財政(zheng)部和國(guo)家(jia)稅(shui)務總局(ju)2013年(nian)5月(yue)27日聯合印發(fa)《關于在(zai)全國(guo)開展(zhan)交(jiao)通(tong)運輸業(ye)和部分現(xian)代服(fu)務業(ye)營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點(dian)稅(shui)收政(zheng)策的通(tong)知》(下稱《通(tong)知》)，明確2013年(nian)8月(yue)1日起，在(zai)全國(guo)范(fan)圍內開展(zhan)交(jiao)通(tong)運輸業(ye)和部分現(xian)代服(fu)務業(ye)營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點(dian)的相關稅(shui)收政(zheng)策。

有(you)稅務(wu)系(xi)統人士指出(chu)(chu)，此次(ci)全(quan)國試(shi)點的稅收政(zheng)策與之前相比(bi)，在差(cha)額政(zheng)策和抵扣政(zheng)策方(fang)面做出(chu)(chu)了調整。

《通(tong)知》還顯示，新納入的廣(guang)播影(ying)視服務(wu)(wu)作為(wei)部分(fen)現代服務(wu)(wu)業(ye)稅目的子目，稅率將(jiang)等同現代服務(wu)(wu)業(ye)按6%稅率征稅。

前期試點政策規定同期廢止

《通知》明確，2013年(nian)8月1日擴容后的“營改增”試點涉(she)及的應(ying)稅服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)將包括陸路(lu)運(yun)(yun)輸服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、水路(lu)運(yun)(yun)輸服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、航空運(yun)(yun)輸服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、管道(dao)運(yun)(yun)輸服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、研(yan)發和技術服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、信息技術服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、文化創意(yi)服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、物流輔助服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、有(you)形動產租賃服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、鑒證咨詢服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、廣(guang)播影視服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。

稅(shui)(shui)率(lv)方面(mian)，提供(gong)(gong)(gong)有形(xing)動產租賃(lin)服(fu)務(wu)(wu)(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)17%;提供(gong)(gong)(gong)交通運輸業(ye)服(fu)務(wu)(wu)(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)11%;提供(gong)(gong)(gong)有形(xing)動產租賃(lin)服(fu)務(wu)(wu)(wu)之外的現(xian)代(dai)服(fu)務(wu)(wu)(wu)業(ye)服(fu)務(wu)(wu)(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)6%;此外，財政(zheng)部和國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局規定的應稅(shui)(shui)服(fu)務(wu)(wu)(wu)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)零。

對于新納入(ru)試(shi)點的廣播影視服務(wu)業(ye)，《通(tong)知》明確(que)將其作為部分現(xian)代服務(wu)業(ye)稅目的子目。這意味著，該行業(ye)將等同(tong)現(xian)代服務(wu)業(ye)按6%稅率征稅。

《通知》還明確了廣(guang)播影視(shi)服務(wu)(wu)應稅服務(wu)(wu)范圍主要包括(kuo)廣(guang)播影視(shi)節目(作品(pin))的制作服務(wu)(wu)、發(fa)行服務(wu)(wu)和播映(含(han)放映)服務(wu)(wu)。

對(dui)(dui)于此(ci)前(qian)(qian)(qian)業界(jie)擔憂并呼(hu)吁對(dui)(dui)已有文件進(jin)行清理(li)，避免產(chan)生文件過(guo)多(duo)不(bu)利(li)執行的問題，財政部(bu)表示，《通(tong)知》對(dui)(dui)前(qian)(qian)(qian)期(qi)試點(dian)的稅收政策進(jin)行了整合，明(ming)確了前(qian)(qian)(qian)期(qi)試點(dian)的相關稅收政策規定自2013年(nian)8月1日起廢止。

此前(qian)2013年(nian)4月(yue)10日的(de)國(guo)務(wu)院常務(wu)會議曾明確，2013年(nian)“營改增”改革將擴(kuo)大(da)試點(dian)，其中之一是擴(kuo)大(da)地區(qu)試點(dian)。自(zi)8月(yue)1日起，將交通運(yun)輸業(ye)和部分現(xian)代(dai)(dai)服(fu)務(wu)業(ye)“營改增”試點(dian)在全(quan)國(guo)范圍內(nei)推開，適當擴(kuo)大(da)部分現(xian)代(dai)(dai)服(fu)務(wu)業(ye)范圍，將廣播影視作品的(de)制作、播映、發行等納(na)入試點(dian)。據測算，2013年(nian)全(quan)部試點(dian)地區(qu)企業(ye)將減輕負擔約1200億元。

從(cong)國務(wu)院(yuan)敲定“營改(gai)增”試點全國擴容至財(cai)政部門正式出臺(tai)文(wen)件，為(wei)各地(di)稅(shui)務(wu)部門預留(liu)的時間(jian)僅2個多月，也有稅(shui)務(wu)官員表(biao)示預留(liu)時間(jian)太緊張，涉及國地(di)稅(shui)交接工(gong)(gong)作(zuo)，短(duan)期的工(gong)(gong)作(zuo)強(qiang)度很(hen)大。

企業購自用汽車可抵扣進項

中翰聯合(he)稅務(wu)師事務(wu)所合(he)伙人王駿對表示(shi)，此次政策的不同在于差額(e)征(zheng)稅發(fa)生了變化，之前未在全(quan)國推開之前，分(fen)為非(fei)試點(dian)地區和試點(dian)地區，有(you)些差額(e)征(zheng)稅的政策，全(quan)國推廣后基本就不存在差額(e)征(zheng)稅。

北京華興盛稅(shui)(shui)務師事務所副總經理陳志堅也表示，新的試點方(fang)案只保留了有形(xing)動產融(rong)資租賃(lin)的差額(e)(e)(e)政策，對(dui)(dui)一些存(cun)在大量代(dai)(dai)收轉付或(huo)代(dai)(dai)墊資金(jin)的行(xing)業(ye)(ye)的小規(gui)模企(qi)業(ye)(ye)影(ying)響較(jiao)大，營(ying)改增(zeng)前(qian)，其代(dai)(dai)收代(dai)(dai)墊金(jin)額(e)(e)(e)，予以合理扣(kou)除計算(suan)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui);營(ying)改增(zeng)后，不能差額(e)(e)(e)，又因(yin)為是(shi)小規(gui)模納稅(shui)(shui)人不能抵扣(kou)，影(ying)響較(jiao)大。不過陳志堅也指出，這(zhe)是(shi)一種暫時的痛(tong)，“增(zeng)值稅(shui)(shui)采用對(dui)(dui)增(zeng)值額(e)(e)(e)征稅(shui)(shui)，如果全國范圍(wei)同(tong)行(xing)業(ye)(ye)的擴圍(wei)，沒有差額(e)(e)(e)政策也是(shi)發(fa)展(zhan)趨勢(shi)”。

此外，文件還規定，原(yuan)增值稅(shui)一般納稅(shui)人自用(yong)的應征消(xiao)費稅(shui)的摩(mo)托車(che)、汽車(che)、游艇，其進項稅(shui)額準予從(cong)銷項稅(shui)額中抵(di)扣。

王(wang)駿表(biao)示(shi)，原(yuan)先增值稅(shui)一般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)購買是不可以(yi)抵(di)扣(kou)進項(xiang)的，這次改革全部都可以(yi)抵(di)扣(kou)進項(xiang)。

“上海營改增試(shi)點的時候(hou)，我們建議增值(zhi)(zhi)稅(shui)一般納稅(shui)人不要自(zi)己(ji)購買小汽車，去租賃公司租用，開(kai)增值(zhi)(zhi)稅(shui)專票抵扣(kou)，上海方面(mian)明確這樣可(ke)以抵扣(kou)，但北京則不許這樣做。現在來看，此(ci)次的規定是(shi)為(wei)了平息這種(zhong)爭議。”王駿說(shuo)。

地方政府的財政補貼不利稅改

2013年4月10日的國務院常務會議還提出(chu)，2013年要擴大行業(ye)(ye)試(shi)點(dian)，擇機將鐵路運輸和(he)郵電通信等行業(ye)(ye)納入“營改增(zeng)”試(shi)點(dian)，力爭“十二五”期間全面(mian)完成(cheng)“營改增(zeng)”改革(ge)。

但(dan)是目前(qian)對于這(zhe)兩個行業(ye)的(de)“營改增”仍無官方(fang)時間表(biao)，此前(qian)曾有電信等企業(ye)文件顯示，企業(ye)已經(jing)開始著手布置相(xiang)關工作(zuo)，并傳出7月1日起試點的(de)消息(xi)，但(dan)未得(de)到官方(fang)證實(shi)。

業(ye)界一直(zhi)認為，鐵路(lu)運(yun)輸和郵電通信因其行業(ye)特殊(shu)性，更(geng)趨向(xiang)在這(zhe)兩個行業(ye)全國同時試(shi)點(dian)。王駿表示，這(zhe)兩個行業(ye)的(de)試(shi)點(dian)方(fang)案不(bu)能(neng)套用目前的(de)政(zheng)策，尤其是電信需要(yao)另起爐灶再出臺文(wen)件。“財政(zheng)部和國稅總局可能(neng)考慮先將成熟的(de)試(shi)點(dian)行業(ye)在全國推(tui)(tui)開，讓全國都有了營改增的(de)經驗，再將鐵路(lu)運(yun)輸和郵電通信推(tui)(tui)向(xiang)全國會更(geng)容易。”

一直以來，“營改增”被業界視為完(wan)善稅(shui)制結(jie)構的重(zhong)要(yao)環(huan)節，避(bi)免了重(zhong)復征稅(shui)的問題(ti)，但對于它造成(cheng)的影(ying)響是增稅(shui)還是減稅(shui)一直存(cun)在爭議。

中央(yang)(yang)財經大學財經研(yan)究院院長王雍君認為(wei)，“營改(gai)增”更(geng)重(zhong)要的意義(yi)在于(yu)對分(fen)稅(shui)制的重(zhong)新洗牌(pai)，減(jian)稅(shui)只是其(qi)中的一小部分(fen)，其(qi)作用遠沒有投資拉動經濟增長來得明顯(xian)，但(dan)在理順中央(yang)(yang)和地方利益方面意義(yi)更(geng)為(wei)重(zhong)大。

對于各地對稅(shui)負增加采取(qu)財(cai)政補貼的方式，包括部分財(cai)稅(shui)官(guan)員在(zai)內，均認為這并非長久之計。

王駿(jun)也(ye)表示，地(di)(di)方沒有增收而補(bu)貼的(de)確會影響地(di)(di)方財(cai)政，所以中央至今(jin)也(ye)沒有統一規定要補(bu)貼，目前(qian)都由各地(di)(di)判斷是否需要補(bu)貼。全國推廣后，一些地(di)(di)方可能會取(qu)消財(cai)政補(bu)貼。

對于地(di)方(fang)一方(fang)面推進營改增(zeng)“減稅(shui)”，另一方(fang)面又對“增(zeng)負(fu)”的(de)企業進行財政補貼。陳(chen)志(zhi)堅并(bing)不(bu)認可。他(ta)指出，這種(zhong)政府(fu)補助并(bing)不(bu)適合稅(shui)制(zhi)改革，政府(fu)要做的(de)是(shi)完善稅(shui)制(zhi)，而不(bu)是(shi)拿錢(qian)補助;再者(zhe)企業不(bu)應等著補助的(de)錢(qian)，而是(shi)應該(gai)適應，同時接(jie)受市場調整，從而適應新(xin)的(de)稅(shui)制(zhi)。