財(cai)政部(bu)和國家稅(shui)務總局2013年5月(yue)(yue)27日(ri)聯合印發《關(guan)于(yu)在(zai)全國開(kai)展交通運輸業(ye)和部(bu)分現代服務業(ye)營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增(zeng)值稅(shui)試(shi)點稅(shui)收(shou)政策(ce)的(de)通知》(下(xia)稱《通知》)，明確(que)2013年8月(yue)(yue)1日(ri)起(qi)，在(zai)全國范圍內(nei)開(kai)展交通運輸業(ye)和部(bu)分現代服務業(ye)營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增(zeng)值稅(shui)試(shi)點的(de)相關(guan)稅(shui)收(shou)政策(ce)。

有(you)稅務系統人士指出(chu)，此次全國試點的稅收政(zheng)策(ce)與之前(qian)相比，在差(cha)額政(zheng)策(ce)和抵扣政(zheng)策(ce)方(fang)面做(zuo)出(chu)了調整。

《通知》還顯示，新(xin)納入(ru)的廣播影(ying)視服務作為(wei)部(bu)分現代服務業(ye)稅目的子(zi)目，稅率將等同(tong)現代服務業(ye)按(an)6%稅率征稅。

前期試點政策規定同期廢止

《通知》明確，2013年8月1日擴(kuo)容后的“營(ying)改增”試(shi)點涉及的應(ying)稅(shui)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務將(jiang)包括(kuo)陸路運輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、水(shui)路運輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、航空運輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、管道運輸服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、研發和技術服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、信息(xi)技術服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、文(wen)化創意服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、物流輔助服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、有形動產租賃服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、鑒證咨詢服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務、廣播影視服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務。

稅(shui)率(lv)方(fang)面，提(ti)供有形(xing)動產(chan)(chan)租賃服(fu)務，稅(shui)率(lv)為(wei)17%;提(ti)供交通運(yun)輸業服(fu)務，稅(shui)率(lv)為(wei)11%;提(ti)供有形(xing)動產(chan)(chan)租賃服(fu)務之外的(de)現代服(fu)務業服(fu)務，稅(shui)率(lv)為(wei)6%;此外，財政(zheng)部(bu)和國家稅(shui)務總局規定的(de)應稅(shui)服(fu)務稅(shui)率(lv)為(wei)零(ling)。

對于新納入試點(dian)的廣播影視(shi)服務(wu)業，《通知》明確(que)將(jiang)其作為部分現(xian)代服務(wu)業稅(shui)(shui)目(mu)的子目(mu)。這意(yi)味著，該行業將(jiang)等同(tong)現(xian)代服務(wu)業按6%稅(shui)(shui)率征稅(shui)(shui)。

《通(tong)知》還明確了廣(guang)播影(ying)視(shi)服(fu)務(wu)應稅服(fu)務(wu)范圍主要包括(kuo)廣(guang)播影(ying)視(shi)節目(作(zuo)品)的(de)制作(zuo)服(fu)務(wu)、發(fa)行服(fu)務(wu)和播映(含放映)服(fu)務(wu)。

對(dui)于此前(qian)業界(jie)擔憂并呼吁(yu)對(dui)已有文(wen)件(jian)進行(xing)清理，避免產生文(wen)件(jian)過多(duo)不利執行(xing)的問題(ti)，財政(zheng)部表示，《通知(zhi)》對(dui)前(qian)期(qi)試(shi)點的稅收(shou)政(zheng)策(ce)進行(xing)了整合，明確(que)了前(qian)期(qi)試(shi)點的相關稅收(shou)政(zheng)策(ce)規定自(zi)2013年8月1日起廢(fei)止。

此前(qian)2013年(nian)4月10日的國(guo)務(wu)院常務(wu)會議曾明(ming)確，2013年(nian)“營(ying)改(gai)(gai)增”改(gai)(gai)革將(jiang)(jiang)擴(kuo)大試(shi)點，其(qi)中(zhong)之一(yi)是擴(kuo)大地(di)區試(shi)點。自(zi)8月1日起，將(jiang)(jiang)交通運輸業(ye)和(he)部分(fen)現(xian)代(dai)服務(wu)業(ye)“營(ying)改(gai)(gai)增”試(shi)點在(zai)全(quan)國(guo)范(fan)圍內(nei)推(tui)開，適當擴(kuo)大部分(fen)現(xian)代(dai)服務(wu)業(ye)范(fan)圍，將(jiang)(jiang)廣(guang)播影視作(zuo)品(pin)的制作(zuo)、播映、發行等納入試(shi)點。據測算，2013年(nian)全(quan)部試(shi)點地(di)區企(qi)業(ye)將(jiang)(jiang)減輕負擔約1200億元。

從國務院敲定“營改增”試點全國擴(kuo)容至財政部門(men)正(zheng)式出臺文件，為各地(di)稅務部門(men)預(yu)留(liu)的時(shi)間僅2個多月(yue)，也有稅務官員(yuan)表示(shi)預(yu)留(liu)時(shi)間太緊(jin)張(zhang)，涉(she)及國地(di)稅交接工(gong)(gong)作，短期(qi)的工(gong)(gong)作強度很大(da)。

企業購自用汽車可抵扣進項

中(zhong)翰(han)聯合稅務(wu)師事務(wu)所合伙人王(wang)駿對表示(shi)，此次政策的不同在(zai)于差額征(zheng)稅發生了變化(hua)，之前未在(zai)全(quan)國推開之前，分為非試點地區和試點地區，有些差額征(zheng)稅的政策，全(quan)國推廣后(hou)基本就(jiu)不存在(zai)差額征(zheng)稅。

北京華興盛稅(shui)務(wu)師事務(wu)所副總經理陳志堅也(ye)表示，新的(de)試(shi)點方案只(zhi)保留了有形(xing)動(dong)產融資租賃的(de)差(cha)額(e)政策，對一些存在大量代(dai)收轉付或代(dai)墊資金的(de)行(xing)業的(de)小規(gui)模企業影響(xiang)較(jiao)大，營改(gai)增(zeng)前，其代(dai)收代(dai)墊金額(e)，予以合理扣除計算(suan)營業稅(shui);營改(gai)增(zeng)后(hou)，不(bu)能差(cha)額(e)，又因為是小規(gui)模納(na)稅(shui)人不(bu)能抵扣，影響(xiang)較(jiao)大。不(bu)過陳志堅也(ye)指出，這(zhe)是一種暫時(shi)的(de)痛，“增(zeng)值(zhi)稅(shui)采(cai)用對增(zeng)值(zhi)額(e)征(zheng)稅(shui)，如果(guo)全(quan)國范圍(wei)同行(xing)業的(de)擴圍(wei)，沒有差(cha)額(e)政策也(ye)是發展趨勢(shi)”。

此外，文件還規(gui)定，原增值稅一般(ban)納稅人自用(yong)的應征(zheng)消費稅的摩托車、汽(qi)車、游艇，其進項稅額(e)準予(yu)從銷項稅額(e)中(zhong)抵扣。

王駿表示(shi)，原先增值(zhi)稅(shui)一般納(na)稅(shui)人購買是(shi)不可(ke)(ke)以抵(di)扣進(jin)項的，這(zhe)次改(gai)革全部都可(ke)(ke)以抵(di)扣進(jin)項。

“上(shang)海(hai)營改增(zeng)試點的時候，我們建議增(zeng)值稅一般納稅人不要自己購買(mai)小汽車(che)，去租賃公司租用(yong)，開增(zeng)值稅專票(piao)抵扣(kou)，上(shang)海(hai)方面明確這樣可以抵扣(kou)，但北京則不許(xu)這樣做。現在來看(kan)，此次(ci)的規定是為了平息這種爭議。”王駿說(shuo)。

地方政府的財政補貼不利稅改

2013年(nian)4月10日(ri)的國務(wu)院常務(wu)會(hui)議還提(ti)出，2013年(nian)要擴大(da)行業試點，擇機將鐵(tie)路運(yun)輸和郵電通信等(deng)行業納入“營改(gai)(gai)增”試點，力爭(zheng)“十二(er)五”期間(jian)全(quan)面完成“營改(gai)(gai)增”改(gai)(gai)革。

但是目前對于(yu)這兩個行業的“營改增”仍無(wu)官方(fang)時間表，此(ci)前曾(ceng)有電信等企業文件顯(xian)示(shi)，企業已經開始(shi)著手布置相關工作，并傳出(chu)7月1日起試點的消息，但未得到官方(fang)證實(shi)。

業(ye)界一直認為，鐵(tie)路運輸和(he)(he)郵電(dian)(dian)通信因其(qi)行(xing)業(ye)特殊性，更(geng)趨向在這兩(liang)個行(xing)業(ye)全國同時(shi)試(shi)點(dian)。王駿表示，這兩(liang)個行(xing)業(ye)的試(shi)點(dian)方案不能(neng)套用目前的政策，尤其(qi)是電(dian)(dian)信需要另起爐灶再(zai)出臺文件。“財政部和(he)(he)國稅(shui)總局(ju)可能(neng)考慮先將成(cheng)熟(shu)的試(shi)點(dian)行(xing)業(ye)在全國推(tui)開，讓全國都有了營改增的經驗，再(zai)將鐵(tie)路運輸和(he)(he)郵電(dian)(dian)通信推(tui)向全國會更(geng)容(rong)易(yi)。”

一(yi)直以來，“營改增”被業界(jie)視(shi)為完善稅制結構的(de)重(zhong)(zhong)要(yao)環節，避免了重(zhong)(zhong)復征稅的(de)問題，但對于它造(zao)成的(de)影響是增稅還(huan)是減稅一(yi)直存在爭議(yi)。

中(zhong)央財經(jing)大(da)學財經(jing)研究(jiu)院院長王雍君認為(wei)，“營改增”更(geng)重要的意義在(zai)于對分(fen)稅(shui)制的重新洗牌，減稅(shui)只是其中(zhong)的一(yi)小部(bu)分(fen)，其作用遠沒有投資(zi)拉動經(jing)濟(ji)增長來得(de)明(ming)顯(xian)，但在(zai)理順中(zhong)央和(he)地方利益方面意義更(geng)為(wei)重大(da)。

對于各地(di)對稅(shui)負增加采取財政補貼(tie)的(de)方式(shi)，包括部分財稅(shui)官(guan)員在(zai)內，均認為這并非長(chang)久之(zhi)計(ji)。

王(wang)駿也表示，地方沒(mei)有增收而補(bu)貼(tie)的(de)確會(hui)影響地方財(cai)政(zheng)(zheng)，所以(yi)中(zhong)央至(zhi)今也沒(mei)有統(tong)一規定要(yao)補(bu)貼(tie)，目前都(dou)由各地判(pan)斷是否需(xu)要(yao)補(bu)貼(tie)。全國推(tui)廣后，一些(xie)地方可能會(hui)取消財(cai)政(zheng)(zheng)補(bu)貼(tie)。

對于地方一(yi)方面推進(jin)營改(gai)增(zeng)“減稅(shui)”，另一(yi)方面又對“增(zeng)負”的(de)(de)(de)企業(ye)進(jin)行財政(zheng)(zheng)補貼。陳志堅并(bing)不(bu)(bu)認可。他指出，這種(zhong)政(zheng)(zheng)府補助并(bing)不(bu)(bu)適合稅(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革，政(zheng)(zheng)府要做(zuo)的(de)(de)(de)是完(wan)善稅(shui)制(zhi)(zhi)，而不(bu)(bu)是拿錢補助;再(zai)者(zhe)企業(ye)不(bu)(bu)應(ying)等著補助的(de)(de)(de)錢，而是應(ying)該適應(ying)，同(tong)時接受市(shi)場調整，從而適應(ying)新的(de)(de)(de)稅(shui)制(zhi)(zhi)。