財(cai)政部和國家稅(shui)(shui)務(wu)總局2013年(nian)(nian)5月27日聯合印發《關(guan)于在全國開展(zhan)(zhan)交(jiao)通(tong)(tong)運(yun)輸業(ye)(ye)和部分現代服務(wu)業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點(dian)稅(shui)(shui)收政策(ce)的(de)通(tong)(tong)知(zhi)》(下稱《通(tong)(tong)知(zhi)》)，明確2013年(nian)(nian)8月1日起，在全國范圍內(nei)開展(zhan)(zhan)交(jiao)通(tong)(tong)運(yun)輸業(ye)(ye)和部分現代服務(wu)業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點(dian)的(de)相關(guan)稅(shui)(shui)收政策(ce)。

有稅務(wu)系統(tong)人士指出，此次(ci)全國(guo)試(shi)點的稅收政(zheng)策(ce)與(yu)之(zhi)前(qian)相比，在差(cha)額政(zheng)策(ce)和抵(di)扣(kou)政(zheng)策(ce)方(fang)面做(zuo)出了(le)調整(zheng)。

《通(tong)知》還顯示(shi)，新納入的廣(guang)播影視服務作為部(bu)分現代服務業(ye)稅目(mu)的子目(mu)，稅率將等同(tong)現代服務業(ye)按6%稅率征稅。

前期試點政策規定同期廢止

《通知》明確(que)，2013年8月1日(ri)擴(kuo)容后的“營改增”試點涉及的應稅服(fu)(fu)務(wu)(wu)將包括陸路運(yun)(yun)(yun)輸服(fu)(fu)務(wu)(wu)、水路運(yun)(yun)(yun)輸服(fu)(fu)務(wu)(wu)、航空運(yun)(yun)(yun)輸服(fu)(fu)務(wu)(wu)、管道運(yun)(yun)(yun)輸服(fu)(fu)務(wu)(wu)、研發和技術服(fu)(fu)務(wu)(wu)、信息技術服(fu)(fu)務(wu)(wu)、文化(hua)創意服(fu)(fu)務(wu)(wu)、物流輔助服(fu)(fu)務(wu)(wu)、有形動產租賃服(fu)(fu)務(wu)(wu)、鑒證咨詢(xun)服(fu)(fu)務(wu)(wu)、廣播影(ying)視服(fu)(fu)務(wu)(wu)。

稅(shui)(shui)率(lv)(lv)方面，提(ti)供有形(xing)動產租賃服(fu)(fu)(fu)務(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)(lv)為17%;提(ti)供交(jiao)通運輸業服(fu)(fu)(fu)務(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)(lv)為11%;提(ti)供有形(xing)動產租賃服(fu)(fu)(fu)務(wu)之外的(de)現代服(fu)(fu)(fu)務(wu)業服(fu)(fu)(fu)務(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)(lv)為6%;此外，財政部和國家稅(shui)(shui)務(wu)總局規(gui)定的(de)應稅(shui)(shui)服(fu)(fu)(fu)務(wu)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)為零。

對于新(xin)納入(ru)試點(dian)的廣播影(ying)視服務(wu)業，《通知》明確將其(qi)作為部分現(xian)代(dai)服務(wu)業稅目的子(zi)目。這意味著，該行業將等同(tong)現(xian)代(dai)服務(wu)業按(an)6%稅率征稅。

《通知》還明(ming)確(que)了廣播影視服(fu)(fu)務(wu)應稅服(fu)(fu)務(wu)范圍(wei)主要包括廣播影視節目(mu)(作品)的制作服(fu)(fu)務(wu)、發行(xing)服(fu)(fu)務(wu)和播映(含放映)服(fu)(fu)務(wu)。

對(dui)于此前業(ye)界擔憂并呼吁對(dui)已(yi)有文(wen)件(jian)進行(xing)清理，避免產生文(wen)件(jian)過多不利(li)執(zhi)行(xing)的(de)(de)問題，財政部(bu)表示(shi)，《通知(zhi)》對(dui)前期(qi)試點的(de)(de)稅收政策進行(xing)了(le)整合，明確了(le)前期(qi)試點的(de)(de)相關稅收政策規定自2013年8月1日起廢止(zhi)。

此(ci)前2013年4月(yue)10日的國務院常務會議曾明確，2013年“營改(gai)增”改(gai)革將擴(kuo)大試(shi)點，其中之一是擴(kuo)大地區(qu)試(shi)點。自8月(yue)1日起，將交通運輸業和部分現(xian)代(dai)服務業“營改(gai)增”試(shi)點在(zai)全國范(fan)圍(wei)內推開，適當擴(kuo)大部分現(xian)代(dai)服務業范(fan)圍(wei)，將廣(guang)播(bo)影視作(zuo)品的制作(zuo)、播(bo)映、發行等納入試(shi)點。據測算(suan)，2013年全部試(shi)點地區(qu)企業將減輕負擔約(yue)1200億元。

從國(guo)務(wu)(wu)院(yuan)敲定“營改增”試(shi)點全國(guo)擴(kuo)容至財政部(bu)門(men)正式(shi)出臺文件，為各地(di)稅務(wu)(wu)部(bu)門(men)預(yu)留(liu)的時間(jian)僅(jin)2個多月，也有稅務(wu)(wu)官員表示預(yu)留(liu)時間(jian)太緊張，涉及(ji)國(guo)地(di)稅交接工(gong)作，短(duan)期的工(gong)作強度(du)很大。

企業購自用汽車可抵扣進項

中翰聯合(he)稅(shui)務師事(shi)務所合(he)伙人王駿(jun)對表示，此次政(zheng)策的(de)不同(tong)在(zai)于(yu)差(cha)額(e)征稅(shui)發生了變化(hua)，之(zhi)前(qian)未在(zai)全國(guo)推開之(zhi)前(qian)，分為非試點(dian)(dian)地區和試點(dian)(dian)地區，有些差(cha)額(e)征稅(shui)的(de)政(zheng)策，全國(guo)推廣后(hou)基本(ben)就不存在(zai)差(cha)額(e)征稅(shui)。

北京華興盛稅(shui)(shui)務師事(shi)務所副總經理陳志堅也(ye)表示(shi)，新的(de)(de)試點方案(an)只保留了有形動產融(rong)資租賃的(de)(de)差(cha)(cha)額(e)政策(ce)，對一(yi)(yi)些存(cun)在大(da)量代(dai)收轉付或代(dai)墊(dian)資金(jin)(jin)的(de)(de)行業的(de)(de)小規模(mo)企業影響較(jiao)大(da)，營改增前，其代(dai)收代(dai)墊(dian)金(jin)(jin)額(e)，予(yu)以合理扣除(chu)計算(suan)營業稅(shui)(shui);營改增后，不(bu)能差(cha)(cha)額(e)，又(you)因為是小規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人不(bu)能抵扣，影響較(jiao)大(da)。不(bu)過陳志堅也(ye)指出，這是一(yi)(yi)種(zhong)暫時的(de)(de)痛(tong)，“增值稅(shui)(shui)采用對增值額(e)征稅(shui)(shui)，如(ru)果全國范圍同行業的(de)(de)擴圍，沒有差(cha)(cha)額(e)政策(ce)也(ye)是發展(zhan)趨勢”。

此外(wai)，文件還規定，原(yuan)增值稅(shui)一般納稅(shui)人(ren)自用(yong)的應征消費(fei)稅(shui)的摩(mo)托車、汽車、游艇(ting)，其進項稅(shui)額準予從銷項稅(shui)額中抵扣。

王(wang)駿表示，原先(xian)增值稅(shui)一(yi)般納稅(shui)人購買是不可以(yi)抵扣(kou)進項的，這(zhe)次改革(ge)全部都可以(yi)抵扣(kou)進項。

“上海營(ying)改(gai)增試點的(de)時候，我們建議(yi)增值稅(shui)一般納稅(shui)人不要(yao)自己購買小汽(qi)車，去租賃公司租用，開增值稅(shui)專票抵扣(kou)，上海方面明(ming)確這(zhe)樣(yang)可以(yi)抵扣(kou)，但北京則(ze)不許這(zhe)樣(yang)做(zuo)。現在來看(kan)，此次(ci)的(de)規定是為(wei)了平息這(zhe)種(zhong)爭議(yi)。”王駿(jun)說。

地方政府的財政補貼不利稅改

2013年4月10日的國務院(yuan)常務會(hui)議(yi)還提出，2013年要擴大行業試(shi)點，擇機(ji)將(jiang)鐵路(lu)運輸和郵電(dian)通信等(deng)行業納入“營改增(zeng)”試(shi)點，力(li)爭“十(shi)二五”期間全(quan)面完成“營改增(zeng)”改革。

但是目前(qian)對于這兩個行業的“營改增”仍無官(guan)方(fang)時間表，此前(qian)曾有電信(xin)等企業文(wen)件顯(xian)示，企業已(yi)經開(kai)始(shi)著手(shou)布置相(xiang)關工作，并傳出7月(yue)1日起(qi)試點的消息，但未(wei)得(de)到(dao)官(guan)方(fang)證實。

業(ye)(ye)界一直認為，鐵路運(yun)(yun)輸和郵電通信因其行業(ye)(ye)特殊性(xing)，更趨向在這兩(liang)個行業(ye)(ye)全(quan)(quan)國(guo)(guo)同時試點。王駿表(biao)示，這兩(liang)個行業(ye)(ye)的(de)試點方(fang)案不能(neng)套用目前(qian)的(de)政策，尤(you)其是(shi)電信需要另起(qi)爐灶再(zai)出(chu)臺文件。“財(cai)政部和國(guo)(guo)稅總局可(ke)能(neng)考慮先將成熟的(de)試點行業(ye)(ye)在全(quan)(quan)國(guo)(guo)推開，讓全(quan)(quan)國(guo)(guo)都有了營改增的(de)經驗，再(zai)將鐵路運(yun)(yun)輸和郵電通信推向全(quan)(quan)國(guo)(guo)會更容(rong)易。”

一直以來，“營改增(zeng)”被業界視為完善稅(shui)(shui)制(zhi)結(jie)構的(de)重要(yao)環節，避免了重復征(zheng)稅(shui)(shui)的(de)問題，但對于它造(zao)成的(de)影響是增(zeng)稅(shui)(shui)還是減(jian)稅(shui)(shui)一直存在爭(zheng)議。

中央(yang)財(cai)經(jing)大學財(cai)經(jing)研(yan)究院院長王雍君認為，“營改增”更(geng)重要(yao)的(de)(de)意(yi)義在(zai)于對分(fen)稅制的(de)(de)重新洗牌(pai)，減稅只是其(qi)中的(de)(de)一(yi)小部分(fen)，其(qi)作用遠沒有投資拉(la)動經(jing)濟(ji)增長來得明顯(xian)，但在(zai)理順中央(yang)和地方(fang)利益方(fang)面(mian)意(yi)義更(geng)為重大。

對于各地(di)對稅負(fu)增(zeng)加采取財(cai)政補貼的方式，包括(kuo)部分(fen)財(cai)稅官員在內，均(jun)認為這并非長(chang)久(jiu)之(zhi)計。

王駿也表(biao)示，地(di)(di)方(fang)沒有(you)增收(shou)而(er)補貼(tie)的確會影響地(di)(di)方(fang)財(cai)政，所(suo)以(yi)中央至今也沒有(you)統一規定要補貼(tie)，目前都由各地(di)(di)判斷是否需要補貼(tie)。全國推廣后，一些(xie)地(di)(di)方(fang)可能會取(qu)消財(cai)政補貼(tie)。

對(dui)于地方一(yi)方面(mian)推進(jin)(jin)營改增“減稅”，另一(yi)方面(mian)又對(dui)“增負”的(de)企業進(jin)(jin)行財政補(bu)貼(tie)。陳志堅并不(bu)認可(ke)。他指出，這種政府補(bu)助并不(bu)適合稅制(zhi)(zhi)改革，政府要做的(de)是完善稅制(zhi)(zhi)，而不(bu)是拿錢補(bu)助;再者企業不(bu)應等著補(bu)助的(de)錢，而是應該適應，同時接受市場(chang)調整，從(cong)而適應新的(de)稅制(zhi)(zhi)。