財(cai)政部和國家稅(shui)務總局2013年5月(yue)27日聯合印發《關(guan)于在(zai)全(quan)國開展交(jiao)通運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)(ye)和部分(fen)現(xian)代服務業(ye)(ye)(ye)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)改征增(zeng)值稅(shui)試點(dian)稅(shui)收政策的通知》(下稱《通知》)，明確2013年8月(yue)1日起，在(zai)全(quan)國范(fan)圍內(nei)開展交(jiao)通運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)(ye)和部分(fen)現(xian)代服務業(ye)(ye)(ye)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)改征增(zeng)值稅(shui)試點(dian)的相關(guan)稅(shui)收政策。

有稅(shui)務系統人士指(zhi)出，此(ci)次全國(guo)試點(dian)的(de)稅(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)與之(zhi)前相比，在差額(e)政(zheng)(zheng)策(ce)和抵扣政(zheng)(zheng)策(ce)方面做出了調整。

《通知》還(huan)顯示，新納入的(de)廣播影視服務(wu)作為部(bu)分現代服務(wu)業稅(shui)目(mu)的(de)子(zi)目(mu)，稅(shui)率(lv)將等同(tong)現代服務(wu)業按6%稅(shui)率(lv)征稅(shui)。

前期試點政策規定同期廢止

《通知》明確，2013年(nian)8月1日擴(kuo)容后(hou)的“營改增”試(shi)點涉及的應稅服(fu)(fu)務(wu)將包括(kuo)陸路運輸服(fu)(fu)務(wu)、水(shui)路運輸服(fu)(fu)務(wu)、航(hang)空運輸服(fu)(fu)務(wu)、管道運輸服(fu)(fu)務(wu)、研發和技(ji)(ji)術服(fu)(fu)務(wu)、信息技(ji)(ji)術服(fu)(fu)務(wu)、文(wen)化(hua)創意服(fu)(fu)務(wu)、物流輔助服(fu)(fu)務(wu)、有形動產租賃(lin)服(fu)(fu)務(wu)、鑒證咨詢服(fu)(fu)務(wu)、廣播(bo)影(ying)視服(fu)(fu)務(wu)。

稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)方面，提(ti)供有形(xing)動產(chan)租賃(lin)服(fu)(fu)務(wu)(wu)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)17%;提(ti)供交通運輸業服(fu)(fu)務(wu)(wu)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)11%;提(ti)供有形(xing)動產(chan)租賃(lin)服(fu)(fu)務(wu)(wu)之外(wai)的(de)現(xian)代服(fu)(fu)務(wu)(wu)業服(fu)(fu)務(wu)(wu)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)6%;此外(wai)，財政(zheng)部和國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局規定(ding)的(de)應稅(shui)(shui)(shui)服(fu)(fu)務(wu)(wu)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)零(ling)。

對于新納入試點的(de)廣播影視(shi)服務(wu)(wu)業(ye)，《通知》明(ming)確將(jiang)其作為部分(fen)現代服務(wu)(wu)業(ye)稅目的(de)子目。這意味著，該行業(ye)將(jiang)等同現代服務(wu)(wu)業(ye)按6%稅率征(zheng)稅。

《通知》還(huan)明確了(le)廣播(bo)(bo)影(ying)視服(fu)(fu)務(wu)應稅服(fu)(fu)務(wu)范(fan)圍主要包括(kuo)廣播(bo)(bo)影(ying)視節目(作品)的(de)制(zhi)作服(fu)(fu)務(wu)、發行服(fu)(fu)務(wu)和播(bo)(bo)映(ying)(含放映(ying))服(fu)(fu)務(wu)。

對(dui)(dui)于此前業界擔憂并呼(hu)吁(yu)對(dui)(dui)已有(you)文(wen)件進(jin)行(xing)清理，避免(mian)產生(sheng)文(wen)件過多不利執行(xing)的(de)問題(ti)，財(cai)政部(bu)表示，《通知》對(dui)(dui)前期(qi)試點(dian)的(de)稅收(shou)政策(ce)進(jin)行(xing)了整合，明(ming)確了前期(qi)試點(dian)的(de)相關(guan)稅收(shou)政策(ce)規定(ding)自2013年8月1日(ri)起廢止(zhi)。

此(ci)前2013年(nian)4月10日的(de)國務(wu)院常務(wu)會議曾明確(que)，2013年(nian)“營改增(zeng)”改革將擴(kuo)大試(shi)點(dian)，其中之一是擴(kuo)大地區試(shi)點(dian)。自8月1日起，將交通(tong)運輸業和(he)部(bu)分現代服務(wu)業“營改增(zeng)”試(shi)點(dian)在全國范圍(wei)內推(tui)開，適當擴(kuo)大部(bu)分現代服務(wu)業范圍(wei)，將廣(guang)播(bo)(bo)影視(shi)作(zuo)(zuo)品(pin)的(de)制作(zuo)(zuo)、播(bo)(bo)映、發行等(deng)納入(ru)試(shi)點(dian)。據測(ce)算，2013年(nian)全部(bu)試(shi)點(dian)地區企業將減輕負(fu)擔(dan)約1200億元(yuan)。

從國(guo)(guo)務(wu)院(yuan)敲定“營(ying)改增”試點全國(guo)(guo)擴(kuo)容(rong)至財政部(bu)門正式出(chu)臺文件，為各地(di)稅務(wu)部(bu)門預(yu)留(liu)的(de)(de)時(shi)間僅2個多月，也(ye)有稅務(wu)官員表示(shi)預(yu)留(liu)時(shi)間太緊張(zhang)，涉及國(guo)(guo)地(di)稅交接(jie)工(gong)作，短期的(de)(de)工(gong)作強度(du)很大。

企業購自用汽車可抵扣進項

中翰聯合(he)稅務師事務所合(he)伙人王駿對(dui)表示，此次(ci)政(zheng)策(ce)的不同在(zai)于差額(e)征稅發生了變化，之前未(wei)在(zai)全(quan)國(guo)推(tui)開之前，分為非試點地區和試點地區，有些差額(e)征稅的政(zheng)策(ce)，全(quan)國(guo)推(tui)廣后(hou)基本(ben)就不存在(zai)差額(e)征稅。

北京華(hua)興盛(sheng)稅務師事務所副總經理(li)陳(chen)(chen)志堅也(ye)表示(shi)，新的(de)(de)試點(dian)方案只保(bao)留了有形動產融資租賃(lin)的(de)(de)差(cha)額(e)政策，對一些存在大量(liang)代(dai)收轉付或代(dai)墊資金的(de)(de)行(xing)業的(de)(de)小規模企(qi)業影(ying)響(xiang)較大，營(ying)改增(zeng)前(qian)，其代(dai)收代(dai)墊金額(e)，予以合理(li)扣(kou)除計算營(ying)業稅;營(ying)改增(zeng)后，不(bu)能差(cha)額(e)，又因為是小規模納稅人(ren)不(bu)能抵扣(kou)，影(ying)響(xiang)較大。不(bu)過陳(chen)(chen)志堅也(ye)指(zhi)出，這(zhe)是一種暫時(shi)的(de)(de)痛，“增(zeng)值稅采用(yong)對增(zeng)值額(e)征稅，如(ru)果(guo)全國范圍(wei)同行(xing)業的(de)(de)擴(kuo)圍(wei)，沒(mei)有差(cha)額(e)政策也(ye)是發展(zhan)趨勢(shi)”。

此外，文件還(huan)規定，原增(zeng)值稅(shui)一般納稅(shui)人自用的(de)應征(zheng)消費(fei)稅(shui)的(de)摩(mo)托車(che)、汽車(che)、游艇(ting)，其進項(xiang)(xiang)稅(shui)額準予(yu)從(cong)銷項(xiang)(xiang)稅(shui)額中抵(di)扣。

王(wang)駿(jun)表示，原先增值(zhi)稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)購買是不可以抵扣(kou)進項(xiang)的，這次(ci)改革全部都可以抵扣(kou)進項(xiang)。

“上海(hai)營改(gai)增(zeng)試點的(de)時候(hou)，我們建議(yi)增(zeng)值稅一般納稅人(ren)不要(yao)自己(ji)購(gou)買小汽車，去租賃公司租用(yong)，開增(zeng)值稅專票抵(di)(di)扣，上海(hai)方面(mian)明確這樣(yang)可以抵(di)(di)扣，但北京則不許這樣(yang)做。現在來看，此(ci)次的(de)規定是為了平(ping)息這種爭議(yi)。”王駿(jun)說(shuo)。

地方政府的財政補貼不利稅改

2013年(nian)4月(yue)10日的國(guo)務(wu)院常務(wu)會議(yi)還(huan)提出(chu)，2013年(nian)要(yao)擴大(da)行(xing)業(ye)試(shi)點，擇機將鐵路(lu)運輸和(he)郵電通信等行(xing)業(ye)納入“營(ying)改(gai)增”試(shi)點，力爭“十二五”期間(jian)全面完成“營(ying)改(gai)增”改(gai)革(ge)。

但是目(mu)前(qian)對于(yu)這兩個(ge)行業的“營改增”仍無官方時間表，此前(qian)曾有電信等企業文件顯示，企業已(yi)經開始著手布置相關(guan)工作(zuo)，并(bing)傳(chuan)出(chu)7月(yue)1日起試點的消(xiao)息，但未得到官方證實。

業(ye)界一直認為，鐵路運(yun)輸(shu)和(he)郵電通信因其行業(ye)特(te)殊(shu)性(xing)，更(geng)趨向(xiang)在這(zhe)兩(liang)個(ge)行業(ye)全國(guo)(guo)同時試點。王駿(jun)表示，這(zhe)兩(liang)個(ge)行業(ye)的(de)試點方(fang)案不(bu)能(neng)套用目(mu)前的(de)政(zheng)策，尤其是(shi)電信需要另起爐灶再出(chu)臺文件(jian)。“財政(zheng)部和(he)國(guo)(guo)稅(shui)總局可(ke)能(neng)考慮先(xian)將成熟的(de)試點行業(ye)在全國(guo)(guo)推開，讓(rang)全國(guo)(guo)都有(you)了營(ying)改增的(de)經驗，再將鐵路運(yun)輸(shu)和(he)郵電通信推向(xiang)全國(guo)(guo)會更(geng)容易。”

一(yi)直以來(lai)，“營(ying)改增”被業界視為(wei)完善(shan)稅(shui)(shui)制結構的重要環(huan)節，避免了重復征稅(shui)(shui)的問題，但對于它(ta)造成的影響是增稅(shui)(shui)還(huan)是減稅(shui)(shui)一(yi)直存(cun)在爭議。

中央財經大學財經研究(jiu)院院長王雍君認為(wei)，“營改(gai)增(zeng)”更重要的意義在于對分(fen)稅制的重新洗牌(pai)，減稅只是(shi)其(qi)中的一小部(bu)分(fen)，其(qi)作用遠沒有投資拉動經濟增(zeng)長來(lai)得明(ming)顯，但在理順中央和地(di)方(fang)利(li)益方(fang)面意義更為(wei)重大。

對(dui)于各地(di)對(dui)稅負增加(jia)采取財政補貼(tie)的方(fang)式(shi)，包(bao)括部分財稅官員在(zai)內，均認為這并非(fei)長久之計。

王駿也(ye)表(biao)示，地方沒有增收而補貼的確會影響(xiang)地方財政(zheng)，所以(yi)中央至(zhi)今也(ye)沒有統一(yi)規定要(yao)補貼，目前都(dou)由(you)各地判斷是(shi)否需要(yao)補貼。全(quan)國推廣后(hou)，一(yi)些(xie)地方可能會取(qu)消財政(zheng)補貼。

對(dui)于(yu)地方一(yi)方面推(tui)進(jin)營改(gai)增(zeng)“減稅(shui)(shui)”，另一(yi)方面又對(dui)“增(zeng)負”的(de)企業(ye)進(jin)行財(cai)政補貼。陳(chen)志堅(jian)并不(bu)認(ren)可。他(ta)指出(chu)，這(zhe)種(zhong)政府補助并不(bu)適(shi)合稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革(ge)，政府要做的(de)是(shi)完善稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)，而(er)不(bu)是(shi)拿錢補助;再(zai)者企業(ye)不(bu)應(ying)等著補助的(de)錢，而(er)是(shi)應(ying)該(gai)適(shi)應(ying)，同時接受(shou)市場調整，從(cong)而(er)適(shi)應(ying)新的(de)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)。