征(zheng)消(xiao)費稅(shui)的摩托車、汽車、游艇，其進項(xiang)(xiang)稅(shui)額準予從銷項(xiang)(xiang)稅(shui)額中抵(di)扣。

王(wang)駿表示，原(yuan)先增值稅一般納稅人(ren)購買是不(bu)可以抵扣進項的(de)，這次改革(ge)全部都可以抵扣進項。

“上(shang)海營改增試(shi)點的(de)時候，我們建議(yi)增值稅一般納稅人不要自己購買小汽車，去租賃公司租用(yong)，開增值稅專票抵(di)扣，上(shang)海方面明確這樣(yang)可以抵(di)扣，但北京則不許這樣(yang)做。現在來看(kan)，此(ci)次(ci)的(de)規定是為了平息這種爭議(yi)。”王駿說(shuo)。

地方政府的財政補貼不利稅改

2013年4月10日(ri)的國務(wu)院常(chang)務(wu)會議還(huan)提出(chu)，2013年要擴大行(xing)業試點，擇機將鐵路運(yun)輸(shu)和郵電通信等行(xing)業納入“營(ying)改增”試點，力爭“十二五”期間(jian)全面完成“營(ying)改增”改革。

但是目(mu)前對于(yu)這兩個行業的“營改增(zeng)”仍無官(guan)方時間表，此前曾有電(dian)信等企(qi)業文件顯示，企(qi)業已(yi)經開始著手(shou)布置相關工作，并傳出7月(yue)1日(ri)起試點的消息，但未得到官(guan)方證(zheng)實。

業界(jie)一直認為(wei)，鐵路(lu)運輸和(he)郵電(dian)通信(xin)因其行業特殊性，更趨向在這兩(liang)個(ge)行業全(quan)國(guo)同時試(shi)(shi)點。王(wang)駿表示，這兩(liang)個(ge)行業的試(shi)(shi)點方案(an)不(bu)能套用目前的政(zheng)策，尤其是(shi)電(dian)信(xin)需要(yao)另起(qi)爐灶(zao)再出臺文件。“財(cai)政(zheng)部(bu)和(he)國(guo)稅總局可能考(kao)慮先將成熟(shu)的試(shi)(shi)點行業在全(quan)國(guo)推開，讓全(quan)國(guo)都有了營改增的經驗，再將鐵路(lu)運輸和(he)郵電(dian)通信(xin)推向全(quan)國(guo)會(hui)更容易。”

一(yi)直以來，“營改(gai)增”被業界視為完(wan)善稅制(zhi)結構(gou)的重(zhong)要環(huan)節(jie)，避(bi)免了重(zhong)復征稅的問題(ti)，但(dan)對(dui)于它(ta)造成的影響是增稅還是減稅一(yi)直存(cun)在爭議。

中央財經大(da)學財經研究院院長王雍君(jun)認為，“營改增”更重(zhong)要的意(yi)義(yi)在于(yu)對分稅制的重(zhong)新洗牌，減稅只是其(qi)中的一小部分，其(qi)作用遠(yuan)沒有(you)投資拉(la)動經濟增長來得明顯，但在理順中央和(he)地方(fang)利益方(fang)面意(yi)義(yi)更為重(zhong)大(da)。

對于各(ge)地對稅負(fu)增加采(cai)取財(cai)政(zheng)補貼(tie)的方式，包括部(bu)分(fen)財(cai)稅官員在內，均認為這并非(fei)長久之計。

王駿也表示，地(di)(di)方沒有增收而(er)補(bu)貼的(de)確會(hui)影響(xiang)地(di)(di)方財政，所以中央至(zhi)今也沒有統一規定要(yao)補(bu)貼，目(mu)前都(dou)由(you)各地(di)(di)判斷是否(fou)需要(yao)補(bu)貼。全國推廣后，一些地(di)(di)方可能會(hui)取消財政補(bu)貼。

對于地(di)方一方面推進(jin)營改(gai)增“減稅(shui)”，另一方面又對“增負”的(de)企業進(jin)行財政(zheng)(zheng)(zheng)補貼。陳志堅并不(bu)認(ren)可。他指出，這種政(zheng)(zheng)(zheng)府補助(zhu)(zhu)并不(bu)適合(he)稅(shui)制(zhi)改(gai)革，政(zheng)(zheng)(zheng)府要做的(de)是(shi)完善稅(shui)制(zhi)，而不(bu)是(shi)拿錢補助(zhu)(zhu);再者企業不(bu)應等著補助(zhu)(zhu)的(de)錢，而是(shi)應該適應，同時接受市場(chang)調整，從而適應新的(de)稅(shui)制(zhi)。